【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

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（2018年）甲公司为上市公司，持有乙公司80％股权，对乙公司具有控制权，持有丙公司30％股权，同时对其具有重大影响。
　　
（1）20×6年6月8日甲公司以其自产汽车以600万元出售给乙公司，该批自产汽车成本为480万元。20×6年12月31日因货款尚未收回，甲公司计提了30万元的坏账准备，20×7年9月2日，甲公司将上述款项全额收回。乙公司将上述汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，采用直线法计提折旧，预计使用6年，预计净残值为零。
　　
（2）丙公司20×6年将其持有的成本为400万元的商品以500万元价格出售给甲公司，货款于当日收付完毕。甲公司于20×6年将其持有丙公司的存货对集团外出售50％，剩余50％于20×7年全部对外售出。丙公司个别报表上20×6年实现的净利润为3 000万元，20×7年实现的净利润为3 500万元。
　　
（3）甲公司于20×6年8月1日以9 000万元银行存款做对价取得丁公司70％股权，购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元，除一项无形资产公允价值评估增值1 200万元（丁公司个别报表未确认该资产），其余各项可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年、预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。20×6年8月1日，丁公司个别报表列报的货币资金为3 500万元（现金流量表中的现金），所有者权益金额为10 800万元（其中实收资本10 000万元，盈余公积80万元，未分配利润720万元）。丁公司20×6年8月至12月实现的净利润为180万元，20×7年全年实现净利润400万元。
　　
（4）所涉及销售或购买行为均为公允价值，20×6年前甲公司与子公司及子公司之间无关联交易假设甲公司按10％提取盈余公积，不计提任意盈余公积，甲公司及其子公司、联营企业在其各自个别报表已按规定进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素。要求：
　　
（1）计算甲公司个别报表20×6与20×7年应确认的投资收益。
　　
（2）计算甲公司取得丁公司股权时产生的商誉。
　　
（3）说明事项（3）中甲公司支付现金在20×6年合并现金流量表中列示的项目名称及金额。
　　
（4）说明甲公司在20×6年合并财务报表应披露的关联方名称，分别就不同类别关联方简述需要披露的相关信息。
　　
（5）编制甲公司20×7年年末资产负债表日合并资产负债表及利润表的合并抵销调整分录。

知识点：第27章 -合并财务报表

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司对乙、丁公司的股权投资采用成本法进行后续计量，除分红外不确认投资收益；对丙公司的股权投资采用权益法进行后续计量，对于丙公司实现的净利润，甲公司应按持股比例确认投资收益。
　　20×6年丙公司账面净利润为3 000万元，调整后的净利润＝3 000－100×50％＝2 950（万元）。
　　因被投资单位丙公司净利润的实现确认的投资方的投资收益。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 885
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 885
　　20×6年甲公司个别报表确认的投资收益为885万元。
　　20×7年丙公司账面净利润为3 500万元，调整后的净利润＝3 500＋100×50％＝3 550（万元）。
　　因被投资单位丙公司净利润的实现确认的投资方的投资收益。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　 1 065
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 1 065
　　20×7年甲公司个别报表确认的投资收益为1 065万元。
　　（2）合并商誉＝合并成本被投资单位购买日可辨认净资产的公允价值×持股比例＝
　　9 000－12 000×70％＝600（万元）。
　　（3）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，列示金额为5 500万元。
　　（4）甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。
　　对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。
　　对于丙公司，应披露关联方关系的性质。
　　（5）对乙公司合并抵销调整分录：内部存货交易：
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　 10[（600－480）/6×6/12]
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　内部债权债务的抵销：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　 30
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　对丙公司的合并抵销调整分录：
　　内部存货逆流交易：因其内部交易产生的损益于20×7年全部实现，故无须编制抵销分录。
　　对丁公司的合并抵销调整分录：
　　购买日评估增值：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　评估增值的后续影响：
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　170
　　丁公司未分配利润年初数＝720＋180－50－18＝832（万元），丁公司未分配利润年末数为832＋400－120－40＝1 072（万元）。
　　长期股权投资权益法调整分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　287
　　　　贷：未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 91[（180－50）×70％]
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　196[（400－120）×70％]
　　甲公司对丁公司20×7年年末调整后的长期股权投资账面价值＝9 000＋（180－50）×70％＋（400－120）×70％＝9 287（万元）。
　　20×7年年末抵销子公司所有者权益：
　　借：股本（或实收资本）　　　　　　　　　 10 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　138（80＋18＋40）
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　1 072
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　9 287
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　3 723
　　抵销被投资单位当年实现的净利润：
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　832
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　196
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　 84
　　　　贷：年末未分配利润　　　　　　　　　　　　1 072
　　　　　　提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 40