【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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2×16年1月1日，甲公司用银行存款30 000万元购得乙公司80%的股份，取得对乙公司的控制权。从2×16年1月1日开始将乙公司纳入合并范围编制合并财务报表。
　　
（1）甲公司2×16年6月15日从乙公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款16 410万元，增值税税额2 133.3万元。乙公司按合同约定将该设备交付甲公司，并收取价款。甲公司购买该设备发生运杂费100万元。设备于6月20日投入使用。该设备系乙公司生产，其生产成本为14 400万元。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
　　
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。根据税法规定，甲公司为购买该设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售该设备按照适用税率缴纳增值税。
　　
（2）甲公司2×20年4月15日变卖该设备给独立的第三方，收到变卖价款（含增值税额）702万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用50万元。
　　
假定甲公司编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响，不考虑合并现金流量表抵销分录的编制。
　　
要求：
　　
（1）编制甲公司2×16年度有关该设备相关的合并抵销分录，并计算甲公司2×16年12月31日合并资产负债表中乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额。
　　
（2）编制甲公司2×18年度有关该设备相关的合并抵销分录，并计算甲公司2×18年12月31日合并资产负债表中乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额。
　　
（3）编制甲公司2×20年度有关该设备相关的合并抵销分录。

知识点：第27章 -合并财务报表

参考答案：见解析

解析：（1）2×16年度该设备相关的合并抵销分录
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　16 410
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　14 400
　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　 2 010（16 410－14 400）
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　 251.25（2 010/4×6/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 251.25
　　甲公司2×16年12月31日合并资产负债表中乙公司生产的设备作为固定资产应当列报的金额＝（14 400＋100）－14 500/4×6/12＝12 687.5（万元）。
　　（2）2×18年度该设备相关的合并抵销分录
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　2 010
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　2 010
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　1 256.25
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　753.75（2 010/4×18/12）
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　502.5（2 010/4×12/12）
　　甲公司2×18年12月31日合并资产负债表中乙公司生产的设备作为固定资产应当列报的金额＝（14 400＋100）－14 500/4×30/12＝5 437.5（万元）。
　　（3）2×20年度该设备相关的合并抵销分录
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　2 010
　　　　贷：资产处置收益　　　　　　　　　　2 010
　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　1 926.25
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　1 758.75（2 010/4×42/12）
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　167.5（2 010/4×4/12）