第1441题 下列有关利用以前控制测试证据的说法中，不正确的有（ ）。

A.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每隔三年至少对控制测试一次

B.不应所有拟信赖控制集中在本次审计中测试，而在之后的两次审计中不拟进行测试

C.如旨在减轻特别风险的控制在两期没有发生变化，可利用以前期间的测试结果

D.如果控制发生变化，则不能利用以前的控制测试的证据

参考答案：ACD

解析：选项A不正确，但每三年至少对控制测试一次。选项C不正确，对于旨在减轻特别风险的控制，不论是否发生变化后，都不能利用以前期间获取的证据。选项D不正确，如果控制发生变化，需要获取证据确定是否相关，如果相关可能利用以前的证据。

第1442题 下列有关控制测试和实质性程序的说法中，错误的是( )。

A.注册会计师应当针对特别风险同时实施控制测试和实质性程序.

B.无论是否实施控制测试，注册会计师均应对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

C.注册会计师可以针对同一交易同时实施控制测试和实质性程序，以实现双重目的

D.如果认为仅通过实施实质性程序无法获取认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试

参考答案：A

解析：

选项A错误，作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一一时，注册会计师应当实施控制测试: (1) 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； (2) 仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。针对特别风险，并不属于应当实施控制测试的情形，所以可以仅实施实质性程序，不实施控制测试。

第1443题 下列审计程序中，不适用于细节测试的是（    ）。

A.函证

B.检查

C.询问

D.重新执行

参考答案：D

解析：

重新执行适用于控制测试。

第1444题 下列有关实质性程序的范围的说法中，错误的是（ ）。

A.实质性程序的范围的确定受评估的认定层次重大错报风险的影响

B.注册会计师对控制测试的结果不满意，可能需要考虑扩大实质性程序的范围

C.可接受差异额影响实质性分析程序的范围

D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，实质性分析程序的范围就越小

参考答案：D

解析：选项D错误，需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，实质性分析程序的范围就越大。

第1445题 下列有关实质性程序的说法中，正确的是（ ）。

A.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息

B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的程序可以仅为实质性分析程序

C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师可以仅对剩余期间实施控制测试

D.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的程序应当包括细节测试

参考答案：A

解析：选项B错误，单独实施控制测试或单独实施实质性分析程序，均无法应对特别风险；选项C错误，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用；选项D错误，注册会计师针对认定层次的特别风险实施的程序应当包括实质性程序，而实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，控制测试和实质性分析程序结合运用也可能足以应对特别风险。

第1446题 下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（ ）。

A.如果针对某项认定实施实质性程序的目的就包括获取该认定的期中审计证据从而与期末比较，注册会计师应在期中实施实质性程序

B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期中实施

C.在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常不足以应对本期的重大错报风险

D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

参考答案：B

解析：选项B错误，注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施。

第1447题 下列有关细节测试和实质性分析程序的说法中，错误的是（ ）。

A.在针对存在或发生认定设计细节测试时，应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据

B.注册会计师应当在所有审计业务中运用实质性分析程序

C.在设计实质性分析程序时应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额

D.对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响

参考答案：B

解析：选项B错误，注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序。

第1448题 下列有关控制测试和实质性程序的说法中，正确的是（ ）。

A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

B.如果评估的认定层次的重大错报风险为特别风险，应当对其实施控制测试

C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试和实质性程序

D.注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整

参考答案：D

解析：选项A错误，注册会计师应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序；选项B错误，如果与特别风险相关的控制预期运行有效，注册会计师才应当对其实施控制测试（不是一定对与特别风险相关的控制实施控制测试）；选项C错误，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用。

第1449题 如果在期中实施了控制测试，并拟利用该证据，下列说法中错误的是（ ）。

A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

B.注册会计师应当获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据

C.注册会计师在确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据时应当考虑剩余期间的长度

D.控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

参考答案：D

解析：选项D错误，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

第1450题 下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有（    ）。

A.注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况，并确定其是否得到执行

B.对于与特别风险相关的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

C.如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当针对特别风险实施细节测试

D.如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效，对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序

参考答案：ABCD

第1451题 下列有关实质性程序的说法中恰当的有（ ）。

A.对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖实质性程序获取审计证据，将检查风险降至可接受水平

B.实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报

C.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

D.针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应该选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据

