第1501题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，拟于2021年4月25日出具审计报告。财务报表整体的重要性为100万元。　　
资料四：　　
对控制的预期偏差率均为零，A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：【图】
要求：　　
针对资料四第（1）至（3）项，假定这些控制设计有效并得到执行，根据实施的控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出所列控制运行是否有效。如认为运行无效，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1502题 ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主营建材产品的生产和销售。　　
资料三：　　
A注册会计师记录的与销售业务实质性程序相关的部分内容摘录如下：　　
（1）为应对高估收入的重大错报风险，A注册会计师从发运凭证（客户签收联）选取样本，追查至主营业务收入明细账。　　
（2）针对临近期末某些销售交易的收入可能被高估、成本可能被低估的错报，A注册会计师通过分析毛利率变动趋势，与可比期间数据、预算数及同行业其他企业数据进行比较，以确定是否存在异常。如确定异常，结合其他审计程序获取充分、适当的审计证据。　　
（3）A注册会计师以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。　　
要求：　　
针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1503题 ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主营建材产品的生产和销售。　　
资料三：　　
A注册会计师记录的与销售业务实质性程序相关的部分内容摘录如下：　　
（1）销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并在发运凭证上签字确认后，甲公司取得收取货款的权利。A注册会计师检查了销售合同、销售单、销售发票后未见异常，确定对营业收入的发生认定获取了充分、适当的审计证据。　　
（2）A注册会计师发现2020年12月28日的转字第50号记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，财务经理解释系调整售价所致。A注册会计师认为解释合理，将其记录于审计工作底稿中。　　
（3）甲公司2021年1月5日有一批2020年12月15日销售的商品被退回，A注册会计师检查了入库单及存货实物，未发现异常。　　
要求：　　
针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1504题 ABC会计师事务所负责对甲公司2020年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：　　
（1）分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。　　
（2）经了解，管理层针对收入确认的舞弊风险设计了合理的内部控制，无论注册会计师对该内部控制是否信赖，注册会计师都需要对其进行了解和测试。　　
（3）A注册会计师检查应收账款贷方发生额，以为营业收入的发生认定提供证据。　　
（4）A注册会计师根据应收账款明细账填制询证函后交甲公司财务人员G填写信封地址后发出。　　
（5）A注册会计师对未回函的积极式函证，在检查了客户签收的发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。　　
（6）经评估，A注册会计师认为应收账款K客户低估错报风险比较高，因此在询证函中未列出账户余额，而是要求K客户提供余额信息。　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）不恰当。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据，而不应仅实施实质性分析程序。
　　（2）不恰当。控制测试并不是必须要执行的，如果不信赖，则无需执行控制测试。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。注册会计师应控制信函的发送，A注册会计师应对询证函审核后亲自寄发。
　　（5）不恰当。对未回函的积极式询证函不能仅以审查客户签收的发运单和销售发票代替。注册会计师应当与被询证者再次取得联系，如果仍未得到回函，注册会计师应在考虑实施收入截止测试等审计程序所获取审计证据的基础上实施替代程序，包括检查相关合同协议、订单、销售发票副本、客户签收的发运单等。
　　（6）恰当。

第1505题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。与收入审计相关的部分事项摘录如下：　　
（1）由应收账款会计定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。　　
（2）A注册会计师在对营业收入实施实质性分析程序的过程中，将实际金额与期望值相比较。针对差异额超过确定的可接受差异额的部分金额进行调查证实，结果满意。　　
（3）A注册会计师通过对甲公司应收账款相关内部控制实施控制测试，测试结果满意，得出内部控制有效的结论，拟相应减少应收账款函证范围。　　
（4）A注册会计师识别出有关收入确认的舞弊风险，针对未回函的应收账款，检查资产负债表日后收回的货款以及相关销售合同、销售单、客户签收的发运凭证等，结果满意，据此认为未回函应收账款不存在错报。　　
（5）从乙公司收回的应收账款函证回函中包括限制条款“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”，A注册会计师认为其属于格式化的免责条款，不影响所确认信息的可靠性。　　
（6）对于甲公司的应收账款，A注册会计师将其集中在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试，结果满意。　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。应收账款会计不能负责向客户寄发对账单。
　　（2）不恰当。如果差异额超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。在识别出有关收入确认的舞弊风险的情况下，注册会计师不能信赖从被审计单位取得的审计证据，替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据。
　　（5）不恰当。该限制条款对回函的可靠性产生影响。
　　（6）不恰当。对于单项金额重大的应收账款，企业应当单独进行减值测试。

