第641题

（2017年）下列支出作为长期待摊费用核算的有（    ）。

A.租入固定资产的改建支出

B.固定资产的大修理支出

C.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

D.接受捐赠固定资产改建支出

参考答案：ABC

解析：

作为长期待摊费用的有：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（2）租入固定资产的改建支出。（3）固定资产的大修理支出。

第642题

下列关于无形资产的企业所得税处理中，正确的有（    ）。

A.无形资产的摊销，采取直线法计算

B.无形资产的摊销年限，一般情形下不得低于10年上

C.自创的商誉不得计算摊销费用扣除

D.外购商誉的支出，不得税前扣除

参考答案：ABC

解析：

选项D，在企业整体转让或清算时，外购商誉的支出，准予扣除。

第643题 某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的是（ ）。

A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础

B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额

C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间

D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得

参考答案：D

解析：

选项A：以房产的公允价值作为被投资方的计税基础。选项B：以房产投资对外确认的转让所得不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。选项C：应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

第644题

2020年1月，甲居民企业收购了乙境内上市公司20％的股权作为长期股权投资，2020年5月，乙公司增发普通股2 000万股，发行价格每股10元，每股面值1元，款项已全部收到并存入银行，2020年8月乙公司将股本溢价形成的资本公积转增股本。下列关于甲企业相关投资业务的表述，正确的是（    ）。

A.甲企业应增加长期股权投资的计税基础3 600万元

B.甲企业应确认股息收入3 600万元

C.甲企业应减少长期股权投资的计税基础3 600万元

D.甲企业长期股权投资计税基础保持不变

参考答案：D

解析：

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方也不得增加该项长期投资的计税基础。

第645题

根据企业所得税法规定，下列借款费用应资本化的有（    ）。

A.为购置固定资产发生借款的，在该资产购置期间发生的合理的借款费用

B.为建造固定资产发生的借款，在该资产建造期间发生的合理的借款费用

C.为经过6个月以上建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，该存货建造期间发生的合理的借款费用

D.为经过12个月以上建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，该存货建造期间发生的合理的借款费用

参考答案：ABD

解析：

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上建造才能达至预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。

第646题

下列关于企业从被投资单位撤回投资时取得资产的企业所得税税务处理的说法，正确的是（    ）。

A.相当于初始投资的部分应确认为股息所得

B.取得的全部资产应确认为股息所得

C.超过初始投资的部分应确认为投资资产转让所得

D.相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积部分应确认为股息所得

参考答案：D

解析：

企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

第647题

依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（    ）。

A.企业未投入使用的房屋和建筑物，不得计提折旧

B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧

C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础

D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

参考答案：D

解析：

选项A：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计提折旧；选项B：企业以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；选项C：盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

第648题

某钢铁公司（增值税一般纳税人）2019年7月购进一台铣床并在当月投入使用，取得的增值税专用发票注明价款300万元、税额39万元，同时购进多套备用件，取得的增值税专用发票注明价款10万元、税额1.3万元。公司预计2019～2021年将连续亏损。现公司拟对该固定资产进行税收筹划，下列建议正确的有（    ）。

A.适当延长折旧年限

B.将备用件计入固定资产原值

C.从2019年12月开始计提折旧

D.将增值税进项税额计入固定资产原值

参考答案：AB

解析：

亏损企业选择计价方法应尽可能将成本费用延迟到以后能够完全得到抵补的时期，保证成本费用的抵税效果得到最大限度的发挥。由于折旧费用是在未来较长时间内陆续计提的，为降低本期成本费用，固定资产的折旧年限要适当延长，所以选项A正确；对于固定资产的备用件，如果单独作为低值易耗品入账在当期税前扣除，会增加当期成本费用，但是如果将备用件并入固定资产原值，便可以随固定资产计提折旧扣除，所以选项B正确；选项C：固定资产应当自投入使用月份的次月起计算折旧；选项D：固定资产的进项税额可以抵扣，因此不计入固定资产原值中。

第649题

根据企业所得税法的相关规定，下列关于无形资产的税务处理，说法正确的有（    ）。

A.自创商誉，不得计算摊销费用在税前扣除

B.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产，可以计算摊销费用在税前扣除

C.外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除

D.除有关法律规定或合同约定了使用年限的以外，无形资产的摊销年限不得低于10年

参考答案：ACD

解析：

选项B：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产，不得计算摊销费用在税前扣除。

第650题

下列对生物资产的税务处理不正确的有（    ）。

A.生产性生物资产自投入使用的次月起计提折旧

B.林木类生产性生物资产，折旧年限最低为3年

C.生物资产与固定资产计提折旧方法总是一致的

D.通过投资方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

参考答案：BC

解析：

选项B，林木类生产性生物资产，折旧年限最低为10年；选项C，固定资产符合条件可使用加速折旧法，生物资产只能按直线法计提折旧。

第651题

根据企业所得税的有关规定，下列关于投资资产的表述中，正确的有（    ）。

A.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时准予扣除

B.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除

C.投资企业从被投资企业撤回投资，其取得的资产中相当于初始出资的部分，应确认为投资收回

D.投资企业从被投资企业撤回投资，其取得的资产中减去初始出资的部分，应确认为投资资产转让所得

参考答案：BC

解析：

选项A：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；选项D：撤资或减资取得的财产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

