第1601题 下列各项中，注册会计师针对银行存款实施的实质性程序的说法中不正确的是（ ）。

A.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款金额是否存在的重要程序

B.注册会计师可以考虑利用数据分析等技术，对银行对账单及被审计单位银行存款日记账记录进行双向核对

C.在实施银行函证时，注册会计师需要以会计师事务所名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整

D.如果对被审计单位银行账户完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑在企业人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，观察银行办事人员的查询、打印过程，并检查被审计单位账面记录的人民币结算账户是否完整

参考答案：C

解析：选项C不正确，在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

第1602题 2019年3月5日注册会计师对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1 000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2 000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3 000元、支出金额为4 000元，2019年1月1日至3月4日现金收入总额为165 200元、现金支出总额为165 500元，则推断2018年12月31日库存现金余额应为（ ）元。

A.1 300

B.2 300

C.700

D.2 700

参考答案：B

解析：首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数＝账面余额＋已收现金未记账金额－已付现金未记账金额＝2 000＋3 000－4 000＝1 000（元），3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2 000元。然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。盘点日在结账日之后，则：（结账日）应结存数＝（盘点日）盘点数－（结账日至盘点期间）增加数＋（结账日至盘点期间）减少数。用两种方法计算：①将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数＝2 000－165 200＋165 500＝2 300（元）；②将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数＝1 000－（165 200＋3 000）＋（165 500＋4 000）＝2 300（元）。

第1603题 下列各项中，有关注册会计师监盘库存现金的说法中不恰当的是（ ）。

A.可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序

B.在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序

C.有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位作出调整

D.对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班时或下午下班前

参考答案：D

解析：选项D不恰当，对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。

第1604题 假定A注册会计师选择资产负债表日为库存现金监盘日，审计小组在资产负债表日监盘库存现金后，应编制库存现金监盘表，分币种面值列示盘点金额。以下有关库存现金监盘表的说法中，不正确的是（ ）。

A.库存现金监盘表须由参加监盘的注册会计师亲自编制

B.被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字

C.库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表中的库存现金项目核对相符

D.库存现金监盘表无须注明报表日至监盘日的收支金额

参考答案：C

解析：库存现金监盘表由注册会计师编制，注册会计师、会计主管与出纳员均应在监盘表上签字，选项AB正确；资产负债表上没有库存现金项目，无法与库存现金监盘表核对，选项C错误；因为监盘日就是报表日，所以选项D是正确的。

第1605题 下列有关库存现金监盘的说法中，注册会计师认为正确的是（ ）。

A.对库存现金的监盘时间必须选择在上午上班前或下午下班时

B.由出纳人员在盘点后编制“库存现金监盘表

C.盘点库存现金人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有会计人员和被审计单位的会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘

D.监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目中现金是否存在的一项重要审计程序

参考答案：D

解析：选项A，对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时，而不是必须；选项B，出纳编制的是“库存现金盘点表”，而不是“库存现金监盘表”；选项C，盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘，而不是会计人员。

第1606题 关于货币资金的实质性程序，以下相关说法错误的是（ ）

A.对于保证金存款的检查，注册会计师可以检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件

B.如果被审计单位有定期存款，定期存款占银行存款的比例偏高，注册会计师需要向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性

C.如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭

D.对存款期限跨越资产负债表日的未质押的定期存款，检查定期存单复印件

参考答案：D

解析：对存款期限跨越资产负债表日的未质押的定期存款，应检查开户证实书的原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押或未提现前原件的复印件，选项D错误。

第1607题 下列关于银行存款函证的说法中，不正确的有（ ）。

A.注册会计师对银行存款的函证，必须采用积极式，不能采用消极式

B.注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证

C.银行函证程序是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序

D.向银行函证企业的银行存款不能证实企业银行借款的完整性

参考答案：BD

解析：选项B，即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证；选项D，函证不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。

第1608题 下列对象中，应当列入银行存款函证范围的有（ ）。

A.本年度被审计单位银行存款账户已结清的甲银行账户

B.年末余额为零且注册会计师已直接从该银行获取银行对账单的乙账户

C.被审计单位工会委员会的基本账户（丙银行账户）

D.缴纳养老保险的专户（丁银行账户）

参考答案：ABD

解析：为了证实银行借款的完整性，注册会计师有必要对选项AB的账户函证；选项D是被审计单位正常使用的账户，没有特殊情况是需要函证的；选项C，工会委员会的基本账户与被审计单位财务核算无关，无须函证。

第1609题 下列各项中，注册会计师对货币资金实施的审计程序错误的有（ ）。

A.针对保证金存款，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件

B.针对存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等.

