第3061题 甲公司为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。相关资料如下:

资料一：2015年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款为495万元, 增值税84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2015年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

资料二：甲公司预计该设备可使用10年, 预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。

资料三： 2018年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值则试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递減法计提折旧。

资料四：2019年12月31日，甲公司出售该设备，开具増值税专用发票上注明的价款为100万元，増值税13万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)。

要求：

(1)计算甲公司2015年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

(2)分别计算甲公司2016年、2017年对该设备应计提的折旧额。

(3)分别计算甲公司2017年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异 (需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

(4)计算甲公司2018年12月31日对该设备应计提的减值准备金额并编制会计分录。

(5)计算甲公司2019年对该设备应计提的折旧额。

(6)编制甲公司2019年12月31日出售该设备的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

第3062题 甲公司适用所得税税率为25%，相关资料如下：

资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。

资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。

资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

（2）编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。

（3）分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异 (需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。

（4）编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。

（5）分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异 (需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

（6）编制甲公司2016年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

第3063题 计算2010年债权投资利息收入；

参考答案：见解析

解析：

（1）计算2010年债权投资利息收入
①2009年
实际利息收入＝1 056.04×4％×9/12＝31.68（万元）
应收利息＝1 000×6％×9/12＝45（万元）
利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）
②2010年
前3个月
实际利息收入＝1 056.04×4％×3/12＝10.56（万元）
应收利息＝1 000×6％×3/12＝15（万元）
利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）
后9个月实际利息收入
＝（1 056.04－13.32－4.44）×4％×9/12＝31.15（万元）
③2010年实际利息收入合计＝10.56＋31.15＝41.71（万元） 

第3064题 计算2010年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额；

参考答案：见解析

解析：

（2）计算2010年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额
①固定资产项目 
固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2）－220＝20（万元）
固定资产的账面价值＝（300－300÷10×2）－20＝220（万元）
固定资产的计税基础＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）
应纳税暂时性差异期末余额＝28万元
递延所得税负债期末余额＝28×25％＝7（万元）
递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）
②存货项目
存货的账面价值＝1 000－20＝980（万元）
存货的计税基础＝1 000万元
可抵扣暂时性差异期末余额＝20万元
递延所得税资产期末余额＝20×25％＝5（万元）
递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）
③预计负债项目 
预计负债的账面价值＝80万元
预计负债的计税基础＝80－80＝0
可抵扣暂时性差异期末余额＝80万元
递延所得税资产期末余额＝80×25％＝20（万元）
递延所得税资产发生额＝20－25＝－5（万元）
④弥补亏损项目
递延所得税资产年末余额＝0×25％＝0
递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）

第3065题 计算甲公司2010年应交所得税；

参考答案：见解析

解析：（3）计算甲公司2010年应交所得税
2010年应交所得税
＝[利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10＋固定资产减值准备20－固定资产折旧（48－30）－存货跌价准备的转回70－实际发生的保修费60＋计提的保修费40－弥补亏损60）]×25％
＝（500－41.71＋10＋20－18－70－60＋40－60）×25％
＝80.07（万元）

第3066题 2010年递延所得税费用合计；

参考答案：见解析

解析：

（4）2010年递延所得税费用合计=当期递延所得税负债增加额+当期递延所得税资产减少额-当期递延所得税负债减少额-当期递延所得税资产增加额
＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（万元）

第3067题 计算2010年所得税费用；

参考答案：见解析

解析：（5）计算2010年所得税费用
2010年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
＝80.07＋37＝117.07（万元）

第3068题 编制甲公司所得税的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（6）编制甲公司所得税的会计分录
借：所得税费用 　　 117.07
　　递延所得税负债 0.5
　　贷：应交税费——应交所得税 80.07
　　　　递延所得税资产 　　 37.5

第3069题 不考虑递延所得税对资本公积、商誉等特殊情况的影响，采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，不能使所得税费用减少的因素有()。

A.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额

B.本期应交的所得税

C.本期由于暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额

D.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额

参考答案：BD

解析：

本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加所得税费用，递延所得税负债借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少所得税费用。

第3070题 甲公司2020年年初递延所得税负债的余额为25万元（系由于持有的其他债权投资因公允价值上升形成的应纳税暂时性差异产生），递延所得税资产的余额为零。甲公司2020年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

