第1521题 对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。在以下程序中，难以达到这一目标的程序是（ ）。

A.结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务

B.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期

C.检查资产负债表日前应付账款明细账及现金、银行存款日记账

D.检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证

参考答案：C

解析：确切地说，未入账的业务，是指“应在被审计年度入账而未入账的业务”，这就意味着注册会计师不可能在资产负债表日前的账中找到此业务。

第1522题 针对日前已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据及其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付，与此程序最相关的认定是（ ）。

A.完整性

B.存在

C.截止

D.准确性、计价和分摊

参考答案：A

解析：检查已经偿付的应付账款是否是真实偿付了，可以证实应付账款是否少计，因此与完整性相关。

第1523题 下列各项中，从验收单追查至应付账款明细账，有利于证实应付账款（ ）认定。

A.存在

B.准确性、计价和分摊

C.完整性

D.权利和义务

参考答案：C

解析：从验收单追查至应付账款明细账，是顺查，有利于证实应付账款的完整性认定。

第1524题 下列各项中，与应付账款的“存在”认定最相关的是（ ）。

A.检查应付账款明细账中的记录与订购单、验收单、供应商发票的对应关系

B.检查供应商发票上记载的价格等信息的正确性

C.检查入库单是否预先连续编号

D.检查有无未入账的供应商发票

参考答案：A

解析：选项A，与应付账款的“存在”认定最相关。选项B，与应付账款的“准确性、计价和分摊”认定最相关。选项C、D与应付账款的“完整性”认定最相关。

第1525题 针对除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用，注册会计师拟实施的下列实质性程序中恰当的有（ ）。

A.实质性分析程序

B.获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确

C.对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确

D.抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间

参考答案：ABCD

解析：针对一般费用的实质性程序：（1）获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确（选项B）。（2）实质性分析程序（选项A）。（3）从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。（4）对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确（选项C）。（5）抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间（选项D）。（6）检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。

第1526题 下列审计程序中，能够实现应付账款完整性认定审计目标的有（    ）。

A.检查长期挂账的应付账款

B.函证零余额的应付账款

C.从应付账款明细账追查至相关原始凭证

D.检查连续编号的验收单有无漏号

参考答案：BD

解析：

选项AC实现的是应付账款存在认定的审计目标。

第1527题 关于应付账款的函证，下列说法中正确的有（    ）。

A.注册会计师应对询证函保持控制

B.将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件

C.对未回函的项目实施替代程序

D.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响

参考答案：ABCD

第1528题 下列与应付账款函证相关的说法中，恰当的有（ ）。

A.注册会计师可能需要从非财务部门获取适当的供应商清单，从中选取样本进行测试并执行相应程序

B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序

C.某一应付账款明细账户期末余额为零，但仍然可能将其列为函证对象

D.对未回函的项目实施替代程序，如：检查付款单据、相关的采购单据或其他适当文件

参考答案：ABCD

第1529题 注册会计师在验证应付账款是否真实存在，通常实施的审计程序有（ ）。

A.将应付账款清单加总

B.从应付账款清单追查至卖方发票和卖方对账单

C.函证应付账款，重点是大额、异常项目

D.对未列入本期的负债进行测试

参考答案：BC

解析：选项A不能证明应付账款在资产负债表日存在，选项D是测试应付账款的完整性。

第1530题 下列各项中，能够证实应付账款完整性认定的有（ ）。

A.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、供应商发票的日期

B.以应付账款明细账为起点，追查至相关支持性文件

C.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员

D.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料

参考答案：ACD

解析：选项B错误，属于逆查，能够证实应付账款的存在认定。

第1531题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：　　
（1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。　　
（2）为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债日前后的存货入库资料，结果满意。　　
（3）由于2020年人员工资和维修材料价格连续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。（4）甲公司有一笔账龄三年以上，金额重大的其他应付款，因2020年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。　　
（5）甲公司年末与固定资产弃置义务相关的预计负债金额为200万元，A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计，与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。　　
要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。
　　（3）不恰当。资产负债表日后价格的变化并不表明前期会计估计存在差错。
　　（4）不恰当。注册会计师没有/应当对重大账户余额实施实质性程序。
　　（5）恰当。

