第3021题 确定大宇公司上述交易或事项中资产、负债在2013年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

参考答案：见解析

解析：

①应收账款账面价值＝6 000－600＝5 400（万元）
应收账款计税基础＝6 000万元
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝6 000－5 400＝600（万元）
 ②预计负债账面价值＝500万元
预计负债计税基础＝500－500＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝500万元
③债权投资账面价值＝5 400万元
计税基础＝5 400万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
注释：国债利息收入属于免税收入，说明计算当期应纳税所得额时是要税前扣除的，故债权投资的计税基础是5400万元，不是5 000万元。
④存货账面价值＝3 600－490＝3 110（万元）
存货计税基础＝3 600万元
存货形成的可抵扣暂时性差异＝490万元
⑤交易性金融资产账面价值＝4 100万元
交易性金融资产计税基础＝2 800万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4 100－2 800＝1 300（万元）

第3022题 计算大宇公司2013年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税费用和所得税费用的金额。

参考答案：见解析

解析：

①应纳税所得额
＝6 000＋600＋500＋490－1 300－400
＝5 890（万元）
②应交所得税＝5 890×25%＝1 472.5（万元）
③递延所得税资产＝（600＋500＋490）×25%＝397.5（万元）
④递延所得税负债＝1 300×25%＝325（万元）
⑤所得税费用＝1 472.5－72.5＝1 400（万元）

第3023题 编制大宇公司2013年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：

分录：
借：所得税费用 1 400
　　递延所得税资产 397.5
　　贷：应交税费——应交所得税 1 472.5
　　　　递延所得税负债 325

第3024题 甲公司2019年年初递延所得税资产、递延所得税负债无余额。2019年实现利润总额1500万元，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，所得税税率为25%，未来期间不变。 2019年发生的存在税会差异的交易或事项如下：

（1）7月1日，以银行存款300万元购入某上市公司股票，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，该股票的公允价值为460万元。

（2）12月31日，因销售产品计提产品质量保证费用150万元。

（3）12月31日，对所持有的一项固定资产计提减值30万元。

（4）12月31日，甲公司将一栋自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼原值3000万元，预计可使用年限为20年，预计净残值为0，直线法计提折旧，转为对外出租前已使用6年，未计提减值准备。转为投资性房地产后，采用公允价值模式进行后续计量，当日公允价值为2250万元。

其他资料：

税法规定，资产持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额；计提的产品质量保证费用以及计提的资产减值损失，不得税前扣除，而于损失实际发生时税前扣除；办公楼采用的折旧政策与自用时保持一致。不存在其他税会差异。

要求：

（1）根据资料（1）-（3），计算2019年应交所得税。

（2）根据资料（1）-（3），计算2019年应确认的递延所得税资产及递延所得税负债。

（3）根据资料（1）-（3），计算2019年所得税费用，并写出相关会计分录。

（4）根据资料（4），写出自用办公楼转为投资性房地产的会计分录。

（5）根据资料（4），计算投资性房地产的账面价值、计税基础、暂时性差异，并写出确认递延所得税的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）2019年应纳税所得额=1500-160+150+30=1520（万元）

