第481题 下列各项中，产生可抵扣暂时性差异的是（　　）。

A.无形资产的账面价值为260万元，计税基础为160万元

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值为800万元，取得成本为600万元

C.因债务担保确认的预计负债180万元

D.因企业经营产生的未弥补亏损100万元

参考答案：D

解析：

资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。选项A，无形资产账面价值大于计税基础，确认应纳税暂时性差异；选项B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为800万元，计税基础为取得成本600万元，账面价值大于计税基础确认应纳税暂时性差异；选项C，因债务担保确认的预计负债的账面价值为180万元，计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额=180-0=180（万元），不产生暂时性差异；选项D，因企业经营产生的未弥补亏损，可根据以后期间实现利润弥补该亏损，产生可抵扣暂时性差异100万元。

第482题 甲公司2020年12月份计入费用中的职工薪酬的总额为6000万元，至2020年12月31日尚未支付，税法规定，当期计入成本费用的职工薪酬支出中，可予当期税前扣除的合理部分为5600万元，则甲公司2020年12月31日应付职工薪酬的计税基础为（　　）万元。

A.5600

B.0

C.400

D.6000

参考答案：D

解析：

负债的计税基础=账面价值-未来可予税前扣除的金额，因为税法规定当期准予扣除合理部分，则剩余部分当期不能税前扣除，以后期间也不允许税前扣除。即未来可予税前扣除的金额为0，所以应付职工薪酬的计税基础=6000-0=6000（万元），选项D正确。

第483题 下列项目中，不产生暂时性差异的有（　）。

A.固定资产的账面价值与其计税基础不一致

B.确认的国债利息收入

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认公允价值变动

D.存货计提存货跌价准备

E.尚未缴纳的税收滞纳金

参考答案：BE

解析：

选项B，确认的国债利息收入属于永久性差异；选项E，尚未缴纳的税收滞纳金以后期间实际缴纳时也不允许税前扣除，计税基础=账面价值，不产生暂时性差异。

第484题 下列各项中，产生的暂时性差异直接影响所有者权益的有（　）。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（债权投资）的金融资产期末公允价值上升

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值上升

C.存货期末账面价值低于成本

D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值

E.企业自行研发无形资产的初始确认

参考答案：AD

解析：

选项B和C，产生的暂时性差异影响损益，不直接影响所有者权益；选项E，企业自行研发的无形资产的初始确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响，所以也不会影响所有者权益。

第485题 下列各项有关负债计税基础的说法中，正确的有（　）。

A.合同负债项目的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异

B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础

C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等

D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异

E.因产品质量保证确认的预计负债，其实际发生时允许税前扣除，则计税基础为0

参考答案：BCE

解析：

合同负债，会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的合同负债的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，选项A错误；提供债务担保发生的支出税法不允许税前扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可予税前抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。

第486题 下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。

A.超过税法扣除标准的职工福利费

B.因销售商品提供保修服务而确认的预计负债

C.持有的交易性金融资产持续升值

D.税收滞纳金

参考答案：B

解析：

预计保修费用差异，现在计算应交所得税时不允许税前扣除，将来实际发生修理 费用时允许扣除。负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

第487题 2016年1月1日，甲公司购入股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，购买价款为1000万元，另支付手续费及相关税费4万元，2016年12月31日该项股票公允价值为1100万元，若甲公司适用的企业所得税税率为25%，则甲公司下列表述中正确的是（ ）。

A.金融资产计税基础为996万元

B.应确认递延所得税资产24万元

C.应确认递延所得税负债24万元

D.金融资产入账价值为1000万元

参考答案：C

解析：

选项A，年末账面价值为1100万元，计税基础不变（1004万元）；选项B，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异额＝1100-1004=96（万元），应确认递延所得税负债=96x25%=24万元；选项D，金融资产的入账价值＝1000＋4=1004（万元）。

第488题 甲公司2020年因经营不善发生亏损800万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是（　　）。

A.不产生暂时性差异

B.产生可抵扣暂时性差异800万元

C.产生应纳税暂时性差异800万元

D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产

参考答案：B

解析：

因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内税前扣除，会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损800万元属于可抵扣暂时性差异，另外未弥补亏损会影响损益，所以需要确认递延所得税资产，对应科目为所得税费用。

第489题 下列关于递延所得税资产确认的说法中，正确的是（　　）。

A.递延所得税资产的确认无须考虑未来期间很可能取得的应纳税所得额

B.递延所得税资产的确认应采用当期的所得税税率来核算

C.税率发生变化时，应考虑所得税税率发生变化的影响

D.相关可抵扣暂时性差异转回期间超过一年的，递延所得税资产应当予以折现

参考答案：C

解析：

选项A，递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限；选项B，递延所得税资产确认时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期期间相一致的税率进行核算；选项D，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。

