第1661题 下列有关违反法规行为的说法中，不恰当的是（ ）。

A.防止和发现违反法规行为是注册会计师的责任

B.如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规

C.如果治理层已获知管理层的违反法规行为，注册会计师可以不再与其进行沟通，但必须获取治理层已经获知该违反法规行为的有关审计证据

D.如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况尽快与治理层沟通

参考答案：A

解析：防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。

第1662题 下列关于违反法律法规的说法中，不正确的是（ ）。

A.被审计单位需要遵守的所有法律法规，构成注册会计师在财务报表审计中需要考虑的法律法规框架

B.违反法律法规可能导致被审计单位面临罚款、诉讼或其他对财务报表产生重大影响的后果

C.被审计单位只需要遵守对财务报表产生直接影响的法律法规

D.判断某项行为是否违反法律法规需要法院或其他适当的监管机构作出裁决，通常超出了注册会计师的专业胜任能力

参考答案：C

解析：被审计单位需要遵守以下两类不同的法律法规：①通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）。②对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响，选项C不正确。

第1663题 （2017年）下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是（ ）。

A.测试会计分录和其他调整

B.复核会计估计是否存在偏向

C.评价重大非常规交易的商业理由

D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明

参考答案：D

解析：管理层书面声明的证据可靠性低。

第1664题 当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（    ）。

A.获取被审计单位管理层的书面声明

B.与被审计单位治理层讨论

C.向被审计单位内部法律顾问咨询

D.向会计师事务所的法律顾问咨询

参考答案：A

解析：

选项A，书面声明本身并不能为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

第1665题 ABC会计师事务所接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主要从事医疗药品的生产和销售。　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录的与法律法规相关的部分内容摘录如下：　　
（1）对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，A注册会计师认为其有责任防止和发现甲公司所有与此相关的违反法律法规的行为。　　
（2）A注册会计师认为其应当与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的事项（除非法律法规禁止）。　　
（3）A注册会计师发现甲公司没有给部分员工缴纳养老保险，管理层解释此部分员工已自行购买了商业保险，且已将原本应为这部分职工缴纳的养老保险以奖金的形式发放给了这部分职工，A注册会计师询问了相关员工并检查了职工奖金发放明细，认可了该解释，未再实施其他审计程序。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1666题 ABC会计师事务所接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委托A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。主要从事快消服装的生产和销售。　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录的与舞弊相关的部分内容摘录如下：　　
（1）甲公司设有内部审计部门，A注册会计师认为其胜任能力和客观性不满足注册会计师所要求的水平，因此对涉及舞弊相关的事项未对其进行询问。　　
（2）针对管理层凌驾于控制之上的风险，在复核会计估计是否存在偏向时，A注册会计师认为可以通过评价管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向，从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，获取充分、适当的审计证据。　　
（3）A注册会计师识别出甲公司较高层级的管理层舞弊所导致的错报，因该错报的金额不重大，A注册会计师认为不会对审计工作造成影响。　　
（4）在实施审计程序的过程中，A注册会计师发现被审计单位某仓库管理员挪用少量存货，A注册会计师认为涉及的金额比较小，影响不重大，在审计完成阶段与管理层沟通了这一事项。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1667题 下列做法中，通常无法应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的是（ ）。

A.改变控制测试的时间

B.调整实施实质性程序的时间

C.实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

D.改变审计程序的性质

参考答案：A

解析：

注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取额外的佐证信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等（选项D）；（2）调整实施实质性程序的时间安排，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早期间发生的交易或整个报告期内的交易实施实质性程序（选项B）；（3）实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等（选项C）。

第1668题 下列有关书面声明的作用的说法中，错误的是（ ）。

A.要求管理层提供书面声明而非口头声明，可以提高管理层声明的质量

B.在某些情况下，书面声明可能可以为相关事项提供充分、适当的审计证据

C.书面声明可能影响注册会计师需要获取的审计证据的性质和范围

D.书面声明是审计证据的重要来源

参考答案：B

解析：

尽管书面声明提供了必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据（选项B错误）。

第1669题 以下关于违反法律法规的说法中，不正确的有（ ）。

A.注册会计师可以向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了法律法规

B.注册会计师可以检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件

C.如果被审计单位出现了违反法律法规的行为，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

D.如果因被审计单位管理层或治理层阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告

参考答案：C

解析：选项C不正确，如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，但是在财务报表中得到恰当的反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。

第1670题 下列有关注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任的说法中，错误的是( )。

A.当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非认为该事项不重要，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注该事项

