第1101题

如果识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定是否存在重大不确定性。下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有（    ）

A.要求管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

B.评价与管理层评估持续经营能力相关的内部控制是否运行有效

C.如果管理层未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请管理层进行评估

D.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

参考答案：ACD

解析：

如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：①如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估；②评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划；③如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；①考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；⑤要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

第1102题 根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的有（ ）。

A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加其他事项段

B.如果被审计单位运用持续经营假设不适当，但管理层采用替代基础（如清算基础）编制财务报表并充分披露，注册会计师应发表无保留意见

C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见

D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表保留意见或否定意见

参考答案：ABD

解析：

选项A不正确，应该增加的是“与持续经营相关的重大不确定性”的段落。选项B不正确，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的。选项D不正确，应该发表否定意见。

第1103题 甲公司2019度财务报表由ABC会计师事务所进行审计，基于获取的审计证据，注册会计师认为存在与可能导致对 甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况相关的重大不确定性，A公司正考虑申请破产，因此拒绝披露该重大不确定性，该情况对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师的下列做法中恰当的是（ ）。

A.对财务报表发表否定意见的审计报告

B.对财务报表发表保留意见的审计报告

C.在财务报表中增加强调事项段，对该未披露的重大不确定性进行说明，并提醒报表使用者关注

D.对财务报表发表带“与持续经营相关的重大不确定性”段落的无保留意见审计报告

参考答案：A

解析：当注册会计师确定存在重大不确定性，但财务报表遗漏了与重大不确定性相关的必要披露时，属于错报，对财务报表的影响重大且广泛，此时应出具否定意见的审计报告。

第1104题 如果注册会计师在审计持续经营假设是否适当时，会引起发表保留或否定意见的情况有（ ）。

A.持续经营假设适当，但是存在重大不确定性，报表附注已经披露

B.持续经营假设适当，但是存在重大不确定性，报表附注未披露

C.持续经营假设不适当，被审计单位用清算基础编制报表，报表附注已经披露

D.持续经营假设不适当，被审计单位用清算基础编制报表，报表附注未披露

参考答案：BD

解析：选项A应带“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的段落。选项B应发表保留意见或否定意见。选项C发表无保留意见可能增加强调事项段。选项D应发表保留意见或否定意见。

第1105题

下列有关持续经营假设的说法中，不正确的是（    ）.

A.企业遭遇自然灾害，属于财务、经营方面以外的其他方面可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况

B.如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告

C.注册会计师审计持续经营能力的责任是就管理层运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

D.即使适用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，也需要在编制财务报表时评估持续经营能力

参考答案：B

解析：

选项B，如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的且财务报表已作出充分披露，可以出具无保留意见的审计报告，但也可能认为在审计意见部分之后增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。

第1106题

下列关于超出管理层评估期间的事项或情况的说法中，不正确的是（    ）。

A.除询问管理层外，注册会计师有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

B.注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

C.事项或情况发生的时点距离作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性的程度也相应增加

D.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施

参考答案：A

解析：

选项A不正确，除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

第1107题

注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，不正确的是（ ）。

A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据实施审计程序

B.接受委托前，必须与前任注册会计师沟通

C.注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见

D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使发现上期报表存在重大错报，也无需提请被审计单位调整上期财务报表

参考答案：D

解析：

选项D不正确，如果发现上期报表存在重大错报，应该提请被审计单位调整上期财务报表。

第1108题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为500万元，实际执行的重要性为300万元，审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）甲公司管理层实施无形资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。审计项目组评价了管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性，未发现异常，据此认为管理层的减值测试结果合理。
　　
（2）审计项目组认为甲公司持有的以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不存在特别风险，因此未了解相关控制，直接对其实施实质性程序。
　　
（3）2020年年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了300万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为400万元至500万元，据此认为预计负债存在不小于100万元的事实错报。
　　
（4）甲公司管理层对固定资产计提了400万元的资产减值准备。审计项目组作出了200万元至800万元的区间估计，据此认可了管理层的点估计。
　　
（5）审计项目组认为应当将所有具有高度估计不确定性的会计估计导致的风险直接评估为特别风险。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）不恰当。对于存在特别风险的会计估计，未评价管理层使用的重大假设是否合理。
　　（2）不恰当。即使不存在特别风险，也应了解相关内部控制。
　　（3）不恰当。该错报是判断错报，不是事实错报。
　　（4）不恰当。区间估计的区间远高于实际执行的重要性，该区间估计用于评价管理层的点估计不合理。
　　（5）不恰当。注册会计师应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

