第3001题 2018年10月18日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2018年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元；2019年12月31日该股票投资的公允价值为3250万元。税法规定，该资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。甲公司适用的企业所得税率为25%，未来期间不变。2019年12月31日，甲公司因股票公允价值变动确认的递延所得税负债的余额为（ ）万元。

A.12.5

B.62.5

C.112.5

D.50

参考答案：B

解析：

2019年12月31日交易性金融资产账面价值=3250（万元）

2019年12月31日交易性金融资产计税基础=3000（万元）

2019年12月31日“递延所得税负债”余额=250×25%=62.5（万元）

第3002题 甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（　）万元。

A.1 500

B.2 000

C.500

D.1 350

参考答案：A

解析：

变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000×25%＝500（万元）。
借：投资性房地产——成本 8 800
　　投资性房地产累计折旧 200
　　贷：投资性房地产 7 000
　　　　递延所得税负债 500
　　　　盈余公积 150
　　　　利润分配——未分配利润 1 350

第3003题 “递延所得税负债”科目贷方登记的内容有（　）。

A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

B.资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

C.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

D.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

参考答案：AD

解析：

 资产的账面价值大于计税基础、负债的账面价值小于计税基础产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。    

第3004题 2×18年10月18日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×18年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元，2×19年12月31日该股票投资的公允价值为3300万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月31日，该股票投资的计税基础为3000万元。不考虑其他因素，甲公司对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为（ ）万元。

A.12.5

B.75

C.112.5

D.50

参考答案：B

解析：

交易性金融资产的期末账面价值为3300万元，计税基础为3000万元，产生应纳税暂时性差异余额为300万元( 3300-3000 )，应确认递延所得税负债余额为75万元（300× 25% )。

第3005题 下列关于递延所得税处理的表述中，不正确的有（　）。

A.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用所得税税率计量

B.产生暂时性差异，就应确认递延所得税

C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，并将其影响数计入变化当期的所得税费用

D.递延所得税，均是由资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异引起的

参考答案：BCD

解析：

不是所有的暂时性差异都要确认递延所得税；适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，影响数也有可能是计入变化当期的所有者权益；有些特殊项目确认的递延所得税（如未弥补亏损）并不是由资产或负债的账面价值与计税基础之差引起的。

第3006题 根据上述资料，对上述事项产生的暂时性差异，分别说明是否应确认相关递延所得税负债或递延所得税资产，若不确认说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第3007题 根据上述资料，说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益，并写出确认递延所得税的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

其他权益工具投资账面价值大于其计税基础的应纳税暂时性差异，对所得税的影响应计入所有者权益（其他综合收益）。

账面价值＝5000（万元）

计税基础＝3000（万元）

产生应纳税暂时性差异2000万元

确认递延所得税负债＝2000×25%＝500（万元）

借：其他综合收益  500

  贷：递延所得税负债  500

第3008题 根据上述资料，计算甲公司2014年应确认的递延所得税费用。

参考答案：见解析

解析：

①固定资产

账面价值＝12 000（万元）

计税基础＝15 000（万元）

可抵扣暂时性差异余额＝3 000（万元）

递延所得税资产余额＝3000×25%＝750（万元），同时也是发生额。

②预计负债

账面价值＝600（万元）

计税基础＝0

递延所得税资产期末余额＝600×25%=150（万元）

递延所得税资产发生额＝150－100＝50（万元）

③广告费

递延所得税资产发生额＝（1500－1000）×25%＝125（万元）

④当年应确认的“递延所得税资产”（对应“所得税费用”的部分）＝1025－100＝925（万元）

递延所得税费用＝－925（万元）。

第3009题 下列各项关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有（）。

A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债

B.与损益相关的应纳税暂时性差异所确认的递延所得税负债应计入所得税费用

C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量

D.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

参考答案：BD

解析：

商誉不确认递延所得税负债，递延所得税负债不折现。

第3010题 关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的处理，下列表述正确的是（   ）。

A.属于暂时性差异，不确认递延所得税资产

B.不属于暂时性差异，应确认递延所得税负债

C.不属于暂时性差异，不确认递延所得税资产

D.属于暂时性差异，应确认递延所得税资产

参考答案：A

解析：

税法对内部研究开发形成的无形资产加计摊销，导致无形资产账面价值小于计税基础形成的差异属于暂时性差异，但不确认递延所得税资产。

第3011题 下列各项中，应确认递延所得税负债的有（　）。

A.投资性房地产账面价值大于其计税基础

B.投资性房地产账面价值小于其计税基础

C.未弥补亏损

D.负债账面价值小于其计税基础

参考答案：AD

解析：

投资性房地产账面价值小于其计税基础应确认递延所得税资产。未弥补亏损应确认递延所得税资产。

第3012题 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业需对以后期间的递延所得税按照新的税率进行计量，已经确认的递延所得税不用再做调整。（　）