B.如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告

C.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

D.注册会计师应当评价识别出的由于舞弊导致的错报对财管理层声明可靠性的影响

参考答案：A

解析：

选项A错误，当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非法律法规禁止，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注这一事项。即使该事项(如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额公款)可能被认为不重要，注册会计师也应当这样做。

第1671题 下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，错误的是（ ）。

A.如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，除非法律法规禁止，注册会计师应当就此与适当层级的管理层和治理层进行讨论

B.针对通常对决定财务报表重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是实施特定的审计程序，以识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为

C.如果识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告

D.注册会计师没有责任防止被审计单位的违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为

参考答案：B

解析：

选项B错误，通常对决定财务报表重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据，而不仅仅是实施特定程序去“识别”(要求更严格)。

第1672题 下列关于注册会计师与治理层沟通的事项的说法中，正确的是（    ）。

A.注册会计师应当与治理层沟通计划的审计程序的性质和时间安排的具体情况

B.注册会计师应当与治理层沟通财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任

C.与治理层沟通计划的审计范围和时间安排能够从一定程度上减轻注册会计师制定总体审计策略和具体审计计划的责任

D.注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的所有的内部控制缺陷

参考答案：B

解析：

选项A错误，注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性；选项C错误，与治理层的沟通并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任；选项D错误，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

第1673题 下列关于注册会计师与治理层沟通的表述中，不正确的是（    ）。

A.财务报表审计不减轻被审计单位管理层和治理层的责任

B.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行

C.对于向治理层报告的内部控制缺陷为注册会计师在审计过程中识别出的所有缺陷

D.注册会计师应当就在审计中对重要性概念的运用与治理层进行沟通

参考答案：C

解析：

报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

第1674题 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（    ）。

A.发表无保留意见，并在审计报告中增加其他事项段说明沟通不充分的情况

B.就采取不同措施的后果征询法律意见

C.在法律法规允许的情况下解除业务约定

D.与监管机构、企业的业主、股东大会中的股东或对公共部门负责的政府部门进行沟通

参考答案：A

解析：

注册会计师需要根据审计范围受到的限制发表非无保留意见。

第1675题 下列与治理层沟通的相关说法中，错误的是（    ）。

A.在某些情形下，注册会计师的保密义务与沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂，此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见

B.如果注册会计师与治理层的下设组织（如审计委员会）或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通

C.注册会计师可以书面形式与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任

D.注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，不包括识别出的特别风险

参考答案：D

解析：

注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。

第1676题 下列有关注册会计师和治理层沟通的表述中错误的是（    ）。

A.除非法律法规要求向第三方提供注册会计师与治理层的书面沟通文件的副本，否则注册会计师在向第三方提供前可能需要事先征得治理层同意

B.在与管理层沟通时，就其胜任能力或诚信进行讨论可能是不适当的

C.注册会计师向治理层通报值得关注的内部控制缺陷时，既可以采取口头形式，也可以来取书面形式

D.注册会计师应当要求治理层将沟通内容，尤其是书面沟通文件保持在合理的知悉和使用范围之内

参考答案：C

解析：

注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

第1677题 下列事项中，注册会计师可以以口头形式与治理层沟通的是（    ）。

A.网络事务所为被审计单位执行了内部审计服务

B.注册会计师的独立性

C.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

D.在提供审计所需信息时管理层严重拖延或不愿意提供，或者被审计单位人员不予配合

参考答案：D

解析：

选项A，属于影响注册会计师独立性的事项，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通；选项B，注册会计师应当就注册会计师的独立性，以书面形式与治理层沟通；选项C，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

第1678题 如果被审计单位是上市实体，注册会计师在就其独立性与被审计单位的治理层进行沟通时，下列通常不属于沟通内容的是（    ）。

A.为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施

B.根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项

C.无法获取预期的信息

D.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明

参考答案：C

解析：

选项C属于注册会计师与治理层沟通的在审计工作中发现的问题，而不是有关独立性与治理层沟通的事项。

第1679题 注册会计师在审计工作中遇到下列重大困难，其中不需要与治理层进行沟通的是（    ）。

A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

B.注册会计师对应收账款进行函证样本的数量有限而管理层不愿意承担注册会计师未实施足够审计程序的责任

C.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

D.管理层过分缩短审计工作时间

参考答案：B

解析：

选项B不属于注册会计师在审计中遇到的重大困难，实施必要的审计程序、收集充分适当的审计证据是注册会计师自身的责任。

第1680题 在针对计划的审计范围和时间安排与治理层沟通时，以下沟通内容适当的有（    ）。

A.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

B.注册会计师拟利用内部审计工作，以及拟利用内部审计人员提供直接协助的性质和范围

C.重要性水平的具体金额

D.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案

参考答案：ABD

解析：

选项C，沟通强调的是重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。