第1109题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元，明显微小错报临界值为10万元。与会计估计相关的事项摘录如下：
　　
（1）A注册会计师将识别的会计估计导致的需要特别考虑的重大错报风险界定为特别风险。
　　
（2）A注册会计师对甲公司2019年度财务报表中作出的会计估计的结果进行复核，以发现2019年度财务报表存在的重大错报。
　　
（3）A注册会计师认为，当区间估计的区间已缩小至等于或低于明显微小错报临界值时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。
　　
（4）管理层在财务报表中作出的会计估计为100万元，A注册会计师作出的点估计是105万元，A注册会计师认为二者之间的差异小于明显微小错报临界值，因此不存在错报。
　　
（5）对一项导致特别风险的会计估计，A注册会计师未评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）恰当。
　　（2）不恰当。复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
　　（3）不恰当。当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。
　　（4）不恰当。当审计证据支持A注册会计师的点估计时，A注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。
　　（5）不恰当。对导致特别风险的会计估计，A注册会计师应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。

第1110题 下列有关期初余额的含义的说法中，不正确的是（ ）。

A.本期期初余额与上期期末余额相等

B.期初余额与注册会计师首次审计业务相联系

C.期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果

D.注册会计师虽然无须专门对期初余额发表审计意见，但应当考虑期初余额对本期财务报表的影响

参考答案：A

解析：选项A，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述，因此本期期初余额与上期期末余额不一定相等。

第1111题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，与持续经营假设相关的事项摘录如下：
　　
（1）如果财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估、则管理层不需要在编制财务报表时评估持续经营能力，A注册会计师认为也不需要就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
　　
（2）在审计过程中，识别出甲公司主要供应商流失，且管理层无法正常偿还债务的情况，A注册会计师直接认定这些事项或情况导致持续经营假设存在重大不确定性，被审计单位无法持续经营下去。
　　
（3）在审计过程中，识别出甲公司缺乏详细分析以支持其评估的情况，A注册会计师认为甲公司具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，可能不需要进行详细分析就能作出评估，故未予以纠正。
　　
（4）在考虑针对超出管理层评估期间的事项或情况时，即使识别出的持续经营事项的迹象达到重大，除询问管理层外，A注册会计师也没有责任实施其他任何审计程序。
　　
（5）A注册会计师与管理层沟通了其识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项，为了保持审计程序的不可预见性，未沟通这些事项是否构成重大不确定性。
　　
要求：
　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）不恰当。注册会计师应当就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
　　（2）不恰当。存在可能导致对甲公司持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，并不一定表明存在重大不确定性，也不必然导致被审计单位无法持续经营。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。如果持续经营事项的迹象达到重大时，A注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性。在这种情况下，A注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。
　　（5）不恰当。A注册会计师应当与治理层沟通可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项是否构成重大不确定性。

第1112题

下列有关期初余额审计的说法中，正确的是（    ）。

A.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

B.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见

C.如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见

参考答案：C

解析：

选项A不正确，如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况。选项B不正确，如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。选项D不正确，如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

第1113题 ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司（从事厨房用具行业）2020年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：
　　
（1）在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计估计问题上与前任注册会计师存在分歧。
　　
（2）A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目（包括持续经营、会计估计、法律法规、关联方等）的必要程序。
　　
（3）A注册会计师向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：
　　
①所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”；②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；③已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。
　　
（4）厨房用具行业将于2021年执行更严格的化学成分限量标准（比如加强304不锈钢板的监管力度），甲公司的主要产品（非304不锈钢板制品）可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲公司的持续经营能力。
　　
（5）2020年，甲公司以1 000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，预期不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
　　
（6）2020年3月，甲公司向乙公司采购合同总价为80万元的钢材，钢材已入库。双方因钢材质量问题产生争议，甲公司未记录该笔采购交易。2020年11月，乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲公司全额支付货款并赔偿利息。截至2020年12月31日，该案件仍在听证过程中，甲公司认为尚未得出确切结论，未进行相关确认和披露。经过对整件事情的了解，A注册会计师认可甲公司的处理。
　　
要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）不恰当。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更会计师事务所的原因，判断是否适宜接受委托。
　　（2）不恰当。应在计划阶段针对特定项目实施准则要求在计划阶段应实施的程序。
　　（3）不恰当。针对关联方及关联方交易，管理层书面声明还应当包括：已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称。
　　（4）不恰当。如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性/未对管理层的评估实施进一步审计程序/书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。
　　（5）不恰当。超出正常经营过程的重大关联方交易应确定为特别风险，应了解相关的内部控制/了解内部控制是必须要实施的审计程序。
　　（6）不恰当。A注册会计师不应直接认可甲公司的做法/甲公司管理层应根据仲裁进展情况作出会计估计，在财务报表中确认或披露该事项。可能存在未恰当确认或披露的重大错报风险。

第1114题 下列有关期初余额审计的说法中，正确的是（ ）。

A.如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

B.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见

C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据

D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见

参考答案：C

解析：选项A，如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中“可以”提及前任注册会计师，如果上期财务报表未经审计，注册会计师“应当”在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计；选项B，如果不能对期初余额获取充分适当的审计证据，应当根据影响的广泛程度，发表保留或无法表示意见；选项D，错报未能得到恰当的披露和列报，属于披露错报，应当根据影响的广泛性，发表保留或否定意见的审计报告。