第1532题 ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2020年财务报表，A注册会计师任项目合伙人。在对采购与付款循环审计的过程中，遇到下列事项：　　
（1）A注册会计师通过实施询问、观察、检查和分析程序来识别和评估采购与付款循环相关的重大错报风险。　　
（2）为加快进度，A注册会计师未了解甲公司采购与付款循环相关内部控制的设计、执行情况，直接设计和实施了相关控制测试和实质性程序。　　
（3）函证程序获取的审计证据可靠性较高，因此A注册会计师认为对应付账款必须实施函证程序。　　
（4）在收到客户H的询证函回函中，增加了一条限制条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该条款影响回函可靠性，拟不信赖该回函信息。　　
（5）对于房产类固定资产，A注册会计师通过查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件，以确定所有权。　　
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。了解内部控制是必须要执行的程序。
　　（3）不恰当。一般情况下，并非必须函证应付账款，函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
　　（4）不恰当。该限制条款对回函可靠性不产生影响。
　　（5）恰当。

第1533题 下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录的说法中，不恰当的是（    ）。

A.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费

B.产成品入库单是产品生产完成并经检验合格后从生产部门转入仓库的凭证

C.在实施存货盘点之前，注册会计师通常编制存货盘点指令，对存货盘点的时间、人员、流程及后续处理等方面作出安排

D.存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录

参考答案：C

解析：

选项C不恰当，在实施存货盘点之前，管理人员通常编制存货盘点指令，对存货盘点的时间、人员、流程及后续处理等方面作出安排。

第1534题 被审计单位A公司属于生产制造业，甲注册会计师在进行风险评估时发现存在控制利润以达到少交税金的风险，下列控制测试可以发现虚构生产成本的是（    ）。

A.检查领料单、生产通知单、工时记录表等原始凭证的顺序编号

B.观察存货盘点现场

C.检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料表等原始凭证

D.重新计算各项费用的归集和分配

参考答案：C

解析：

选项A属于检查完整性的控制测试；选项B属于检查存货的存在、完整性认定，而非生产成本；选项D属于细节测试而非控制测试。

第1535题 下列各项中，与生产与存货循环的主要业务活动相关的说法中恰当的有（    ）。

A.领料单通常一式三联，仓库发料并签署后，一联交领料部门、一联留存、一联交会计部门

B.生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解并将所领取的原材料交付生产工人，据以执行生产任务

C.产成品入库，应由会计部门先行点验和检查，然后仓储部门签收

D.为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起

参考答案：ABD

解析：

选项C不恰当，产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。

第1536题 在存货审计中，以下做法中正确的是（    ）。

A.对于所有权不属于被审计单位的存货，为了确定其数量、金额的正确性，需要将其纳入存货的盘点范围

B.如果观察程序表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可以据此减少所需检查的存货项目

C.为了使得检查程序效率更高，节省时间，可以提前与被审计单位相关人员进行沟通，确定将抽取检查的项目

D.检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的准确性

参考答案：B

解析：

对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定其是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围，选项A错误；注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的项目，否则审计程序的执行将会得不到应有的效果，选项C错误；从存货实物中选取项目追查至盘点记录，测试的是存货盘点记录的完整性，而不是准确性，选项D错误。

第1537题 （2015年）如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中通常不能应对该风险的是（ ）。

A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模

B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点

C.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

D.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查

参考答案：A

解析：选项A，因存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，说明相关内部控制无效，此时不能再实施控制测试。

第1538题 A注册会计师在观察被审计单位仓库时，发现一批商品已经蒙了厚厚一层灰尘，经询问仓库人员，得知该批商品已经过时，下列各项有关存货余额的认定中，注册会计师通常认为存在重大错报风险的是（    ）。

A.存在

B.完整性

C.准确性、计价和分排

D.准确性

参考答案：C

解析：

商品上面有厚厚的一层尘土，说明可能长期滞销，所以注册会计师有理由怀疑存货存在减值迹象，即其准确性、计价和分摊认定可能有问题。

第1539题 下列关于存货监盘程序和存货计价测试的说法中，不正确的是（ ）。

A.注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

B.存货计价测试包括关注被审计单位是否恰当计提了存货跌价准备

C.在对存货计价实施细节测试之前，注册会计师通常先要了解被审计单位本年度的存货计价方法与以前年度是否保持一致

D.存货监盘程序主要是对存货的数量进行测试

参考答案：A

解析：注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。

第1540题 下列关于对存货实施的审计程序的说法中，错误的是（ ）。

A.对存货实施监盘程序能够验证存货余额的真实性

B.如果被审计单位的存货计价方法与以前年度不一致，在对存货的计价实施细节测试之前，需要确定变化的理由是否合理，是否经过适当的审批

C.在存货计价审计中，应充分关注存货可变现净值的确定

D.针对产成品和在产品的单位成本，注册会计师需要对成本核算过程实施测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试

参考答案：A

解析：选项A错误，为了验证财务报表上存货余额的真实性，除了对存货的数量（存货监盘）进行测试外，还应当对存货的计价进行审计。