第141题 关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（ ）。

A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证

C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证

D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

参考答案：AD

解析：注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标包括：（1）对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通，选项AD正确。

第142题 下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（ ）。

A.确定重要性

B.确定是否需要实施项目质量复核

C.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

参考答案：CD

解析：

选项A和选项B属于制定总体审计策略需要考虑的内容。

第143题

下列有关审计计划的说法中，正确的是(   )•

A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前

B.总体审计策略不受具体审计计划的影响

C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成

D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案

参考答案：A

解析：

虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定，选项B错误；具体审计计划制定的内容之一就是计划实施的进一步审计程序，选项C错误；具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围，所以选项D错误。

第144题

下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时不需要考虑的是（    ）。

A.被审计单位的性质

B.编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求

C.管理层的胜任能力

D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础

参考答案：C

解析：

在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质，如被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织（选项A）。（2）财务报表的目的，如编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求（选项B）。（3）财务报表的性质，如财务报表是整套财务报表还是单一财务报表。（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础（选项D）。

第145题 下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有（ ）。

A.财务报表整体的重要性

B.可容忍错报

C.明显微小错报的临界值

D.实际执行的重要性

参考答案：ACD

解析：

选项A正确，注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。选项B错误，如果在实施细节测试时不使用审计抽样，则可不确定可容忍错报。选项C正确，注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。选项D正确，审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性。

第146题

下列各项对重要性概念的理解的表述中，错误的是（    ）。

A.如果合理预期错报单独不影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是不重大的

B.当错报金额高于财务报表整体重要性时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响

C.判断某事项对财务报表使用者是否重大，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响

D.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响

参考答案：A

解析：

选项A错误，如果合理预期错报汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，此时即使错报单独考虑不影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，通常也认为错报是重大的。

第147题 在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ）。

A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的

C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

D.重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平与要求的审计证据的数量成反向关系

参考答案：C

解析：

选项C不正确，重要性的判断不能考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响。

第148题 下列有关实际执行的重要性的说法中，正确的有（ )。

A.实施分析程序时，确定的可接受的差异额通常不超过实际执行的重要性

B.实施审计抽样时，运用实际执行的重要性可以确定细节测试中的可容忍错报

C.制定审计计划时，无需须将低于实际执行的重要性的账户纳入审计范围

D.计划审计工作时，对于连续审计业务确定较高的实际执行的重要性

参考答案：AB

解析：选项C中，注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目进行测试，但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序；选项D中，确定实际执行的重要性水平时，还应考虑项目总体风险、以前年度审计调整等因素。

第149题 下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是（ ）。

A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

B.确定审计中识别出的错报是否需要累积

C.评价已识别的错报对审计意见的影响

D.识别和评估重大错报风险

参考答案：B

解析：

选项B说法错误，注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项A正确）；（2）识别和评估重大错报风险（选项D正确）；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响（选项C正确）。选项B不是使用财务报表整体重要性的目的，因为确定识别出的错报是否需要累积，是判断错报是否是明显微小错报，只有明显微小错报不需要累积。是否是明显微小错报使用的是明显微小错报临界值，不是财务报表整体的重要性。

第150题 下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。

A.首次接受委托执行审计

B.以前年度审计调整较少

C.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力

D.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷

参考答案：B

解析：

选项A、C、D属于注册会计师可能考虑选择较低百分比来确定实际执行的重要性的情况。如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少（选项B正确）；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

第151题 注册会计师确定重要性时需要选定基准和确定百分比。在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，（ ）因素也可能会影响注册会计师对百分比的选择。

A.财务报表使用者的范围

B.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资

C.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感

D.被审计单位是否有大额对外融资

参考答案：ABCD

解析：在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：（1）财务报表使用者的范围（选项A）；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资（选项B）或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）（选项D）；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）（选项C）。

第152题 下列各项中，属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的有（ ）。

A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

B.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

C.形成审计结论时评价已识别的错报对财务报表的影响

D.识别和评估重大错报风险

参考答案：ABCD

解析：使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围。（2）识别和评估重大错报风险。（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。（4）在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定类别交易、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。

第153题 下列有关重要性的表述中，正确的有（ ）。

A.注册会计师对审计重要性水平确定的越高，所需收集的审计证据的数量就越少

B.财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应，基于谨慎性，注册会计师应按最近几年的最低金额确定重要性