资料一：2020年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产产品，成本为500万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2020年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

资料二：2019年1月1日，按面值购入当日发行的一项债券投资1 800万元，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2019年12月31日，该债券投资公允价值为1 900万元。2020年12月31日，该债券投资公允价值为2 000万元。

资料三：2020年12月31日，甲公司库存A原材料账面价值为1 000万元，未计提过存货跌价准备，该批材料专门用于生产乙产品500件，该批材料的市场销售价格为940万元。由于市场行情的波动，乙产品的市场销售价格由4元/件下降到3.7元/件，加工成乙产品常需投入900万元，估计销售费用及税金为0.1元/件。根据税法规定，计提的跌价准备不允许税前扣除。

资料四：2020年度，甲公司实现的利润总额为6 300万元，适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。

假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

（1）根据资料一，计算2020年12月31日无形资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

（2）根据资料二，计算2020年12月31日其他债券投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

（3）根据资料三，计算2020年12月31日存货的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

（4）计算2020年应纳税所得额、应交所得税，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）

无形资产的计税基础=500-500÷10=450（万元）

使用寿命不确定的无形资产在持有期间不需要进行摊销

无形资产的账面价值=500（万元）

资产的账面价值大于计税基础，属于应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异=500-450=50（万元）

借：所得税费用12.5（50×25%）

贷：递延所得税负债12.5

（2）

其他债权投资的计税基础=1800（万元）

其他债权投资的账面价值=2000（万元）

资产的账面价值大于计税基础，属于应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异=2000-1800=200（万元）

借：其他综合收益 25（200×25%-25）

贷：递延所得税负债25

（3）

存货的计税基础=1000（万元）

存货的可变现净值=500×（3.7-0.1）-900=900（万元）

该批存货应当计提100（1000-900）万元的存货跌价准备

存货的账面价值=1000-100=900（万元）

资产的账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异=1000-900=100（万元）

借：递延所得税资产25（100×25%）

贷：所得税费用25

（4）

应纳税所得额=6300-500÷10+（1000-900）=6350（万元）

应交所得税=6350×25%=1587.5（万元）

借：所得税费用 1587.5

    贷：应交税费——应交所得税 1587.5

第3071题 甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。根据税法规定，2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。

资料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

资料三：2×18年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司2018年度实现的利润总额为3000万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

（2）计算甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）2×18年12月31日，该固定资产的账面价值=150-150/5=120（万元），计税基础=150-50=100（万元），该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。

借：所得税费用5

贷：递延所得税负债5

（2）2×18年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本600万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时差异50万元，应确认递延所得税资产=50×25%=12.5（万元）。

借：递延所得税资产12.5

贷：其他综合收益12.5

（3）2×18年度的应纳税所得额=利润总额3000-因固定资产产生的应纳税暂时性差异20+罚款200=3180（万元）；当期应交所得税=3180×25%=795（万元）

借：所得税费用795

贷：应交税费——应交所得税795

第3072题 分别计算甲公司20×8年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

参考答案：见解析

解析：

甲公司20×8年度应纳税所得额=10070-200/10（税法上无形资产摊销金额）-50（国债免税利息收入）+100（补提的坏账准备）=10 100（万元）；

甲公司20×8年度应交所得税=10 100×15%=1 515（万元）。

第3073题 分别计算甲公司20×8年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”

参考答案：见解析

解析：

①资料一：

该无形资产的使用寿命不确定，且20×8年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180（万元），产生应纳税暂时性差=200-180=20（万元），递延所得税负债的余额=20×25%=5（万元）

②资料二：

该以摊余成本计量的债权投资的账面价值与计税基础相等，均为1 000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

③资料三：

该应收账款账面价值=10 000-200-100=9 700（万元），由于按照税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10 000万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=（10 000-9 700）×25%=75（万元）。