第1506题 A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。甲公司2019年12月31日应收账款余额为3 000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1 800万元。相关事项如下：　　
（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户x公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。　　
（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。　　
（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。　　
（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2019年12月末销售给Z公司的一批产品，在2019年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。　　
（5）实施函证的1 800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。　　
（6）鉴于对60％应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40％的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。　　
要求，针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/收到的询证函回函可靠性不足。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
　　（4）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，注册会计师应实施其他审计程序核实不符事项。
　　（5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据/应检查能够证明交易实际发生的证据。
　　（6）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体。其余40％的应收账款余额仍然可能存在重大错报风险。

第1507题 ABC会计师事务所指派A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记录的与销售业务相关的部分情况摘录如下：　　
（1）基于收入确认存在舞弊风险的假定，A注册会计师直接将与收入确认相关的所有认定均假定为存在舞弊风险。　　
（2）A注册会计师发现甲公司2020年度应收账款增长幅度高于销售收入的增长幅度，采取了分析赊销政策和信用期限是否发生变化、扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例、使用与前期不同的抽样方法、实地走访客户等应对措施。　　
（3）为应对甲公司2020年度销售收入发生认定及截止认定的重大错报风险，A注册会计师分别从接近2020年年末及2021年年初的发运凭证追查至营业收入明细账。　　
（4）甲公司存在管理层利用虚假销售做高利润的舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师了解被审计单位及其环境后拟不信赖相关的内部控制，拟通过实施实质性分析程序应对该风险。　　
（5）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师直接就账龄结构变化较大的项目进行了询问并依据该账龄分析表对相关坏账准备的计提实施了重新计算，检查结果未发现异常。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）不恰当。假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。从接近2020年年末发运单追查至营业收入明细账，不能应对销售收入发生认定的重大错报风险。
　　（4）不恰当。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，仅通过实施实质性分析程序无法获取充分、适当的审计证据。
　　（5）不恰当。A注册会计师没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。

第1508题 下列各项中，关于请购商品和服务的说法中不恰当的是（    ）。

A.生产部门根据采购计划，对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目填写请购单

B.生产部门以外的其他部门也可以对所需要购买的商品或服务编制请购单

C.请购单必须整体连续编号，不得按部门分别设置

D.请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一

参考答案：C

解析：

选项C不恰当，由于企业内不少部门都可以填列请购单，可以按照部门分别设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。