参考答案：ABC

解析：选项D，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。

第1452题 A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人，与实质性程序相关的审计工作底稿摘录如下：　　
（1）针对识别出的与营业收入相关的舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师仅实施实质性分析程序予以应对。　　
（2）针对识别出的有关应付账款低估的重大错报风险，A注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目测试，以获取充分、适当的审计证据。　　
（3）为应对应收账款准确性、计价和分摊认定的重大错报风险，A注册会计师采用积极的函证方式，同时扩大函证程序的范围以获取充分、适当的审计证据。　　
（4）针对甲公司固定资产的存在认定，A注册会计师从验收单中选取项目追查至固定资产明细账。　　
（5）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2020年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2020年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。A注册会计师据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。　　
（6）A注册会计师认为可接受差异额与实质性分析程序的进一步调查的范围呈反方向变动。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
　　（2）不恰当。在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。
　　（3）不恰当。函证通常不能为应收账款的准确性、计价和分摊认定提供充分、适当的审计证据。具有针对性的程序是检查应收账款账龄和期后收款情况、了解欠款客户的信用等。
　　（4）不恰当。针对固定资产的存在认定，注册会计师应当从固定资产明细账追查到验收单等原始凭证，再追查到固定资产实物。
　　（5）不恰当。注册会计师应对2020年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。
　　（6）恰当。

第1453题 甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师审计了其2018、2019年度财务报表，2020年度财务报表审计继续由A注册会计师担任项目合伙人，与控制测试相关的审计工作底稿摘录如下：　　
（1）甲公司通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订购单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款，与采购业务相关的会计信息仅以电子形式存在，A注册会计师拟了解相关内部控制，但不实施控制测试。　　
（2）为应对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师全面扩大了重要领域控制测试的范围。　　
（3）为测试销售交易不相容职务相互分离相关控制运行的有效性，A注册会计师仅询问了管理层及相关销售人员。　　
（4）A注册会计师在期中测试了与采购交易相关的内部控制，并确认相关控制在剩余期间未发生重大变化，直接将控制在期中运行有效性的结论延伸到了期末。　　
（5）因2018、2019年度均对与存货相关的内部控制有效性实施了测试，且该控制不属于旨在减轻特别风险的控制，为提高审计效率，A注册会计师拟利用以前年度控制测试的结论，本年完全不测试相关控制。　　
（6）测试某项自动化应用控制时，A注册会计师在证实该控制正在执行的基础上，测试了其一般控制的有效性，以作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。针对高度自动化的系统，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，应当考虑依赖相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。
　　（2）不恰当。应降低对控制的信赖，扩大实质性程序的范围。
　　（3）不恰当。询问本身不足以测试控制运行的有效性。
　　（4）不恰当。需针对剩余期间获取补充审计证据，不能直接将期中控制测试的结果延伸到期末。
　　（5）不恰当。拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。
　　（6）恰当。

第1454题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：　　
（1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2019年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。　　
（2）考虑到甲公司2020年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。　　
（3）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模25个。考虑到该控制自2020年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。　　
（4）审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。　　
（5）甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。　　
（6）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。因该控制在2019年度审计中测试结果满意，且在2020年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。　　
要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效/不能利用以前审计中获取的审计证据
　　（2）不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。
　　（3）不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试/2017年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试25个。
　　（4）不恰当。通过实质性程序未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性程序的结果推断内部控制的有效性。
　　（5）不恰当。只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施该控制。
　　（6）恰当。

第1455题 A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人，确定的财务报表整体的重要性为500万元，实际执行的重要性为300万元，与进一步审计程序相关的审计工作底稿摘录如下：　　
（1）在评估销售交易重大错报风险时。通过了解甲公司内部控制，预期其相关控制的运行是有效的，A注册会计师拟实施控制测试。　　
（2）在实施进一步审计程序时拟利用甲公司信息系统生成的信息，A注册会计师仅就拟利用信息的准确性获取了审计证据。　　
（3）审计项目组成员在实施实质性程序时发现甲公司存在的重大错报表明内部控制存在值得关注的缺陷，A注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。　　
（4）A注册会计师针对截至2020年7月31日的应付账款相关内部控制实施了控制测试，获取了该控制有效运行的审计证据，拟不再关注。　　
（5）通过了解甲公司内部控制，预期与存货准确性、计价和分摊认定相关的控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，A注册会计师决定相应缩小控制测试的范围。　　
（6）甲公司2020年度管理费用为1 000万元。因评估的重大错报风险比较低，A注册会计师在了解内部控制后拟仅对其实施控制测试。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。A注册会计师还应当获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据以及确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
　　（5）不恰当。预期控制运行有效性越高，控制测试的范围应当越大。
　　（6）不恰当。针对重大类别的交易仅实施控制测试不足够/应针对重大类别的交易实施实质性程序。