第1115题 A注册会计师首次接受委托审计甲上市公司2020年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与特殊项目相关的审计情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大，这属于固有风险，不可消除。
　　
（2）经了解，客户乙公司2020年11月发生重大决策失误，公司正处于重新整顿中，2020年10月份销售给乙公司的500万货款尚未结清，该应收账款的可收回性存在高度不确定性，甲公司管理层未对该事项进行披露，注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。
　　
（3）就关联方关系及交易，审计项目组向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质。
　　
（4）管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，审计项目组在实施审计程序后未能获取充分、适当的审计证据，拟在审计报告中增加其他事项段说明这一情况。
　　
（5）甲公司财务报表按照持续经营基础编制，但是根据获取的审计证据，甲公司按照持续经营假设基础编制不适当，管理层对该情况在报表附注中进行了充分披露，并说明了具体原因。注册会计师考虑在审计报告中增加其他事项段说明该情况。
　　
（6）在查阅前任注册会计师工作底稿时，发现应收账款存在150万元错报，提请管理层告知前任注册会计师进行更正，并调整本期报表数据，前任注册会计师未予以回应，上期报表未更正，也没有重新出具审计报告，但本期报表数据已更正，注册会计师在审计报告中增加了强调事项段以描述这一情况。
　　
要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，说明理由。

参考答案：见解析

解析：
　　（1）恰当。
　　（2）不恰当。未披露属于错报，应当视影响程度发表保留意见或否定意见的审计报告，而不是通过增加其他事项段予以说明。
　　（3）不恰当。项目组还应询问被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
　　（4）不恰当。项目组应当要求甲公司管理层撤销该披露，如果管理层不撤销，项目组应考虑对审计报告的影响。
　　（5）不恰当。这种情况下无论被审计单位是否作出披露，注册会计师均应当发表否定意见。
　　（6）恰当。

第1116题 ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司主要从事化妆品的生产和销售。
　　
资料一：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。A注册会计师将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。
　　
（2）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，A注册会计师未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
　　
（3）A注册会计师向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：①已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；③所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
　　
（4）A注册会计师注意到，甲公司2020年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。A注册会计师实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注该项交易。
　　
要求：
　　
针对资料一第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

参考答案：见解析

解析：

第1117题 ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司主要从事化妆品的生产和销售。
　　
资料一：
　　
A注册会计师在审计过程中与关联方相关的事项摘录如下：
　　
（1）基于关联方的性质，A注册会计师认为与类似的非关联方交易相比，关联方交易一定具有更高的财务报表重大错报风险。
　　
（2）为了解关联方关系及其交易，A注册会计师拟询问管理层关联方的名称和特征以及被审计单位和关联方之间关系的性质。
　　
（3）为获取对关联方关系及其相关的控制的了解，A注册会计师除询问管理层外，还询问了被审计单位内部的法律顾问以及负责道德事务的人员。
　　
（4）甲公司适用的财务报告编制基础要求披露未按照等同于公平交易中通行的条款执行的关联方交易。但是管理层未在财务报表中披露关联方交易，A注册会计师认为可能隐含着一项认定，即关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的。
　　
要求：
　　
针对资料一第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1118题 下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（ ）。

A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据

B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据

C.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据

D.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据

参考答案：ABCD

解析：

选项A正确，对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据；选项B正确，对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据；选项C正确，通过向第三方函证可以获取有关期初余额的部分审计证据；选项D正确，通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据。

第1119题 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为500万元。
　　
资料一：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了与期初余额和关联方相关的事项，部分内容摘录如下：
　　
（1）A注册会计师评价认为前任注册会计师具备执行审计业务所应有的独立性，因此，拟通过复核其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。
　　
（2）在审计过程中，识别出甲公司期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且该错报在本期未能得到正确的会计处理和恰当的列报，A注册会计师对甲公司财务报表发表无法表示意见。
　　
（3）A注册会计师在对年末存货实施监盘程序的基础上，将已经监盘的存货数量调节至期初存货数量，据此认为获取了有关存货期初余额的充分、适当的审计证据。
　　
（4）甲公司以800万元的价格向关联方出售厂房。A注册会计师认为该交易存在特别风险，未对相关内部控制进行了解和测试，拟直接实施实质性程序。
　　
要求：
　　
针对资料一第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

第1120题 首次接受委托时，下列审计工作中，注册会计师应当执行的是（ ）。

A.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报

B.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性

C.查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯应用

参考答案：D

解析：

选项A错误，首次接受委托时，注册会计师对期初余额的审计目标：（1）确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；（2）确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。选项B错误，注册会计师无须为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性。选项C错误，前任注册会计师有自主决定权确定是否允许后任注册会计师查阅、复印或摘录部分审计工作底稿，查阅前任注册会计师的审计工作底稿不是必须的。