第1621题 审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。下列相关的说法中，错误的是（    ）

A.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

B.注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生

C.如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由

D.被审计单位不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析

参考答案：A

解析：

假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。

第1622题 下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（    ）。

A.询问治理层、管理层和内部审计人员

B.考虑向被审计单位提供其他服务所获取的信息

C.实施实质性分析程序

D.评价舞弊风险因素

参考答案：C

解析：

选项C错误，实质性分析程序用于应对风险，不用于评估风险。

第1623题 注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是（    ）。

A.修改财务报表整体的重要性

B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

参考答案：A

解析：

在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：①在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；②评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；③在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

第1624题 下列有关管理层凌驾于控制之上的风险说法中，不正确的是（    ）。

A.管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在

B.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险

C.故意不恰当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段

D.如果对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险评估为低水平，注册会计师可以不设计和实施审计程序

参考答案：D

解析：

选项D，无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序。

第1625题 下列有关“舞弊审计中治理层、管理层与注册会计师的责任”的表述中，错误的是（    ）。

A.被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任

B.如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，表明注册会计师没有遵守审计准则

C.由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险

D.在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

参考答案：B

解析：

如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。

第1626题 下列舞弊风险因素中，属于机会且与侵占资产相关的舞弊风险因素的是（    ）。

A.员工因为自己追求奢侈生活条件而侵吞资产

B.从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务

C.高层管理人员、治理层变更频繁

D.对现金、有价证券、存货等实物资产安全措施不充分

参考答案：D

解析：

选项A属于与侵占资产相关的动机或压力因素；选项BC属于与编制虚假财务报告相关的舞弊风险因素。

第1627题 下列舞弊风险因素中，与侵占资产相关的是（    ）。

A.管理层为满足第三方要求而承受过度的压力

B.组织结构复杂或不稳定

C.管理层态度不端或缺乏诚信

D.对资产的记录不充分

参考答案：D

解析：

选项A属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的动机或压力因素；选项B属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的机会因素；选项C属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的态度或借口因素。

第1628题 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的是（    ）

A.在经济环境及文化背景不同的国家从事重大经营

B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

C.从事重大、异常或高度复杂的交易

D.高级管理人员缺乏士气

参考答案：B

解析：

选项AC，属于是存在舞弊的机会；选项D属于舞弊的态度或借口。

第1629题 有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中不正确的是（    ）。

A.当识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险

B.注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收有关的交易或认定可能导致舞弊风险

C.了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险

D.小型被审计单位拥有的员工通常较少限制了其职责分离的程度，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能姓较大，因而注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制

参考答案：D

解析：

不论单位规模大小，不论是否存在舞弊，注册会计师必须对被审计单位内部控制进行充分的了解。

第1630题 下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（    ）。

A.被审计单位在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营

B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定

C.对高级管理人员的支出的监督不足

D.管理层为被审计单位的债务提供了担保

参考答案：D

解析：

选项A、C为舞弊提供了机会；选项B为舞弊提供了态度或借口。

第1631题 下列各项中，属于注册会计师实施的应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的审计程序是（    ）。

A.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

B.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

C.评价被审计单位对涉及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息，作出虚假报告

D.实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报的评估结果，采用更详细的数据实施分析程序

参考答案：D

解析：

选项ABC均属于针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。

第1632题 针对舞弊导致的重大错报风险，下列说法中正确的是（    ）。

A.被审计单位管理层对防止或发现舞弊负有全部责任

B.注册会计师对财务报表整体存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

C.未发现被审计单位的舞弊行为，表明注册会计师工作失误

D.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

参考答案：D

解析：

选项A，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；选项B，注册会计师有责任对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项C，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

第1633题 下列关于注册会计师针对发现的舞弊事项与管理层和治理层沟通的说法中，不正确的是（    ）。

A.如果识别出舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，除非法律法规禁止，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注这一事项

B.如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表出现重大错报的其他人员，注册会计师应当尽快就此类事项与治理层沟通

C.如果怀疑舞弊涉及管理层，除非法律法规禁止，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，但不应该与其讨论完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围

D.如果根据判断认为存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，除非法律法规禁止，注册会计师应当就此与治理层沟通

参考答案：C

解析：

如果怀疑舞弊涉及管理层，除非法律法规禁止，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，并与其讨论完成审计工作所必须的审计程序的性质、时间安排和范围。

第1634题 在实施财务报表审计时，注册会计师特别关注被审计单位是否存在舞弊行为。以下与此相关的说法中，正确的是（    ）。

A.虽说舞弊的隐蔽性较强，注册会计师仍应对舞弊导致的重大错报获取合理保证

B.注册会计师应当依据法律判定舞弊是否已发生，进而评估舞弊导致的重大错报风险

C.将被审计单位资产挪为私用，通常属于通过编制虚假财务报告实施舞弊的手段之

D.如果注意到被审计单位大量采用分销渠道，应怀疑发生侵占资产导致的舞弊风险较高

参考答案：A

解析：

选项B，审计准则并不要求注册会计师对舞弊是否已发生做出法律上的判定；选项C，属于侵占资产的具体方式；选项D，应怀疑该客户对财务信息做出虚假报告的舞弊风险更高一些。

第1635题 下列关于对舞弊的沟通的说法中，错误的是（    ）。

A.除非法律法规禁止，即使某一舞弊事项不重要，注册会计师也应当及时提请适当层级的管理层关注

B.如果识别出舞弊，注册会计师应当向被审计单位以外的适当机构报告

C.如果确定舞弊涉及管理层，注册会计师应当及时就此类事项与治理层沟通

D.如果怀疑舞弊涉及管理层，除非法律法规禁止，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围

参考答案：B

解析：

选项B错误，如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告。

第1636题 注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是（    ）。

A.实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等

B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

参考答案：A

解析：

选项A属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。

第1637题 下列有关“注册会计师如何应对评估的与收入确认相关的重大错报风险”的相关表述中，错误的是（    ）

A.注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险，并专门针对该风险实施控制测试程序

B.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试

C.在应对该特别风险时，如果注册会计师拟信赖管理层针对该风险实施的控制，应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性

D.注册会计师应当设计和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据，并在选择和实施审计程序时注意融入更多的不可预见因素

参考答案：A

解析：

注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险，并专门针对该风险实施实质性程序。

第1638题 下列关于治理层、管理层与注册会计师对舞弊的责任的说法中，正确的有（    ）。

A.由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险，因此注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报提供合理保证

B.被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任

C.治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性

D.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

参考答案：BCD

解析：

选项A错误，财务报表审计是提供合理保证的鉴证业务，无法避免财务报表中的某些重大错报未被发现的风险只能说明注册会计师不能提供绝对保证。

第1639题 被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段包括（    ）。

A.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入

B.为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或推迟确认收入

C.为了增加销售收入而放宽赊销政策

D.为了增加收入回款速度而提出现金折扣政策

参考答案：AB

解析：

选项CD是企业在收入管理中正常的政策手段，并不是被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段。

第1640题 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（    ）。

A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

C.从事重大、异常或高度复杂的交易

D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

参考答案：ABD

解析：

选项C，属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。