C.如果有充分证据表明某一银行借款对财务报表不重要，无需对其实施函证程序

D.如果在核对库存现金日记账与总账时发现金额不符，注册会计师应当直接提出审计调整建议

参考答案：CD

解析：选项C错误，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；选项D错误，库存现金日记账与总账的金额如果不符，注册会计师应当查明原因，必要时应建议作出适当调整。

第1610题 下列审计程序中，通常能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的有（ ）。

A.如果定期存款占银行存款的比例偏高，向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性

B.获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用

C.监盘定期存款凭据

D.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对

参考答案：ABCD

解析：如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：（1）如果定期存款占银行存款的比例偏高，或同时负债比例偏高，注册会计师需要向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性（选项A）。（2）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用（选项B）。（3）监盘定期存款凭据，或实地观察被审计单位登录网银系统查询定期存款信息，并将查询信息截屏保存（选项C）。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断,考虑选择在资产负债表日实施监盘。（4）对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，检查开户证实书原件而非复印件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押或未提现前原件的复印件，特别关注被审计单位在定期存单到期之前,是否存在先办理质押贷款或提前套现，再用质押贷款所得货币资金或套取的货币资金虚增收入、挪作他用或从事其他违规业务的情形。在检查时，还要认真核对相关信息,包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序。（5）对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，核对存款人、金额、期限等相关信息（选项D）；对于用于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账；对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还需要关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。（6）函证定期存款相关信息。（7）结合财务费用和投资收益审计，分析利息收入的合理性，判断定期存款是否真实存在，或是否存在体外资金循环的情形。（8）对于在报告期内到期结转的定期存款、资产负债表日后已提取的定期存款，检查、核对相应的兑付凭证、银行对账单或网银记录等。（9）关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款及其受限情况（如有）给予充分披露。

第1611题 下列有关库存现金监盘的说法中，不正确的有（ ）。

A.对库存现金的监盘最好实施突击性的检查

B.由出纳人员在盘点后编制“库存现金监盘表

C.注册会计师可基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序

D.如果在非资产负债表日进行监盘，应将监盘金额调整至审计报告日的金额，并对变动情况实施程序

参考答案：BD

解析：选项B，库存现金监盘表应由注册会计师编制；选项D，如果在非资产负债表日进行监盘，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

第1612题 下列描述的各种情形中，符合现金监盘要求的有（ ）。

A.参与盘点的人员必须有出纳员、会计主管和注册会计师

B.盘点之前应将已办理现金收付款手续的收付凭证记入现金日记账

C.不同存放地点的现金应同时进行盘点

D.监盘时间必须安排在当日现金收付业务进行中采取突击盘点

参考答案：ABC

解析：监盘时间一般应安排在当日现金收付业务开始前或完成后，即最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

第1613题 A注册会计师担任甲公司2020年的财务报表审计的项目合伙人，2020年12月1日进驻甲公司，2021年1月5日完成审计工作，实施的部分审计程序摘录如下：　　
（1）就计划的审计范围和时间安排与治理层进行沟通时，A注册会计师与甲公司治理层商定库存现金的盘点时间为12月份的第二个周日。　　
（2）由于现金流动性强，注册会计师应当基于库存现金存在舞弊风险的假定，评价哪些货币资金的交易或认定导致舞弊风险。　　
（3）A注册会计师在甲公司总部上午上班前实施了库存现金监盘程序后立即赶往甲公司位于市的分公司，并于分公司下午下班前实施了监盘程序。　　
（4）A注册会计师将盘点金额与库存现金日记账金额进行核对，发现差异金额小于重要性水平，认为无须进一步调查。　　
（5）A注册会计师抽查了甲公司的大额现金收支，检查大额现金收支的原始凭证是否齐全，原始凭证内容是否完整等内容　　
（6）库存现金监盘结束后，A注册会计师和甲公司的出纳在库存现金监盘表上签字确认。　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，实施审计程序的具体时间不能告知被审计单位。
　　（2）不恰当。企业发生的舞弊事件大多与现金有关，因此注册会计师应当重视库存现金的审计，但不意味着以库存现金存在舞弊风险为前提开展审计工作。
　　（3）不恰当。如果被审计单位库存现金存放部分有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
　　（4）不恰当。针对存在的差异，应当要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整。
　　（5）恰当。
　　（6）不恰当。被审计单位的出纳、会计主管和注册会计师都需要在库存现金监盘表上签字。