2019年应交所得税=1520×25%=380（万元）

（2）交易性金融资产公允价值上升160万元； 

应确认“递延所得税负债”=160×25%=40（万元）。

预计负债账面价值大于计税基础150万元；

应确认“递延所得税资产”=150×25%=37.5（万元）。

固定资产账面价值小于计税基础30万元； 

应确认“递延所得税资产”=30×25%=7.5（万元）。

总上，应确认“递延所得税资产”=45（万元） 

应确认“递延所得税负债”=40（万元）。

（3）所得税费用=380+40-45=375（万元）

借：所得税费用   375 

递延所得税资产     45 

贷：应交税费-应交所得税   380 

    递延所得税负债         40

（4）

借：投资性房地产-成本   2250 

累计折旧              900 

贷：固定资产             3000 

    其他综合收益         150

（5）投资性房地产账面价值=2250（万元）

投资性房地产计税基础=3000-900=2100（万元）

应纳税暂时性差异=150（万元） 

借：其他综合收益   37.5 

    贷：递延所得税负债    37.5

应考提示： 

自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，由此对递延所得税的影响，也应计入其他综合收益。

第3025题 甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提盈余公积。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：
(1)2010年12月17日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。2010年12月31日为租赁期开始日。该办公楼原值为10 000万元(不含土地使用权价值)、办公楼预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧250万元。办公楼的预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。
(2)2011年支付办公楼的修理费用2.6万元。
(3)假定2013年12月31日租赁期满后将其直接对外出售，售价为12 000万元，当日收到价款，并办理产权转移手续。
(4)假定2013年12月31日租赁期满后收回，为了提高办公楼的租金收入，决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司，随即进入改扩建工程。2014年3月31日,办公楼改扩建工程完工,共发生支出400万元，均以银行存款支付。同时出租给丙公司。
(5)假定2012年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的办公楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。2011年12月31日，该办公楼的公允价值为12 000万元。
要求：（1）编制2010年12月31日将办公楼转为投资性房地产的会计分录、编制收到租金及按年对投资性房地产计提折旧的会计分录，并计算2011年资产负债表“投资性房地产”列示金额。
（2）编制2011年支付办公楼修理费用的会计分录。假定2013年12月31日租赁期满后收回，当日达到自用状态。编制有关租赁期满后将投资性房地产转为自用办公楼的会计分录。
（3）编制有关租赁期满后将办公楼出售的会计分录。
（4）编制2013年12月31日至2014年3月31日有关改扩建的会计分录(不需要考虑租金、折旧的处理)。
（5）编制2012年1月1日追溯调整的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）
借：投资性房地产 10 000 
　　累计折旧 250 
　　贷：固定资产 10 000 
　　　　投资性房地产累计折旧 250 
借：银行存款 400 
　　贷：其他业务收入 400 
借：其他业务成本 250 
　　贷：投资性房地产累计折旧 250(10 000/40) 
2011年资产负债表“投资性房地产”列报金额=10 000-250- 250=9 500（万元）
（2）
借：其他业务成本 2.6 
　　贷：银行存款 2.6 

借：固定资产 10 000

　　投资性房地产累计折旧 1 000(250＋250×3)

　　贷：投资性房地产 10 000

　　　　累计折旧 1 000

（3）
借：银行存款 12 000 
　　贷：其他业务收入 12 000 
借：其他业务成本 9 000 
　　投资性房地产累计折旧 1 000(250×4) 
　　贷：投资性房地产 10 000 
（4）
①投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产——在建 9 000 
　　投资性房地产累计折旧 1 000(250×4) 
　　贷：投资性房地产 10 000 
②发生支出：
借：投资性房地产——在建 400 
　　贷：银行存款 400 
③改扩建工程完工：
借：投资性房地产 9400 
　　贷：投资性房地产——在建 9400 
（5）
借：投资性房地产——成本 12 000 
　　投资性房地产累计折旧 500(250×2) 
　　贷：投资性房地产 10 000 
　　　　递延所得税负债 625(2 500×25％) 
　　　　盈余公积 187.5 (2 500×75％×10％) 
　　　　利润分配——未分配利润 1687.5 (2 500×75％×90％)

第3026题 在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有()。

A.本期计提固定资产减值准备

B.本期转回存货跌价准备

C.企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额

D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

参考答案：AC

解析：

不考虑其他因素的情况下，本期计提减值准备、交易性金融资产期末公允价值小于其初始确认金额一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加；转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少；实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。

第3027题 甲公司2012年12月31日取得一项固定资产，原价为1010万元，预计使用年限为10年，假定预计净残值为10万元，会计处理时按照双倍余额递减法计提折旧，税法处理采用直线法，其他与会计处理相同。2013年12月31日，甲公司对该项固定资产计提了80万元的减值准备。2013年12月31日，下列说法正确的是( )。

A.确认应纳税暂时性差异182万元

B.确认可抵扣暂时性差异182万元

C.确认递延所得税资产45.5万元

D.确认递延所得税负债45.5万元

参考答案：BC

解析：

该资产账面价值=1010-1010×2/10-80=728(万元)

该资产计税基础=1010-(1010-10)/10=910(万元)

故可抵扣暂时性差异=910-728=182(万元)，应确认递延所得税资产45.5万元。

第3028题 甲公司所得税税率25%;2010年12月购入某固定资产，其他资料如下：2011年12月31日该固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为8000万元;2012年12月31日该固定资产账面价值为3600万元，计税基础为6000万元。(假定甲公司有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异);2012年应确认的递延所得税资产发生额为( )万元。

A.0

B.100(借方)

C.500(借方)

D.600(借方)

参考答案：B

解析：

2011年末该资产形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=(8000-6000)×25%=500(万元)

2012年末该资产仍为可抵扣暂时性差异，递延所得税资产应保留余额=(6000-3600)×25%=600(万元)

故2012年末应确认递延所得税资产的发生额=600-500=100(万元)

第3029题 按税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损，应视为可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。（ ）