④根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额为75万元；

“递延所得税负债”项目期末余额为5万元。

第3074题 计算确定甲公司20×8年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

参考答案：见解析

解析：

本期确认的递延所得税负债=5-0=5（万元），

本期确认的递延所得税资产=75-30=45（万元）；

本期发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资

产=5-45=-40（万元）；

所得税费用本期发生额=1 515-40=1 475（万元）。

第3075题 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 475

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　45

　  贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 1 515

　　　  递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 5

第3076题 甲公司（制造业企业)2×21年1月开始的研发项目于2×21年7月1日达到预定用途，共发生研究开发支出500万元，其中研究阶段支出 100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 160万元，开发阶段符合资本化条件的支出240万元，假定无形资产按直线法摊销，预计使用年限为5年，无残值，摊销金额计入管理费用。甲公司2×21年和2×22年税前会计利润分别为884万元和948万元，适用的企业所得税税率均为25%。按规定甲公司开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有( )。

A.甲公司2×21年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额为284万元

B.甲公司2×21年应交所得税为150万元

C.甲公司2×21年12月31日无形资产的计税基础为432万元

D.甲公司2×22年应交所得税为225万元

参考答案：ABCD

解析：

甲公司2×21年无形资产摊销金额=240÷5×6/12=24（万元)，甲公司2×21年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额=100+160+24=284(万元)，选项A正确;

甲公司2×21年应交所得税= (884-284×100%) ×25%=150（万元)，选项B正确;

2×21年12月31日无形资产的账面价值=240-24=216（万元)，计税基础=216×200%=432（万元)，选项C正确;

甲公司2×22年无形资产摊销金额=240÷5=48(万元)，2×22年应交所得税=( 948-48×100% ) ×25%=225（万元)，选项D正确。

第3077题 2017年度，甲公司当期应交所得税为15 800万元，递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元增加了其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化。不考虑其他因素，2017年利润表应列示的“所得税费用”金额为（  ）万元。

A.16 120

B.15 480

C.15 500

D.16 100

参考答案：C

解析：

会计分录如下：

借：所得税费用          15 500

   递延所得税资产        300

贷：应交税费-应交所得税    15 800

借：递延所得税资产   20

贷：其他综合收益        20

第3078题 A股份有限公司（以下简称“A公司”），自2009年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为25%。2015年该公司部分资产和负债项目的情况如下：
（1）2015年4月1日，购入3年期国库券，实际支付价款为2034万元，债券面值2000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面年利率为5%，实际利率为4%。A公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）2015年12月10日，A公司因销售商品给H公司而确认应收账款100万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2015年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。
（3）2015年，A公司将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价，该批交易性证券的成本为122万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
（4）A公司编制的2015年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。
（5）假定A公司2015年度实现会计利润1800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，A公司以后年度很可能获得足够用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求：
（1）请分析A公司2015年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少。
（2）请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，以及所得税的影响。
（3）计算A公司2015年所得税费用并编制相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：

（1）①该国库券2015年12月31日的账面价值＝2034－（2000×5%×9/12－2034×4%×9/12）＝2020.02（万元）；税法规定，国库券利息收入免征所得税，故计税基础＝2020.02万元。
②该项应收账款的账面价值为100万元；相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。
③该批交易性证券2015年12月31日的账面价值为120万元；按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。
④该项负债2015年12月31日的账面价值为100万元；按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。
（2）①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。
③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产＝2×25%＝0.5（万元）。
④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。
（3）2015年应交所得税＝（1800－2034×4%×9/12＋2＋100）×25%＝460.25（万元）
2015年递延所得税费用＝－0.5万元
因此，2015年所得税费用＝460.25－0.5＝459.75（万元）
借：所得税费用 459.75
　　递延所得税资产 0.5
　　贷：应交税费——应交所得税460.25

第3079题 S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2019年度实现利润总额1 800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，因违反税收法规支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额未包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。则2019年企业应交纳的所得税为（　）万元。

A.423.5

B.441.5

C.414.5

D.417.5

参考答案：A

解析：

税法规定国债利息收入免税，应纳税调减；当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，说明会计上认可的费用比税法多，因此要纳税调增；违反税收法规支付罚款5万元不能税前扣除，应纳税调增；列入“销售费用”的折旧额低于税法允许扣除的金额，应扣除36万元，纳税调减；所以S企业2019年应纳税所得额＝1 800－135＋60＋5－36＝1 694（万元），应交所得税＝1 694×25%＝423.5（万元）。

第3080题 计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

参考答案：见解析

解析：

2015年的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000（万元）

2015年的应交所得税=10000X25%=2500（万元）