第1561题 下列关于存货监盘的作用的说法中，正确的有（ ）。

A.注册会计师实施存货监盘可以取代被审计单位定期盘点存货的责任

B.除非存货监盘不可行，注册会计师应当对存货实施监盘

C.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当执行替代审计程序

D.实施存货监盘可以为存货的存在和状况提供证据

参考答案：BD

解析：选项A，尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任；选项C，因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

第1562题 下列有关存货监盘的说法中，正确的有（ ）。

A.对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明、且未被纳入盘点范围

B.在存货监盘过程中检查存货，能够确定存货的所有权，且有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货

C.如果存货在盘点过程中未停止移动，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行

D.即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当

参考答案：ACD

解析：选项B错误，在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。

第1563题 存货监盘计划应包括的内容有（ ）。

A.被审计单位的盘点时间安排

B.存货监盘的目标、范围和时间安排

C.检查存货的范围

D.存货监盘人员的分工

参考答案：BCD

解析：存货监盘计划应当包括以下主要内容：①存货监盘的目标、范围及时间安排；②存货监盘的要点及注意事项；③参加存货监盘人员的分工；④检查存货的范围。选项A属于被审计单位管理层的盘点计划的内容。

第1564题 存货监盘程序涉及（ ）。

A.执行抽盘

B.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

C.观察管理层制定的盘点程序的执行情况

D.检查存货

参考答案：ABCD

解析：以上四项均属于存货监盘涉及的内容。

第1565题 R公司从事木材加工、贸易业务。负责对R公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下内容，其中项目合伙人认可的有（ ）。

A.因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日

B.因为R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号

C.R公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度，登记卡连续编号，观察门卫登记制度的执行，并关注截止到日前的最后编号

D.R公司的原木入库及出库均采用火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次

参考答案：ABC

解析：仅登记进、出料场的火车班次是不够的，还应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。

第1566题 注册会计师在监盘过程中的下列做法，正确的有（ ）。

A.为保证工作进度，注册会计师在被审计单位盘点人员劳累生病后代其完成未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的抽盘由其他注册会计师进行

B.Y产品为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的称量

C.为维护审计人员的独立性，注册会计师仅观察而不参与被审计单位对存货的盘点工作

D.被审计单位相关人员盘点结束后，注册会计师应实施抽查

参考答案：CD

解析：选项A，注册会计师代替被审计单位相关人员的工作，无法保证项目组的独立性：选项B，此种情况应当聘请专家。

第1567题 下列有关存货监盘的说法中，正确的有（ ）。

A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作

B.陈旧过时的速度或易损坏程度影响与存货相关的重大错报风险，从而影响存货监盘计划的制定

C.如果存货存放在不同地点，注册会计师通常应当根据不同存放地点存货的重要性和重大错报风险，选择适当的监盘地点

D.注册会计师可以要求被审计单位提供的完整的存货存放地点清单，不必包括期末库存量为零的仓库以及第三方代被审计单位保管存货的仓库

参考答案：ABC

解析：选项D错误，注册会计师可以要求被审计单位提供的完整的存货存放地点清单，包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等。

第1568题 A注册会计师对甲公司存货进行监盘，在执行监盘过程中，下列做法正确的有（ ）。

A.为了顺利监盘，A注册会计师在监盘前将检查范围告知甲公司，以便其做好相关准备

B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对

C.如果存货盘点日不是资产负债表日，A注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与审计报告日之间存货的变动是否已经得到恰当的记录

D.为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，A注册会计师与甲公司就存货监盘范围、时间等问题达成一致意见

参考答案：BD

解析：选项A，监盘的范围要告知被审计单位，但检查的范围不能告知；选项C，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日（而非审计报告日）之间存货的变动是否已经得到恰当的记录。

第1569题 对于难以盘点的存货，注册会计师可以考虑实施的替代程序有（ ）。

A.采取查询及函证方法

B.检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证

C.聘请专家进行盘点

D.审阅验收部门的业务记录

参考答案：ABCD

解析：对难以盘点的存货，要考虑采用替代审计程序，选项ABCD均属于恰当的替代审计程序。

第1570题 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序包括（ ）。

A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况

C.执行抽盘

D.实施计价测试

参考答案：ABC

解析：选项D错误，存货计价测试不属于存货监盘程序。

第1571题 由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序，注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序通常包括（ ）。

A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料

B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证

C.向顾客或供应商函证

D.对存货进行截止测试

参考答案：ABC

解析：对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。

第1572题 注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关说法中正确的有（ ）。

A.对纳入盘点范围的存货应适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因

B.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围

C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围

D.对于被审计单位委托代销的存货，不应纳入盘点范围

参考答案：AC

解析：选项B，对于被审计单位持有的受托代存存货，因其所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。选项D，对于被审计单位委托代销的存货，因其所有权属于被审计单位应当将其纳入盘点范围，并向受托代销单位获取委托代管的书面确认函。

第1573题 下列各项中，有关存货监盘的说法中恰当的有（ ）。

A.存货监盘针对的主要是存货的存在、完整性认定

B.存货监盘对存货的完整性认定，能够提供充分、适当的审计证据

C.存货监盘对存货的准确性、计价和分摊认定，能够提供部分审计证据

D.存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权

参考答案：CD

解析：选项A不恰当，存货监盘针对的主要是存货的存在认定；选项B不恰当，存货监盘对存货的完整性认定，能够提供部分审计证据。

第1574题 如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列（    ）审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。