第490题 下列各项中，不应确认递延所得税负债的有（　）。

A.因税收滞纳金确认的其他应付款

B.因购入专利权形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的应付养老保险金

E.其他债权投资期末公允价值上升

参考答案：ABCD

解析：

选项A，负债的计税基础为其账面价值减去未来期间可予税前扣除的金额。因税收滞纳金确认的其他应付款，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异，不确认递延所得税负债；选项B和D，因购入专利权形成的应付账款以及为职工提取的应付养老保险金，会计与税法处理相同，不形成暂时性差异，不确认递延所得税负债；选项C，因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间可予税前扣除的金额（账面价值）=0，应确认递延所得税资产，不确认递延所得税负债；选项E，其他债权投资期末公允价值上升，账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

第491题 下列关于“营业税改征增值税”一般纳税人会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.按简易计税方法计算的应纳增值税额，应贷记“应交税费——简易计税”科目

B.辅导期内取得增值税扣税凭证后，应借记“应交税费——待认证进项税额”科目

C.从境外单位购进服务代扣代交的增值税额，应贷记“应交税费——未交增值税”科目

D.核算当月缴纳以前各期未交增值税，应借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目

参考答案：A

解析：

选项A，一般纳税人选择适用简易计税方法的计税项目

①其发生的进项税额不得抵扣②其销售等业务发生的应纳增值税额记入“应交税费——简易计税”科目③交纳增值税时，借记“应交税费——简易计税”科目,贷记“银行存款”科目。

选项B，纳税辅导期内，①纳税人取得增值税扣税凭证后，借记“应交税费——待抵扣进项税额”，贷记相关科目②交叉稽核比对无误后，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目；经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，红字贷记相关科目。

选项C，按现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人

①境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目、按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。②实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

选项D，企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

第492题 针对事项 3，长江公司的会计处理中正确的是（    ）万元。

A.借记 “投资性房地产——成本 ”2250万元

B.贷记 “公允价值变动损益 ”150万元

C.借记 “投资性房地产——成本 ”2100万元

D.贷记 “其他综合收益 ”150万元

参考答案：AD

解析：

固定资产至转换日累计折旧金额 =3000/20×6=900（万元）。

分录如下：

借：投资性房地产——成本      2250

　　累计折旧　                             900

　　贷：固定资产                           　3000

　　　　其他综合收益　                      150

第493题 长江公司 2017年度应交企业所得税为（    ）万元。

A.390

B.615

C.425

D.465

参考答案：C

解析：

应纳税所得额=1500-（ 460-300） +150+[900-（ 750-60）]=1700（万元），2017 年度应交企业所得税=1700×25%=425（万元）。

第494题 长江公司 2017年度应确认递延所得税资产为（    ）万元。

A.37.5

B.127.5

C.90.0

D.115.0

参考答案：C

解析：

2017年度确认的递延所得税资产金额 =150×25%+210×25%=90（万元）。

第495题 长江公司2017年度应确认递延所得税负债为（    ）万元。

A.37.5

B.115.0

C.40.0

D.77.5

参考答案：D

解析：

2017年度确认的递延所得税负债金额 =150×25%+160×25%=77.5（万元）。

第496题 长江公司 2017年度应确认所得税费用为（    ）万元。

A.337.5

B.412.5

C.375.0

D.425.0

参考答案：C

解析：

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用 =425-90+160×25%=375（万元）。

第497题 长江公司 2017年度资产负债表中所有者权益总额净增加（    ）万元。

A.1187.5

B.1275.0

C.1225.0

D.1237.5

参考答案：D

解析：

2017年度资产负债表中所有者权益净增加额 =（1500-375）+150×（1-25%）=1237.5（万元）。

第498题 2019年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了30万元的递延所得税资产和70万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为500万元。假定不考虑其他因素，甲公司2019年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元。

A.500

B.470

C.70

D.600

参考答案：B

解析：

会计分录如下：

 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　470 　　

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 30 　

贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　500 

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 70 　

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 70 

【提示】其他债权投资的公允价值变动确认的递延所得税负债或递延所得税资产对应计入其他综合收益，而不是所得税费用。

第499题 2020年甲公司实现利润总额210万元，包括：2020年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司2020年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2020年的所得税费用为（　　）万元。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

参考答案：B

解析：本期因固定资产账面价值与计税基础不一致确认递延所得税负债5万元（25-20），即产生应纳税暂时性差异20万元（5/25%），所以本期计算应纳税所得额时纳税调减20万元，甲公司2020年应交所得税=（210-10+20-20）×25%=50（万元），确认递延所得税费用=25-20=5（万元），所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=当期所得税费用+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）（注：公式中涉及递延所得税资产和递延所得税负债均为计入所得税费用金额），甲公司2020年的所得税费用=（210-10+20-20）×25%+（25-20）=55（万元）。

第500题 2020年1月31日，甲公司购入一项股权投资，成本为680万元，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，2020年12月31日，该项金融资产的公允价值为800万元。甲公司适用的所得税税率为25%，当期应交所得税的金额为300万元。假定不考虑其他因素，甲公司2020年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元。

A.300

B.330

C.270

D.0

参考答案：B

解析：

甲公司该项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2020年12月31日的账面价值为其公允价值800万元，计税基础为取得成本680万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债金额=（800-680）×25%=30（万元）。 

会计分录如下： 

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　330 　

贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　300    

      递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 30