第1581题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：　　
（1）通过存货监盘程序以证实存货的所有权。　　
（2）为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师需要与甲公司就存货监盘等问题达成一致意见。　　
（3）注册会计师必须要将所有权属于甲公司的所有存货全部纳入监盘范围。　　
（4）为了使存货监盘程序顺利开展，注册会计师应提前将要抽盘的存货项目告知甲公司相关人员，以做好准备。　　
（5）甲公司存货中有一批货物是代乙公司保管的，注册会计师查看了双方签订的保管协议之后将这一情况记录在了审计工作底稿中。　　
（6）甲公司有一批散装物品，是使用桶储存的液体，注册会计师使用浸蘸、测量棒，选择样品进行化验与分析。　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果，并非所有权属于被审计单位的存货必须全部纳入监盘范围。
　　（4）不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。
　　（5）不恰当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
　　（6）恰当。

第1582题 A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2020年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的70％。除了自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2020年12月31日实施存货监盘程序。　　
A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：　　
（1）存货的监盘目标是获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。　　
（2）对于存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司管理层单独存放，不纳入监盘范围。　　
（3）根据存货类别确定监盘人员分工，每位项目组成员负责一类或数类存货的监盘。　　
（4）到达盘点现场后，观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放，并要求甲公司管理层将其纳入盘点范围。　　
（5）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。　　
（6）存货监盘结束时，将作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。　　
要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。存货监盘的目标是获取存货数量和状况的审计证据，不仅仅是获取数量方面的审计证据。
　　（2）不恰当。A注册会计师应确定收到的存货是否记入2020年12月31日的存货并纳入存货监盘范围。
　　（3）不恰当。A注册会计师应当根据甲公司参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强复核与监督。
　　（4）不恰当。对于所有权不属于甲公司的代柜台承租商保管的存货，不应纳入盘点范围。
　　（5）不恰当。应进行必要的开箱检查。
　　（6）不恰当。应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。

第1583题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2020年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：　　
（1）甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。　　
（2）因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。　　
（3）丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。　　
（4）丁公司从事进口贸易，年末存货均于2020年12月购入，金额重大。A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。　　
（5）戊公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。　　
（6）A注册会计师在己公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与已公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。制造业的成本核算涉及重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。
　　（2）不恰当。以前年度与存货相关的控制运行有效不构成减少本年度细节测试样本规模的充分理由/注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化。
　　（3）不恰当。A注册会计师应当对盘点结果汇总表进行复核/应当将抽盘数量与盘点结果汇总表核对/应当将盘点标签数量与盘点结果汇总表核对
　　（4）不恰当。存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施监盘。
　　（5）恰当。
　　（6）不恰当。注册会计师没有/应当观察己公司管理层制定的盘点程序的执行情况。

第1584题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2020年度财务报表，与存货审计相关的部分事项摘录如下：　　
（1）在对甲公司执行抽盘程序时发现某型号存货存在差异，A注册会计师仅查明原因并及时提请被审计单位作了更正，未作其他考虑。　　
（2）乙公司声明不存在受托代存存货，A注册会计师在存货监盘时保持职业怀疑，关注是否存在某些存货不属于乙公司的迹象，以免盘点范围不当。　　
（3）针对丙公司的存货，A注册会计师实施了监盘，未发现错报，据此认可了存货项目的期末余额。　　
（4）因突降暴雪，无法按照预定时间对丁公司某仓库存货实施现场监盘，A注册会计师与丁公司协商更换了监盘时间，拟在其他日期对该部分存货实施监盘，并对间隔期的交易实施审计程序。　　
（5）2020年12月29日，A注册会计师对戊公司存货实施监盘，结果满意。因资产负债表日存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了资产负债表日存货数量。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。还应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。还应当实施计价测试，确定存货单价。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

