第1381题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事智能家电的生产和销售。ABC会计师事务所承接了甲公司2020年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定的财务报表整体的重要性为240万元。　　
资料一：　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：　　
（1）2019年12月31日，甲公司采购的金额为1 600万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2019年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公司予以采纳。　　
（2）2020年受国家财政政策的影响，债权银行无法按合同约定的金额向甲公司提供贷款，虽然没有影响甲公司的持续经营，但仍然导致甲公司难以按正常信用期支付X原材料采购款。　　
（3）为应对主要原材料市价的持续上涨，甲公司自2020年起充分利用已有的商业信誉提高了Y备件等原材料的最低库存线，始终保持不低于一年的原材料储备量。　　
（4）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2020年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。　　
（5）由于原部件成本上升，甲公司从2020年下半年开始大量采购原部件，但是从2020年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。　　
资料二：　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
【图】
要求：　　
针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应付账款、存货、资产减值损失、管理费用、其他应付款）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

参考答案：见解析

解析：

第1382题 ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委托A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性为300万元。甲公司主营电子产品的生产和销售。　　
资料一：　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境，部分内容摘录如下：　　
（1）由于2019年A产品供不应求，甲公司治理层提出2020年将A产品销量提高10％、毛利率提高13％的目标，并规定销售及管理人员薪酬的升降幅度为A产品毛利升降幅度的五倍。　　
（2）2020年初，由于人工成本的上升，甲公司B产品的单位成本比上年上升了10％，与此同时，B产品的销售价格也比上年上升了5％。　　
（3）2020年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。　　
（4）2020年，电子产品生产行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，甲公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。　　
（5）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，甲公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。　　
资料二：　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：【图】
要求：　　
针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、营业收入、营业成本、信用减值损失、销售费用）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

参考答案：见解析

解析：

第1383题 A注册会计师是甲公司2020年度财务报表的审计项目合伙人，审计工作底稿记载了与了解甲公司及其环境、识别和评估重大错报风险相关的事项，部分内容摘录如下：　　
（1）鉴于了解到甲公司控制环境非常薄弱，A注册会计师认为可能存在报表层次的重大错报风险。　　
（2）A注册会计师在了解甲公司内部控制后，发现甲公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，因此要求甲公司管理层提交书面声明以消除重大疑虑。　　
（3）A注册会计师直接将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计导致的风险确定为特别风险。　　
（4）针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险，A注册会计师将其确定为特别风险，予以特别考虑。　　
（5）针对特别风险的项目，A注册会计师既没有了解其内部控制也没有实施控制测试，直接实施了实质性程序。　　
（6）在评估重大错报风险时，A注册会计师要求项目组成员将所了解的控制与特定认定相联系。　　
要求：　　
假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。注册会计师应当考虑出具保留意见或者无法表示意见的审计报告，必要时，应当考虑解除业务约定。/尽管书面声明提供了必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。
　　（3）不恰当。具有高度估计不确定性的会计估计导致的风险不一定是特别风险。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。针对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
　　（6）恰当。

第1384题 A注册会计师是甲航空公司（以下简称“甲公司”）2020年度财务报表的审计项目合伙人，审计工作底稿记载了与了解甲公司内部控制相关的事项，部分内容摘录如下：　　
（1）在了解甲公司内部控制时，A注册会计师采用了属性抽样方法。　　
（2）A注册会计师没有了解甲公司用于维护航班时间表的自动化控制系统。　　
（3）A注册会计师认为控制环境本身能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，要求项目组成员在评估重大错报风险时格外关注。　　
（4）A注册会计师通过对与销售相关的自动化控制系统的了解，认为该系统足以消除管理层凌驾于控制之上的风险。　　
（5）A注册会计师注意到针对固定资产减值准备的计提，涉及多项控制活动，遂要求项目组成员逐一详细了解。　　
（6）为了解甲公司各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，A注册会计师执行了穿行测试，并在审计工作底稿中记录了穿行测试中查阅的文件、穿行测试的程序以及得出的结论。　　
要求：　　
假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出A注册会计师的观点或做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。了解内部控制不适合采用审计抽样。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
　　（4）不恰当。自动化程序和控制可能降低发生无意错误的风险，但是不能消除管理层凌驾于控制之上的风险。
　　（5）不恰当。如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。
　　（6）恰当。

第1385题 下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。

A.评估重大错报风险贯穿于整个审计过程的始终

B.如存在仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，注册会计师应当了解并测试相关控制

C.特别风险属于认定层次的重大错报风险

D.如果实施进一步审计程序获取的审计证据，与之前作出风险评估所获取的审计证据不一致，注册会计师应当修正风险评估结果

参考答案：ABD

解析：选项C错误，财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险均可能构成特别风险。

第1386题 下列有关特别风险的说法中，正确的有（ ）。

A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑交易的复杂程度

B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

D.如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通

参考答案：ABD

解析：选项C错误，如果与特别风险相关的控制的设计是合理的，但没有得到执行、控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制，那么就不需要进行控制测试。