第1456题 A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施审计程序，相关情况摘录如下：　　
（1）通过对甲公司及其环境的了解，发现控制环境存在缺陷，A注册会计师拟通过实施控制测试获取更广泛的审计证据。　　
（2）在签订业务约定书时，A注册会计师与甲公司管理层沟通要求实施不可预见性的审计程序，并承诺实际实施前会告知其具体内容。　　
（3）实施应收账款函证程序时，A注册会计师为提高函证程序的不可预见性，拟以资产负债表日为函证截止日实施函证。　　
（4）针对存货项目进行审计时，A注册会计师要求项目组成员向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问，如采购、销售、生产等部门员工，以增加审计程序的不可预见性。　　
（5）通过对甲公司及其环境的了解，评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，A注册会计师据此认为拟实施进一步审计程序的总体方案确定为综合性方案更为合适。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。应通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
　　（2）不恰当。注册会计师需要与被审计单位的管理层事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
　　（3）不恰当。以资产负债表日为函证截止日实施函证属于常规程序，不能提高函证程序的不可预见性。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

第1457题 甲公司2019年度财务报表由ABC会计师事务所审计，2020年度财务报表继续由ABC会计师事务所审计，并委派A注册会计师作为项目合伙人。在审计过程中遇到下列情况，A注册会计师做出如下决定。　　
（1）在运用审计抽样时，为降低非抽样风险，注册会计师决定在计算出来的样本规模的基础上均增抽10％。　　
（2）与2019年相比，甲公司在2020年度未发生重大变化，因此采用与前期审计一致的审计方案。　　
（3）针对特别风险，拟仅使用实质性程序，并且只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。　　
（4）考虑到实质性程序的结果对内部控制也会产生影响，因此针对某项认定如果在执行实质性程序后未发现重大错报，则可证明相关内部控制的有效运行。　　
（5）注册会计师拟将审计过程中发现的值得关注的内部控制缺陷以书面形式向治理层通报。　　
（6）在做存货监盘时，恰逢大雪封路，无法到达存货存放地实施监盘，注册会计师视为审计范围受限，考虑对审计意见的影响。　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，请分别说明A注册会计师的决定是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。非抽样风险是由人为错误造成的，与样本规模无关，不能通过增加样本量来降低非抽样风险。
　　（2）不恰当。注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。
　　（3）不恰当。由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，注册会计师应当实施细节测试，或者将实质性分析程序与细节测试结合运用。
　　（4）不恰当。如果通过实质性程序并未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。
　　（5）恰当。
　　（6）不恰当。如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

第1458题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：　　
（1）A注册会计师要求项目组成员在了解甲公司及其环境的每一个方面均需实施分析程序。　　
（2）A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。　　
（3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。　　
（4）为了通过分析程序获取较高的保证水平，A注册会计师要求项目组成员获取可分解程度较低的数据，以提高预期值的准确程度。　　
（5）受疫情影响，审计时间紧迫，且审计过程中未发现重大错报，A注册会计师要求将临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核改为审计报告日后实施。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。注册会计师不需要在了解被审计单位及其环境的每一个方面均实施分析程序。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。应测试内部信息的可靠性。
　　（4）不恰当。应获取可分解程度较高的数据。
　　（5）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核。

第1459题 下列各项审计程序中，注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的有（ ）。

A.分析程序

B.询问

C.重新计算

D.检查

参考答案：BD

解析：选项AC错误，分析程序、重新计算不用于控制测试。

第1460题 关于重大账户余额的进一步审计程序，以下说法中，不正确的是（ ）。

A.注册会计师应当实施实质性程序

B.注册会计师应当实施细节测试

C.注册会计师应当实施控制测试

D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序

参考答案：BCD

解析：

选项A正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大类别的交易.账户余额和披露，设计和实施实质性程序。选项B错误，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分.适当的审计证据。选项C、D均错误，注册会计师了解内部控制，预期控制运行有效（或者仅通过实质性程序无法应对财务报表重大错报风险）时，应当实施控制测试；反之，预期控制运行无效，无需实施控制测试，直接实施实质性程序。