第1585题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家审计客户2020年度财务报表，与存货审计相关的部分事项摘录如下：　　
（1）A注册会计师识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，在检查甲公司存货记录的基础上，决定在不预先通知的情况下对某存放地点的存货实施监盘。　　
（2）在乙公司存货盘点结束前，A注册会计师取得并检查了已填用和作废盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。　　
（3）A注册会计师拟不信赖丙公司与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。　　
（4）针对丁公司年末余额占资产总额8％的存放在第三方仓库的存货，注册会计师向保管存货的第三方函证了存货的数量和状况，结果满意。　　
（5）A注册会计师获取了戊公司盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定盘点日以前入库的存货、已确认为销售但尚未装运出库的商品包括在盘点范围内。　　
（6）因疫情严重，A注册会计师无法于指定日期在己公司存货盘点现场实施监盘，遂检查盘点日后出售、盘点日之前取得或购买的存货的文件记录予以替代。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。还应取得并检查未使用盘点表单的号码记录。
　　（3）不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。已确认为销售但尚未装运出库的商品不应包括在存货盘点范围内。
　　（6）不恰当。应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

第1586题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，与存货审计相关的部分事项摘录如下：　　
（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。　　
（2）A注册会计师实施存货监盘程序，以获取针对存货存在、完整性认定充分、适当的审计证据。　　
（3）在存货盘点现场实施监盘时，A注册会计师执行的程序为观察管理层制定的盘点程序的执行情况、检查存货、执行抽盘。　　
（4）因甲公司在产品存货金额巨大，且在产品完工进度的确定较为复杂，A注册会计师拟利用专家的工作。　　
（5）甲公司存货存放在多个地点，A注册会计师要求管理层提供一份完整的存货存放地点清单（不包括期末库存量为零、租赁及第三方代为保管存货的仓库）。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。针对存货完整性认定，存货监盘仅能够提供部分审计证据。
　　（3）不恰当。还应当评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。完整的存货存放地点清单包括期末库存量为零、租赁及第三方代为保管存货的仓库等。

第1587题 制造业企业甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：
（1）在测试2019年度营业成本时，A注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意，据此认可了甲公司2019年度的营业成本。
（2）A注册会计师取得了甲公司2019年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。
（3）甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准，评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。
（4）A注册会计师于2019年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。
（5）甲公司年末存放于第三方仓库的原材料金额重大。A注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意，据此认可了这些原材料的年末账面价值。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。制造业企业的营业成本通常涉及重大类别交易，应当实施实质性程序。

（2）不恰当。未/应测试存货跌价准备明细表的完整性。

（3）恰当。

（4）不恰当。不能代行管理层的盘点职责，未在现场观察管理层的盘点。

（5）不恰当。没有就第三方保管的原材料状况获取审计证据。

第1588题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：
（1）甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。
（2）因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。
（3）丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。
（4）丁公司从事进口贸易，年末存货均于2017年12月购入，金额重大。A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。
（5）戊公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。
（6）A注册会计师在己公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与己公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。制造业的成本核算涉及重大类别交易、账户余额和披露，应当实施实质性程序。

（2）不恰当。以前年度与存货相关的控制运行有效不构成减少本年度细节测试样本规模的充分理由，注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化及上次控制测试距离本期的时间。

（3）不恰当。A注册会计师应当对盘点结果汇总表进行复核，应当将抽盘数量与盘点结果汇总表核对，应当将盘点标签数量与盘点结果汇总表核对。

（4）不恰当。存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施监盘。

（5）恰当。

（6）不恰当。注册会计师应当评价管理层制定的存货盘点程序和观察己公司管理层制定的盘点程序的执行情况。

第1589题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：
（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。
（2）2016年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。
（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。
（5）A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）恰当。

（2）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。

（3）恰当。

（4）不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。收到电子形式的回函（包括传真件）时，注册会计师可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，必要时，可以要求被询证者提供回函原件。

（5）不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。

第1590题 下列各项审计程序中，注册会计师在被审计单位存货盘点现场执行监盘时应当实施的有( )。

A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

B.执行抽盘

C.观察管理层制定的盘点程序的执行情况

D.检查存货

参考答案：ABCD

解析：

在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序: (1) 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序(选项A正确)； (2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况(选项C正确)；(3)检查存货(选项D正确)；(4)执行抽盘(选项B正确)。