C.从报表使用者决策的信息需求而言，如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的

D.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报

参考答案：ACD

解析：选项B，对于不同的项目，金额大或小的本质含义是不同的，注册会计师应当研究这些项目的性质。一般来说，宜以最近几年的平均值作为确定重要性的参照依据。

第154题 下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以确定多个实际执行的重要性

B.连续审计项目，以前年度审计调整较多，注册会计师通常选择较高的百分比确定实际执行的重要性

C.确定实际执行的重要性时需要考虑根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

D.无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性

参考答案：B

解析：选项B错误，连续审计项目，以前年度审计调整较多，注册会计师通常选择较低的百分比确定实际执行的重要性。

第155题

注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是(   )。

A.被审计单位所处的生命周期阶段

B.被审计单位的所有权结构和融资方式

C.基准的相对波动性

D.基准的重大错报风险

参考答案：D

解析：

在选择基准时，需要考虑的因素包括：

（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。

第156题 ABC会计师事务所首次承接甲上市公司2020年财务报表审计业务，并委派A注册会计师为项目合伙人，审计过程中遇到如下事项：
　　
（1）A注册会计师制定的总体审计策略中确定了审计范围、审计方向、报告目标时间安排及所需沟通的性质，并对审计资源的规划和调配做出整体安排。
　　
（2）A注册会计师在执行具体审计计划时，为确定进一步审计程序的范围，确定了财务报表层次的重要性水平。
　　
（3）A注册会计师确定实际执行的重要性水平为财务报表整体的75％。
　　
（4）考虑到审计准则对在风险评估阶段使用分析程序作出了强制要求，A注册会计师计划在了解被审计单位内部控制时充分利用分析程序。
　　
（5）在对与收据有关的控制进行测试时，通过随机选样选到了一张空白收据，注册会计师经过检查确认该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，因此又选取了另一张收据进行替代。
　　
（6）A注册会计师依据所有权权属确定了存货的监盘范围，并就存货的监盘时间与甲公司实施存货盘点的时间相协调。
　　
要求：针对上述事项（1）至（6），逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。注册会计师应在总体审计策略中确定财务报表整体的重要性水平。
　　（3）不恰当。首次接受委托审计甲公司财务报表，应当考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。
　　（4）不恰当。分析程序不适用于了解内部控制。
　　（5）恰当。
　　（6）不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果

第157题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到与重要性相关的问题。具体情况摘录如下：
　　
（1）由于2019年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2020年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75％，与2019年度保持一致。
　　
（2）甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。
　　
（3）由于财务报表含有高度估计不确定性的大额会计估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。
　　
（4）2020年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2020年度明显微小错报的临界值为0。
　　
（5）A注册会计师评估得出甲公司管理费用存在低估风险，因涉及的金额低于实际执行的重要性，A注册会计师未实施进一步审计程序。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。2019年度有多项审计调整，将实际执行的重要性确定为接近财务报表整体重要性的50％更适当。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。会计估计属于项目的固有不确定性，注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。对于存在低估风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

第158题 ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：
　　
（1）其他应付款的年初年末余额均远远低于实际执行的重要性，A注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。
　　
（2）A注册会计师在实施初步业务活动时，确定财务报表整体的重要性。
　　
（3）A注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的4％，并单独为重分类错报确定12％的临界值。
　　
（4）A注册会计师在实施实质性分析程序时，确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额为实际执行的重要性水平的1.5倍。
　　
（5）A注册会计师认为在确定财务报表整体重要性的基准时不需要考虑基准的相对波动性。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。其他应付款存在低估风险/还应当考虑舞弊风险，不能仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
　　（2）不恰当。注册会计师应当在制定总体审计策略时，确定财务报表整体的重要性。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。
　　（5）不恰当。在选择基准时，需要考虑基准的相对波动性。

第159题 注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（ ）。（2014年）

A.被审计单位的性质

B.以前年度审计调整的金额

C.基准的相对波动性

D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目

参考答案：B

解析：

在选择基准时应考虑的因素：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。选项B不正确，以前年度审计调整的金额影响的是实际执行的重要性。

第160题

关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（    ）。（2012年）

A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素

C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性

D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性

参考答案：D

解析：

选项D错误，计划的重要性水平和实际执行的重要性水平均有两个层次：财务报表整体的重要性水平和特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，因此实际执行的重要性也有两个层次：实际执行的报表整体重要性水平和实际执行的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。