第1387题 下列有关特别风险的说法中，正确的有（ ）。

A.注册会计师应当将识别出的超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险

B.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关

C.管理层未能实施恰当应对特别风险的控制表明存在值得关注的内部控制缺陷

D.注册会计师应当将收入确认评估为存在特别风险

参考答案：ABC

解析：选项D错误，注册会计师应当“假定”收入确认存在舞弊风险，并不是直接将收入确认评估为存在特别风险。

第1388题 下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表的可审计性产生疑问的有（ ）。

A.注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑

B.被审计单位财务报表中存在高度估计不确定性的会计估计

C.注册会计师对被审计单位会计记录的状况和可靠性存在疑虑

D.预期内部控制运行无效

参考答案：AC

解析：注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。例如：（1）对管理层的诚信产生严重疑虑，以致注册会计师认为管理层在财务报表中作出虚假陈述的风险非常大而无法进行审计；（2）对被审计单位会计记录的状况和可靠性的疑虑，可能使注册会计师认为可能很难获取充分、适当的审计证据，以支持对财务报表发表无保留意见。

第1389题 下列有关财务报表可审计性的说法中，正确的有（ ）。

A.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，应当发表无法表示意见

B.对管理层的诚信产生严重疑虑，应当解除业务约定

C.注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑

D.对管理层的诚信产生严重疑虑，可能导致发表保留意见或无法表示意见

参考答案：CD

解析：选项AB错误，在这两种情况下注册会计师应当考虑发表保留意见或无法表示意见。必要时，应当考虑解除业务约定。

第1390题 下列程序中，属于注册会计师在评估重大错报风险时应当实施的有（ ）。

A.评估识别出的风险是否是财务报表层次的重大错报风险

B.将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

C.考虑发生错报的可能性

D.考虑潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报

参考答案：ABCD

解析：在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。（1）在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露（包括定量披露和定性披露）的考虑，识别风险。（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（选项B）。（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定（选项A）。（4）考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报（选项CD）。

第1391题 下列情形中，通常表明可能存在财务报表层次重大错报风险的有（    ）。

A.被审计单位财务人员不熟悉会计准则

B.被审计单位频繁更换财务负责人

C.被审计单位内部控制环境薄弱

D.被审计单位投资了多家联营企业

参考答案：ABC

解析：

被审计单位投资了多家联营企业与认定层次的重大错报风险有关。

第1392题 下列各项中，通常导致财务报表层次重大错报风险的有（ ）。

A.管理层缺乏诚信

B.管理层不恰当的凌驾于内部控制之上

C.对持续经营能力产生重大疑虑

D.被审计单位某项采购交易涉及复杂的安排

参考答案：ABC

解析：选项D错误，导致认定层次的重大错报风险。

第1393题 下列有关经营风险对重大错报风险的影响的说法中，正确的有（ ）。

A.经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响

B.注册会计师有责任识别或评估所有的经营风险

C.财务报表重大错报风险比经营风险范围更广

D.并非所有的经营风险都会导致重大错报风险

参考答案：AD

解析：选项B错误，注册会计师没有责任识别或评估所有的经营风险。选项C错误，经营风险比财务报表重大错报风险范围更广。

第1394题 下列有关控制对评估重大错报风险的影响的说法中，错误的是（ ）。

A.控制是否得到执行不会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

B.控制运行有效性的测试结果会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

C.控制在所审计期间内是否发生变化会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

D.上年度审计中是否发现控制缺陷会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果

参考答案：A

解析：

风险评估程序中，了解内控应确定控制是否得到执行，所以控制是否得到执行会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果（选项A错误）。

第1395题 下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是（ ）。

A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险

B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险

C.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险

D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险

参考答案：C

解析：

选项C正确，应当评估为特别风险的事项只有三个：（1）舞弊导致的重大错报风险；（2）管理层凌驾于控制之上的风险；（3）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。其余的事项都需要进一步评估才能确定是否存在特别风险。

第1396题 下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（    ）。

A.测试会计分录和其他调整

B.复核会计估计是否存在偏向

C.评价重大非常规交易的商业理由

D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明

参考答案：D

解析：

无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（选项A）。（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项B）。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位 从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（选项C）。

第1397题 下列各项重大错报风险中，注册会计师应当评估为特别风险的是（ )。

A.与关联方交易相关的重大错报风险

B.与具有高度估计不确定性的会计估计相关的重大错报风险

C.与管理层挪用货币资金相关的重大错报风险

D.与重大资产余额相关的重大错报风险

参考答案：C

解析：

选项C正确，管理层挪用货币资金属于舞弊行为，舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。

第1398题 在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（    ）。

A.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广

B.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广

C.计算机辅助审计技术利用程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越小

D.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广

参考答案：C

解析：

利用计算机辅助审计技术程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序更广泛。

第1399题 下列关于进一步审计程序的总体审计方案的说法中，正确的是（    ）。

A.认定层次的重大错报风险不影响进一步审计程序的总体审计方案的选择

B.注册会计师出于成本效益的考虑，应当采用综合性方案设计进一步审计程序

C.如果认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是恰当的，此时适合采用实质性方案

D.采用综合性方案，注册会计师可以不对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序

参考答案：C

解析：

选项A错误，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案﹔选项B错误，通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序；选项D错误，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。

第1400题 注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中错误的是（    ）。

A.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告

B.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

C.修改财务报表整体的重要性

D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

参考答案：C

解析：

重要性水平修改后会直接影响到实质性程序的性质、时间安排和范围，所以是针对进一步审计程序而言的，不属于总体应对措施。