参考答案：错

解析：

因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计算。

第3013题 下列各项关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，不正确的有（ ）。

A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债

B.与损益相关的应纳税暂时性差异所确认的递延所得税负债应计入所得税费用

C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量

D.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

参考答案：AC

解析：

商誉初始确认时，账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债；暂时性差异影响会计利润或纳税所得，相关暂时性差异所确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应计入所得税费用；无论暂时性差异未来转回期间如何，递延所得税资产或递延所得税负债不予折现；暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债的，应以未来转回期间的适用税率计量，即适用未来税率。

第3014题 甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：投资性房地产                              44 000

贷：银行存款                                  44 000

第3015题 编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：投资性房地产                               1 500

贷：公允价值变动损益                           1 500

借：所得税费用                                   875

贷：递延所得税负债                              875

第3016题 计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

参考答案：见解析

解析：

2011年12月31日投资性房地产账面价值为45 500万元，计税基础=44 000-2 000=42 000（万元），应纳税暂时性差异=45 500-42000=3 500（万元），应确认递延所得税负债=3 500×25%=875（万元）。

第3017题 编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：固定资产                                  50 000

贷：投资性房地产                              45 500

  公允价值变动损益                          4 500

借：所得税费用                                 1 625

贷：递延所得税负债                             1625

第3018题 计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

参考答案：见解析

解析：

2013年12月31日该写字楼的账面价值=50 000-50 000/20=47 500（万元），计税基础=44 000-2 000×3=38 000（万元），应纳税暂时性差异=47 500-38 000=9 500（万元），递延所得税负债余额=9 500×25%=2 375（万元）。

第3019题 编制出售固定资产的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

16年年初固定资产的账面价值=50000-50000/20*3=42500万元

16年年初固定资产的计税基础=44000-2000*5=34000万元

16年年初递延所得税负债余额=（42500-34000）×25%=2125万元

16年年末出售后账面价值与计税基础均为零，递延所得税负债要全部转出。

借：固定资产清理                             40 000

累计折旧                                  10 000

贷：固定资产                                 50 000

借：银行存款                                  52 000

贷：固定资产清理                              40 000

  资产处置损益                                12 000

借：递延所得税负债                             2 125

贷：所得税费用                                2 125

第3020题 甲公司使用企业所得税税率为25%，预计未来期间使用税率不会发生变化。未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于产品的生产，当日投入使用，以及使用年限5年，预计残值为0，采用平均年限摊销，该专利技术的初始入账额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利计税的摊销额能在税前扣除的金额是160万元。

资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术可以收回金额为420万元，预计尚可使用3年，残值0，仍采用平均年限法摊销。

资料三：甲公司2016年实现利润总额1000万元，根据税法规定2016年公司该专利技术计提减值准备不允许税前扣除，除该项外，甲公司无其他纳税调整事项。

要求：

（1）编制甲公司2015年1月日购入专利的会计分录。

（2）计算甲公司2015年度该专利技术应摊销的金额并编制会计分录。

（3）计算甲公司2016年12月31日对该专利应计提减值设备的金额并编制会计分录。

（4）分别计算甲公司2016年应交企业所得税，递延所得税资产的所得税费，并编制分录。

（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销金额并编制分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）2015年1月1日购入专利

借：无形资产   800

贷：银行存款   800

（2）2015年无形资产摊销金额=（800-0）/5=160（万元）

借：制造费用   160

贷：累计摊销   160

（3）2016年12月31日

无形资产账面价值=800-160-160=480（万元）>可收回金额420万元

计提减值准备金额=480-420=60（万元）

借：资产减值损失   60

贷：无形资产减值准备   60

（4）2016年应交所得税=（1000+60）*25%=265（万元）

递延所得税资产=60*25%=15（万元）

所得税费用=265-15=250（万元）

借：所得税费用      265

贷：应交税费——应交所得税   265

借：递延所得税资产   15

    贷：所得税费用     15

（5）2017年无形资产应摊销金额=（420-0）/3=140（万元）

借：制造费用   140

贷：累计摊销      140