第652题

根据企业所得税的有关规定，固定资产的大修理支出应同时符合的条件有（    ）。

A.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上

B.修理后使用年限延长2年以上

C.摊销年限不得低于3年

D.修理期间应不短于6个月

参考答案：AB

解析：

选项C：固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销，而不受3年的限制；选项D：对修理期间没有限制。

第653题

一般性税务处理下的企业分立，当事各方下列处理正确的有（    ）。

A.被分立企业对分立出去的资产按公允价值确认资产转让所得或损失

B.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础

C.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补

D.被分立企业对分立出去的资产按账面价值确认资产转让所得或损失

参考答案：ABC

解析：

被分立企业对分立出去的资产按公允价值确认资产转让所得或损失。

第654题

甲企业共有股权10 000万股，为了将来有更好的发展，将80％的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元，每股资产的公允价值为10元。在收购对价中乙企业以股权形式支付72 000万元，以银行存款支付8 000万元。甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得或损失为（    ）万元。

A.1 600

B.2 000

C.1 500

D.1 000

参考答案：A

解析：

按照规定，股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50％，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，可以选择按特殊性税务处理。本题收购80％的股权，股份支付占比为72  000/8 000＝90％－85％，符合特殊性税务处理条件。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额：被转让资产的公允价值）资产转让所得＝（80 000－64 000）×（8 000/8 000）＝16 000×10％＝1 600（万元）。

第655题

下列关于企业重组特殊性税务处理说法正确的有（    ）。

A.企业债务重组确认的应纳税所得额一律并入当年应纳税所得额中

B.企业债权转股权的业务，当期应确认有关债务清偿所得或损失

C.企业重组中，对非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失

D.企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，应作为一项企业重组交易处理

参考答案：CD

解析：

选项A，企业债务重组确认的应纳税所得额占企业当年应纳税所得额50％以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额；选项B，企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。

第656题

关于企业非货币性资产投资所得税处理，下列说法正确的有（    ）。

A.居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税

B.被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的原账面价值确认

C.以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的公允价值为计税基础

D.企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税

参考答案：AD

解析：

选项B：被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确认。选项C：企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

第657题

2020年10月甲公司购买乙公司的部分资产，该部分资产计税基础为6 000万元，公允价值为8 000万元；乙公司全部资产的公允价值为10 000万元。甲公司向乙公司支付一部分股权（计税基础为4 500万元，公允价值为7 000万元）以及1 000万元银行存款。假定符合资产收购特殊性税务处理的其他条件，且双方选择特殊性税务处理。下列说法正确的有（　）。

A.甲公司取得的乙公司资产的计税基础为6 250万元

B.乙公司取得的甲公司股权的计税基础为6 000万元

C.乙公司应确认资产转让所得250万元

D.乙公司暂不确认资产转让所得

E.甲公司应确认股权转让所得2 500万元

参考答案：AC

解析：

选项A，甲公司取得的乙公司资产的计税基础＝6 000×（7 000/8 000）＋1 000＝6 250（万元）；选项B，转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定，所以乙公司取得的甲公司股权的计税基础为6 000×（7 000/8 000）=5 250万元；非股权支付对应的资产转让所得=（8 000-6 000）×（1 000/8 000）=250（万元），所以选项C正确，选项D错误。选项E，甲公司不确认股权转让所得。

第658题

下列各项关于企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理中，说法正确的有（    ）。

A.县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理

B.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按相关规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理

C.企业接收股东划入资产，凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础

D.企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础

参考答案：ABCD

第659题 020年甲企业以吸收方式合并乙企业，合并业务符合特殊性税务处理条件。合并时乙企业净资产账面价值1 100万元，市场公允价值1 300万元，弥补期限内的亏损70万元，年末国家发行的最长期限的国债利率为4.5%。2020年由甲企业弥补的乙企业的亏损额为（　）万元。

A.3.15

B.49.50

C.58.50

D.70.00

参考答案：C

解析：

符合特殊性税务处理的条件，合并企业弥补的被合并企业的亏损限额为被合并企业净资产的公允价值乘以截止合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。2019年甲企业弥补乙企业的亏损额＝1 300×4.5%＝58.50（万元）

第660题

甲公司共有股权10 000万股，为了将来有更好的发展，将80％的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为5元，每股资产的公允价值为6元。在收购对价中乙企业以股权形式支付43 200万元，以银行存款支付4 800万元。假设符合特殊性税务处理，则甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得及乙公司取得甲企业股权的计税基础分别为（    ）万元。

A.800；40 000

B.800；40 800

C.4 800；40 800

D.43 200；40 000

参考答案：B

解析：

股权支付的部分以被收购企业原有计税基础确认取得股权的计税基础，非股权支付的部分，以公允价值确认取得股权的计税基础。所以甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得＝（48 000－40 000）×（4 800/48 000）＝8 000×10％＝800（万元）。乙公司取得甲公司股权的计税基础＝10 000×5×80％×（43 200/48 000）＋4 800＝40 800（万元）。