第1509题 被审计单位采购交易的相关控制中，正确的是（    ）。

A.购进商品验收由仓库保管员负责

B.预先连续编号的订购单可以为采购交易的完整性提供证据

C.请购单是证明采购交易的完整性认定的凭据之一

D.验收单可以不预先连续编号

参考答案：B

解析：

选项A，验收与仓库保管属于不相容职务，应相互分离；选项C，请购单是证明有关采购交易的发生认定的凭据之一；选项D，验收单应预先连续编号。

第1510题 下列选项中，影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能不包括（    ）。

A.收入的复杂性可能导致的错误

B.管理层错报负债、费用支出的偏好和动机

C.不正确地记录外币交易

D.低估负债

参考答案：A

解析：

选项A是销售与收款循环存在的重大错报风险。

第1511题 下列关干采购与付款循环涉及的主要业务活动的表述中，不正确的是（    ）。

A.验收单是支持资产以及与采购有关的负债的存在认定的重要凭据

B.验收部门要求仓库保管员在验收单的副联上签以明确其对采购资产的保管责任

C.定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，与采购交易的完整性认定有关

D.存放商品的仓区应相对独立，限制无关人员接近，该控制与商品的完整性认定有关

参考答案：D

解析：

存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近的控制与商品的存在认定有关。

第1512题 注册会计师对采购与付款循环业务实施的下列程序中，不属于控制测试的是（    ）。

A.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符

B.检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为

C.检查有关凭证上内部核查的标记

D.检查订购单连续编号的完整性

参考答案：A

解析：

“复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符”属于实质性程序。

第1513题 下列针对采购与付款交易的内部控制和控制测试的说法中，错误的是（    ）。

A.针对存货和应付账款的存在认定，企业制定的采购计划及审批主要是企业为提高经营效率效果设置的流程及控制，不能直接应对该认定，注册会计师可能不需要对其执行专门的控制测试

B.如果企业存在将订购单、验收单和卖方发票的一致性进行核对的“三单核对”控制，该控制通常足以应对存货和应付账款的存在认定的风险，则可以直接选择“三单核对”控制进行测试

C.注册会计师需要对采购与付款流程中的所有控制进行测试

D.请购单的审批与存货和应付账款的存在认定相关

参考答案：C

解析：

选项C错误，注册会计师应该针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的控制进行测试，而不是对所有控制进行测试。

第1514题 下列审计程序中，不可以为验证应付账款完整性认定提供证据的是（    ）。

A.对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确

B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理

C.从应付账款明细账，追查至相关原始凭证

D.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间

参考答案：C

解析：

选项C，属于逆查，主要验证应付账款的存在认定，而不是完整性认定。

第1515题 以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“完整性”目标的常用控制测试程序的有（    ）。

A.检查企业验收单是否有缺号

B.检查付款凭单连续编号的完整性

C.检查付款凭单是否附有卖方发票

D.审核采购价格和折扣的标志

参考答案：AB

解析：

若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价和分摊目标有关。

第1516题 下列有关采购与付款循环的主要业务活动及其涉及的相关认定的说法，正确的有（    ）。

A.请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一

B.独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账，这项检查与采购交易的“存在”认定有关

C.定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，与采购交易的“完整性”认定有关

D.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，与商品的“存在”认定有关

参考答案：ACD

解析：

独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账，这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。

第1517题 下列关于采购与付款循环内部控制的设计和运行，恰当的有（    ）。

A.相关部门根据需更填写请购单，并经预算主管人品签字批准

B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物

C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单

D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单

参考答案：ABD

解析：

验收单应连续编号以保证采购业务的完整性，而未连续编号容易造成采购业务的漏记或重记。

第1518题 注册会计师认为被审计单位可能存在未记录的负债，注册会计师拟采取的措施中，效果最差的是（ ）。

A.询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款

B.复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺或有负债的证据

C.确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已计入应付账款的证据

D.从应付账款的账面选取项目追查至相关的原始凭证

参考答案：D

解析：未记录的负债在账面上没有，因此从应付账款的账面选取项目无法检查到未记录的负债，选项D主要是对应付账款存在认定的证实。

第1519题 注册会计师认为被审计单位很可能低估了应付账款，拟抽样进行检查，那么注册会计师确认的抽样总体不应为（ ）。

A.应付账款清单

B.卖方发票

C.后续支付证明

D.验收单

参考答案：A

解析：如果低估了应付账款，在应付账款清单上可能不会出现该应付账款，应用顺查的思路，从原始凭证等检查到账簿。

第1520题 下列关于应付账款审计的说法中，不正确的是（ ）。

A.注册会计师可以向债权人发送询证函以查找未入账的应付账款

B.通过审查资产负债表日后货币资金支出情况，可以审查被审计单位是否存在未入账的应付账款

C.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性

D.注册会计师可以对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确

参考答案：A

解析：函证应付账款主要证实存在，不能保证查出未入账的应付账款。