中级会计师《中级会计实务》考试试题（3523题）

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甲公司2020年年初递延所得税负债的余额为25万元（系由于持有的其他债权投资因公允价值上升形成的应纳税暂时性差异产生），递延所得税资产的余额为零。甲公司2020年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

资料一：2020年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产产品，成本为500万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2020年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

资料二：2019年1月1日，按面值购入当日发行的一项债券投资1 800万元，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2019年12月31日，该债券投资公允价值为1 900万元。2020年12月31日，该债券投资公允价值为2 000万元。

资料三：2020年12月31日，甲公司库存A原材料账面价值为1 000万元，未计提过存货跌价准备，该批材料专门用于生产乙产品500件，该批材料的市场销售价格为940万元。由于市场行情的波动，乙产品的市场销售价格由4元/件下降到3.7元/件，加工成乙产品常需投入900万元，估计销售费用及税金为0.1元/件。根据税法规定，计提的跌价准备不允许税前扣除。

资料四：2020年度，甲公司实现的利润总额为6 300万元，适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。

假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

（1）根据资料一，计算2020年12月31日无形资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

（2）根据资料二，计算2020年12月31日其他债券投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

（3）根据资料三，计算2020年12月31日存货的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

（4）计算2020年应纳税所得额、应交所得税，并编制相关会计分录。

知识点：第15单元 所得税

参考答案：见解析

解析：

（1）

无形资产的计税基础=500-500÷10=450（万元）

使用寿命不确定的无形资产在持有期间不需要进行摊销

无形资产的账面价值=500（万元）

资产的账面价值大于计税基础，属于应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异=500-450=50（万元）

借：所得税费用12.5（50×25%）

贷：递延所得税负债12.5

（2）

其他债权投资的计税基础=1800（万元）

其他债权投资的账面价值=2000（万元）

资产的账面价值大于计税基础，属于应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异=2000-1800=200（万元）

借：其他综合收益 25（200×25%-25）

贷：递延所得税负债25

（3）

存货的计税基础=1000（万元）

存货的可变现净值=500×（3.7-0.1）-900=900（万元）

该批存货应当计提100（1000-900）万元的存货跌价准备

存货的账面价值=1000-100=900（万元）

资产的账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异=1000-900=100（万元）

借：递延所得税资产25（100×25%）

贷：所得税费用25

（4）

应纳税所得额=6300-500÷10+（1000-900）=6350（万元）

应交所得税=6350×25%=1587.5（万元）

借：所得税费用 1587.5

    贷：应交税费——应交所得税 1587.5