A.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）

B.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果

C.重新执行存货保管相关的内部控制

D.对存货的入账成本实施实质性分析程序

参考答案：AB

解析：

如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

第1575题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事大型机械的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为360万元。审计报告日为2021年4月30日。　　
资料：　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：　　
（1）甲公司年末存放在客户仓库的产品余额为500万元，由于无法实施监盘，A注册会计师对其实施了函证程序，根据回函情况，认可了该批存货的数量。　　
（2）原定于2020年12月29日对某仓库B型号配件实施现场监盘。但截止到29日早上暴雪未停，通往该仓库的道路因结冰已被封，其他道路也无法有效通过。A注册会计师改变审计计划，获取了该仓库B型号配件相关采购文件、生产资料数据等，并实施了检查和询问程序。　　
（3）A注册会计师了解了甲公司财务人员手工编制存货货龄分析表这项控制后，认为控制设计有效，A注册会计师就货龄结构变化较大的项目询问了相关人员，基于该货龄分析表测试了存货跌价准备中按货龄计提的部分。　　
要求：　　
针对资料第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1576题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事大型机械的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为360万元。审计报告日为2021年4月30日。　　
资料：　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
要求：
【图】
针对资料第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

参考答案：见解析

解析：

第1577题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事大型机械的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为360万元。审计报告日为2021年4月30日。　　
资料：　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：　　
（1）A注册会计师认为，如果发生与存货相关的财务报表项目和披露错报，即使金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与存货相关的财务报表项目和披露的重要性为240万元。　　
（2）2020年5月，甲公司变更了与计提存货减值准备相关的会计估计，A注册会计师认为存在特别风险，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。　　
（3）甲公司存货存放在多个地点，A注册会计师拟直接基于管理层提供的存货存放地点清单，考虑不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险来确定监盘地点。　　
要求：　　
针对资料第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1578题 ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主营建材产品的生产和销售。　　
资料：　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了与生产与存货相关的审计工作，部分内容摘录如下：　　
（1）实施存货监盘时，存货a按箱存放，包装方式为：每箱有10个纸盒，每盒中有20支。A注册会计师开箱检查，确认每箱中有10个纸盒。　　
（2）存货b易生锈，针对占总资产20％的存货b，甲公司存贮在简易露天场地。A注册会计师认为与存货b相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。　　
（3）A注册会计师通过存货监盘程序，认为已获取存货c余额真实、准确的审计证据。　　
要求：　　
针对资料第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1579题 ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主营建材产品的生产和销售。　　
资料：　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了与生产与存货相关的审计计划，部分内容摘录如下：　　
（1）A注册会计师拟选取某种产成品，追踪该产品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程，以获取对其相关业务活动的了解。　　
（2）A注册会计师拟定生产与存货交易审计的具体审计计划后，基于其丰富的执业经验和充分考虑认为不论出现何种情况，均不调整或改变。　　
（3）A注册会计师认为通过存货监盘和对已收存货的截止测试取得的、与外购商品或原材料存货的完整性和存在认定相关的证据，自动为同一期间原材料和商品采购的完整性和发生提供了保证，未再针对该期间原材料和商品采购的完整性和发生实施其他测试程序。　　
要求：　　
针对资料第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1580题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，审计项目组成员编制的存货监盘（存货盘点日为2020年12月31日）相关工作底稿部分内容摘录如下：　　
（1）考虑到甲公司存货种类繁多，为提高工作效率，审计项目组根据存货账面记录事先选取了拟在存货监盘过程中抽盘的若干存货项目，并在存货盘点日前一天将拟抽盘的存货项目清单提供给了甲公司财务人员。　　
（2）审计项目组注意到，某原材料仓库的部分库位盘点当日正在进行出库操作，甲公司未将相应原材料纳入盘点范围。甲公司仓库人员说明，由于一批订单急需交货，因此需在当日不断领用该原材料，决定不对该原材料进行盘点。审计项目组将上述原材料2020年12月31日的仓库台账与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“2020年12月31日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。　　
（3）审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时，对上述原材料袋数进行了盘点，然后根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“2020年12月31日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。　　
（4）审计项目组注意到，甲公司未将存放在仓库的部分A产品纳入盘点范围。甲公司仓库人员说明，该部分A产品已销售给某客户，但由于客户要求延迟提货而暂时存放在甲公司仓库，因此，不属于甲公司存货，无须进行盘点。审计项目组对未纳入盘点范围的A产品未做进一步核实。　　
（5）审计项目组在对某批原材料进行抽盘时，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，未纳入盘点范围。　　
（6）审计项目组在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。项目组成员应当尽可能避免让被审计单位事先了解将要抽盘的存货项目，不应该在盘点日前一天将拟在存货监盘过程中抽盘的存货项目清单提供给甲公司财务人员。
　　（2）不恰当。在盘点过程中无法停止生产的存货，也应纳入盘点范围，可以在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域，对盘点期间办理入库的存货（比如产成品等）临时存放在过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。
　　（3）不恰当。注册会计师需要亲自对该原材料进行称重，同时还需检查存货的质量，是否存在陈旧过时或者损坏。
　　（4）不恰当。注册会计师应检查销售合同、延迟提货协议等，必要时，应向客户进行函证。
　　（5）不恰当。盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。
　　（6）不恰当。项目组的做法只能取得存货记录准确性的审计证据；还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录的完整性。