第1614题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：
（1）在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者，通过查询公开网站等方式，验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。
（2）甲公司2019年12月31日银行借款账面余额为零。为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉。银行回函显示信息相符，结果满意。
（3）甲公司开户行乙银行因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。
（4）2020年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2019年末的大部分应收账款。A注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。
（5）A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函扫描件后，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。
要求：
针对上迷第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）恰当。

（2）不恰当。斜线划掉表示该项目不适用，与发函目的不符/应当在银行借款项目填写零或无。

（3）恰当。

（4）不恰当。应当对应收账款实施函证，除非不重要或函证很可能无效/收款单据和银行对账单可能不可靠。

（5）不恰当。没有核实微信联络人的身份。

第1615题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：
（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。
（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。
（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。
（4）甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。
（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。
（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）恰当。

（2）不恰当。还应检查调节事项，关注长期未达账项，关注未达账中异常的支付款项。

（3）不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程，应对银行对账单获取过程保持控制。

（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。

（5）恰当。

（6）不恰当。该限制条款影响回函可靠性。

第1616题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元。与货币资金审计相关的部分事项如下:
(1)甲公司一笔1000万元的定期存款于2021年1月到期。A注册会计师于2020年末检查了相关的开户证实书原件，于2021年2月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。
(2)A注册会计师实施实质性分析程序发现，甲公司2020年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致。因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额，A注册会计师认为不存在错报。
(3)甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，子公司银行账户余额超过500万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息，结果满意。
(4)为验证银行对账单的真实性，A注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏，将网银截屏信息与银行对账单信息进行了核对，结果满意。
(5)在测试银行存款余额调节表时，A注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项，分别检查了相关的付款和收款原始凭证，据此确认了调节事项的适当性。
要求:
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当。简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

(1)不恰当。定期存款期末余额重大，应当实施银行函证程序。

(2)不恰当。可能存在关联方交易的披露错报。

(3)恰当。

(4)不恰当。应核实网银截屏的真实性/亲自到银行获取对账单/观察甲公司人员登录并操作网银系统导出信息的过程。

(5)不恰当。还应检查期后银行对账单。

第1617题 在实施货币资金审计的过程中，如被审计单位存在下列（    ）事项或情况，注册会计师需保持警觉。

A.银行账户开立数量与企业实际的业务规模匹配

B.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证

C.银行存款明细账存在非正常转账

D.企业资金存放于管理层或员工个人账户

参考答案：BCD

解析：

选项A错误，属于正常情况。

第1618题 下列各项中，属于审计其他财务报表项目时可能关注到的需保持警觉的事项或情形的有（    ）。

A.存在长期挂账的大额预付款项

B.银行承兑票据保证金余额与应付票据相应余额比例不合理

C.付款方全称与销售客户名称不一致

D.存在大量货币资金的情况下仍高额举债

参考答案：ABCD

第1619题 下列关于舞弊的说法中，不正确的是（    ）。

A.对能够导致财务报表发生重大错报的舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，注册会计师均应当合理保证能够予以发现

B.注册会计师实施的对发现错误有效的审计程序对发现舞弊同样有效

C.在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响尤其重大

D.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实

参考答案：B

解析：

选项B错误，对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。

第1620题 下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（    ）。

A.询问治理层、管理层和内部审计人员

B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息

C.组织项目组内部讨论

D.实施实质性分析程序

参考答案：D

解析：

实质性分析程序用于实质性程序，属于风险应对程序，而不是风险评估程序。