参考答案：错

解析：

按税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

第3030题 2020年1月1日，甲公司自行研发—项生产用新技术，研究阶段支出为400万元，开发阶段满足资本化条件的支出为600万元。2020年7月1日，该技术研发成功并用于产品生产。该技术的预计使用年限为5年，预计净残值为零，直线法摊销。税法规定，该技术在其预计使用年限5年内每年准予税前扣除的摊销费用为210万元。适用企业所得税税率为25%，未来期间不变，不考虑其他因素，甲公司2020年7月1日与该技术有关的下列各项会计处理中，正确的有（   ） 。

A.该技术的入账金额为1 000万元

B.该技术产生的可抵扣暂时性差异为450万元

C.应确认递延所得税资产112.5万元

D.该技术的计税基础为1 050万元

参考答案：BD

解析：

2020年7月1日该技术的入账价值为600万元，其计税基础=210×5=1050（万元），资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异450万元，不确认递延所得税资产。

第3031题 假定未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，则本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补会引起“递延所得税资产”科目余额增加。（  ）

参考答案：对

解析：

本期发生净亏损，税法允许后续5年内弥补，虽然没有涉及资产或负债，但视同可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，使本期递延所得税资产增加。

第3032题 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长时，相关递延所得税资产应予以折现。（　）

参考答案：错

解析：

确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

第3033题 下列表述方式正确的有（　）。

A.企业预计提供售后服务而确认预计负债，如税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，其计税基础为零，应确认递延所得税资产

B.企业预计提供售后服务而确认预计负债，如税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点，则所形成负债的计税基础等于账面价值，不应确认递延所得税资产

C.企业涉及担保诉讼案件而确认预计负债，假定税法规定担保涉诉讼不得税前扣除, 则所形成负债的计税基础等于账面价值，不应确认递延所得税资产

D.D、企业涉及违约诉讼案件而确认预计负债，假定税法规定违约涉诉讼实际发生可税前扣除, 其计税基础为零，应确认递延所得税资产

参考答案：ABCD

解析：

以上表述均正确。

第3034题 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，若时间较长，递延所得税资产的确认应考虑折现。（　）

参考答案：错

解析：

确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

第3035题 资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。（　）

参考答案：错

解析：

递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

第3036题 递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。（　）

参考答案：错

解析：

递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

第3037题 编制A公司2011年与该项投资性房地产有关的分录；

参考答案：见解析

解析：

①2011年12月31日：
借：公允价值变动损益 300
　　贷：投资性房地产——公允价值变动 300
借：银行存款 400
　　贷：其他业务收入 400
②2011年12月31日，该项投资性房地产的账面价值为6 300万元，计税基础＝6 000－（6 000/30）×2＝5 600（万元），递延所得税负债期初余额为200万元，期末余额＝（6 300－5 600）×25%＝175（万元），应转回递延所得税负债25万元：
借：递延所得税负债 25
　　贷：所得税费用 　　　 25

第3038题 编制A公司2012年与该项投资性房地产有关的分录。

参考答案：见解析

解析：

①将投资性房地产转入改良：
借：投资性房地产——在建 6 300
　　贷：投资性房地产——成本 6 000
　　　　　　　　　　——公允价值变动 300
②发生改良支出：
借：投资性房地产——在建 600
　　贷：银行存款 600
③改良工程完工：
借：投资性房地产——成本 6 900
　　贷：投资性房地产——在建 6 900

第3039题 编制A公司2010年与该项投资性房地产有关的分录；

参考答案：见解析

解析：

 ①2010年1月1日：
借：投资性房地产——成本 6 000
　　贷：开发产品 6 000
②2010年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动 600
　　贷：公允价值变动损益 600
借：银行存款 400
　　贷：其他业务收入 400
③2010年12月31日，该项投资性房地产的账面价值为6 600万元，计税基础＝6 000－6000/30＝5 800（万元），应确认递延所得税负债：

借：所得税费用 200
　　贷：递延所得税负债 200

第3040题 A公司2011年度发生了4 000万元的广告费用，在发生时已计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许在以后年度税前扣除。2011年度 A公司实现销售收入20 000万元，会计利润为10 000万元。A公司所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。A公司2011年年末应确认（　）。

A.递延所得税负债250万元

B.应交所得税2 750万元

C.所得税费用2 500万元

D.递延所得税资产250万元

参考答案：BCD

解析：

 该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，账面价值＝0；计税基础＝4 000－20 000×15%＝1 000（万元）；属于可抵扣暂时性差异，递延所得税资产=1 000×25%=250（万元）；应交所得税＝（10 000＋1 000）×25% ＝2 750（万元）；所得税费用＝2 750－250＝2 500（万元）。