第1591题 针对现金管理业务活动涉及的内部控制，下列说法中不恰当的是（    ）。

A.出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因

B.会计主管不定期检查现金日报表

C.对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中无需注明

D.会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理

参考答案：C

解析：

选项C不恰当，对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中予以注明。

第1592题 下列与货币资金相关的内部控制中恰当的是（    ）。

A.出纳每月独立负责银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作

B.为防止不相容岗位混岗，由不负责库存现金收支的会计负责登记库存现金日记账和总账

C.10万元以下的货币资金支付由财务总监审批，对超过权限的业务实行集体决策

D.货币资金支付后，由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正

参考答案：C

解析：

选项A，出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作，确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督；选项B，负责登记库存现金日记账的人员不能同时登记总账；选项D，货币资金支付在前，复核在后，最多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

第1593题 针对银行存款管理业务活动涉及的内部控制，下列说法中恰当的有（    ）。

A.企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批

B.每月末，会计主管指定出纳员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

C.出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项

D.企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管

参考答案：ACD

解析：

选项B不恰当，每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。

第1594题 下列各项中，有关企业货币资金授权审批制度的说法中恰当的有（    ）。

A.审批人在授权范围内进行审批，不得超越审批权限

B.经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务

C.企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为

D.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员应先予以办理，随后向审批人的上级授权部门报告

参考答案：ABC

解析：

选项D不恰当，对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

第1595题 下列关于银行存款控制测试程序的说法中，不正确是（    ）。

A.如果注册会计师在期中获取了与银行存款相关控制运行有效性的审计证据，仍需获得剩余期间控制运行有效性的审计证据

B.注册会计师对控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大

C.如果预期与银行存款有关的控制无效，注册会计师仍需了解与之相关的控制

D.被审计单位的银行存款余额为零，注册会计师认为重大错报风险较低，无须了解与之相关的控制

参考答案：D

解析：

了解被审计单位的内部控制是必须执行的风险评估程序。

第1596题 被审计单位2018年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，不能为该调节项提供审计证据的是（    ）。

A.检查付款申请单是否经适当批准

B.就2018年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证

C.检查支票开具日期

D.检查2019年1月的银行对账单

参考答案：A

解析：

选项A，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。

第1597题 被审计单位2020年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，不能为该调节项提供审计证据的有（    ）。

A.检查付款申请单是否经适当批准

B.就2020年11月30日相关供应商的应付账款余额实施函证

C.检查支票开具日期

D.检查2021年1月的银行对账单

参考答案：AB

解析：

选项A错误，付款申请单经过恰当的授权审批不能说明企业已经开具了支票；选项B错误，函证的是11月末应付账款的余额情况，获取不到12月末关于该余额方面的审计证据，无法确定在12月末已实际支付了该笔应付账款，从而无法为该调节项提供审计证据。

第1598题 下列关于票据以及印章的管理的说法中，正确的有（    ）。

A.财务专用章由专人保管

B.个人名章由本人或其授权人员保管

C.一人保管支付款项所需的全部印章

D.出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项

参考答案：ABD

解析：

严禁一人保管支付款项所需的全部印章，故选项C不正确。

第1599题 针对“被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符”这一情况，最有效的审计程序是（ ）。

A.重新测试与银行存款记录相关的内部控制

B.检查该银行账户的银行存款余额调节表

C.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况

D.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

参考答案：B

解析：银行存款余额调节表专门用来调整银行对账单与银行存款日记账之间的不符情况。

第1600题 下列关于注册会计师寄发的银行存款函证的说法中，不正确的是（ ）。

A.以会计师事务所的名义发往开户银行

B.属于积极式函证

C.要求银行直接回函至会计师事务所

D.函证的对象包括银行存款和借款余额

参考答案：A

解析：选项A，应该以被审计单位的名义发往开户银行，而不是以会计师事务所的名义发往开户银行。