第1141题

A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，发表了无保留意见，审计报告日为2015年2月5日。但在2015年2月22日（财务报表尚未对外报出）A注册会计师从其他资料中获悉甲公司有一笔2014年度销售的货物已在2015年1月10日退回，而之前甲公司管理层从未告知A注册会计师这一事项，已知该批货物销售价格为300万元（不含税），销售成本为180万元，A注册会计师为此次审计业务确定的财务报表整体的重要性水平为200万元。以下关于A注册会计师应采取的措施的说法中，正确的是（ ）。

A.错报不重大，所以A注册会计师可以不必提请管理层调整该错报

B.该事项为第三时段期后事项

C.A注册会计师知悉该事项时间较晚，所以可以不必采取行动

D.A注册会计师可能需要追加实施审计程序，导致需要修改审计工作底稿，属于审计工作底稿归档后的变动

参考答案：D

解析：

选项A不正确，收入的高估错报不能被费用的高估错报所抵消，所以甲公司2014年度财务报表收入存在重大错报，需要提请管理层调整该错报。选项B不正确，A注册会计师知悉该事项是在审计报告日后，但财务报表尚未对外报出，所以应属于第二时段期后事项。选项C不正确，在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项，确定财务报表是否需要修改等。

第1142题

下列关于第一时段期后事项的说法中，正确的是（    ）。

A.财务报表日至审计报告日之间发现的期后事项属于第一时段期后事项

B.通常情况下，针对期后事项的专门审计程序的实施时间越远离审计报告日越好

C.针对这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务

D.如果所知悉的期后事项属于非调整事项，则注册会计师无需再继续关注

参考答案：C

解析：

财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项，而不是发现的事项，选项A错误；针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。越接近审计报告日，也就意味着离财务报表日越远，被审计单位这段时间内累积的对财务报表日已经存在的情况提供的进一步审计证据也就越多，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越小，选项B错误；如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露，选项D错误。

第1143题

下列有关注册会计师与治理层沟通未更正错报的做法中，正确的有（ ）。

A.对单项重大的未更正错报，注册会计师逐笔进行了沟通

B.对存在的大量单项不重大的未更正错报，注册会计师就未更正错报的笔数和总金额的影响进行了沟通

C.册会计师与治理层沟通了与以前期间相关的未更正错报的影响

D.注册会计师与治理层沟通了未更正错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响

参考答案：ABCD

解析：

选项ABCD均做法正确。

第1144题

关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（    ）。

A.注册会计师有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别

B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施

D.在财务报表报出后，即使知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，也没有责任采取任何措施

参考答案：D

解析：

选项D，在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师有责任采取以下措施：（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；（2）确定财务报表是否需要修改；（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

第1145题

下列关于第二时段期后事项的说法中，错误的是（    ）。

A.审计报告日后至财务报表报出日前发生的事实属于第二时段期后事项

B.注册会计师无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任

C.如果管理层修改财务报表，除特殊情况外，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告

D.如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见

参考答案：A

解析：

审计报告日至财务报表报出日前“发现”的事实属于第二时段期后事项。

第1146题

注册会计师负责对乙公司2020年度财务报表进行审计，注册会计师出具审计报告的日期为2021年3月15日，财务报表报出日为2021年3月20日。对于截至2021年3月15日发生的期后事项，注册会计师的下列做法中正确的有（    ）。

A.设计专门的审计程序识别这些期后事项

B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序

D.不专门设计审计程序识别这些期后事项

参考答案：AC

解析：

资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序

第1147题

下列事项中，属于财务报表日后非调整事项的有（    ）。

A.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

B.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

C.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

D.财务报表日后期间，因质量问题收到报告年度销售的一批退回的货物

参考答案：ABC

解析：

选项D属于财务报表日后调整事项

第1148题

ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年财务报表，在2021年2月25日发现乙公司于2020年11月10日对甲公司提起的诉讼案件已经于2021年1月15日结案，财务报表批准日和审计报告日均为2021年3月5日，则下列相关表述中，正确的有（    ）。

A.该事项属于第二时段期后事项

B.注册会计师负有主动识别的义务

C.注册会计师应在接近财务报表日专门实施审计程序识别该事项

D.注册会计师越接近审计报告日实施针对期后事项的审计程序，遗漏该事项的可能性也就越小

参考答案：BD

解析：

选项A错误，该事项发生在财务报表日至审计报告日之间，注册会计师在这一期间识别出这一事项，属于第一时段期后事项；选项C错误，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。

第1149题

甲公司委托ABC会计师事务所审计其2020年度财务报表。审计报告日为2021年3月20日，财务报表报出日为2021年3月25日，下列事项中不属于财务报表日后调整事项的有（    ）。

A.2020年12月31日甲公司认为可以收回的大额应收账款，在2021年1月3日发现债务人突然破产而无法收回

B.2021年2月26日法院对2020年12月的诉讼最终判决是败诉，在2020年12月31日甲公司对此诉讼确认了预计负债

C.2021年3月12日甲公司因为退货问题与乙公司产生诉讼纠纷

D.2021年3月24日甲公司因地震导致企业10％的存货损毁

参考答案：CD

解析：

选项A，财务报表日后事项表明应收账款在财务报表日发生了减值，在这种情况下，债务人的财务状况显然早已恶化，所以应该提请被审计单位计提坏账准备，并调整财务报表相关项目的金额；选项B，财务报表日后诉讼案件结案，法院判决败诉，证实了企业在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债；选项C，是财务报表日后发生的诉讼，属于非调整事项；选项D，是财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，也属于非调整事项。

第1150题

注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有（    ）。

A.被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院于财务报表日后判决被审计单位应赔偿对方损失

B.财务报表日后不久的销售情况显示库存商品在财务报表日已发生了减值

C.财务报表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁

D.财务报表日后企业合并

参考答案：AB

解析：

选项CD均发生在财务报表日后，只需要提请披露。

第1151题

下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（    ）。

A.在财务报表报出后，注册会计师应当设计和实施审计程序以识别期后事项

B.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实

C.如果识别出的第二时段期后事项导致财务报表需要修改，而管理层没有进行修改且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见

D.因为期后事项修改财务报表时，注册会计师可能针对财务报表修改部分增加补充报告日期

参考答案：BCD

解析：

选项A错误，在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

第1152题

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，现场审计工作完成日为2014年2月28日，审计报告日为2014年3月29日，财务报表报出日为2014年3月31日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的有（ ）。

A.A注册会计师取得日期为2014年3月29日的书面声明

B.A注册会计师取得日期为2014年3月31日的书面声明

C.A注册会计师取得日期为2014年2月28日的书面声明，并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之间的变化获取管理层的更新声明

D.A注册会计师取得日期为2014年3月20日的书面声明，并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之间的变化获取管理层的更新声明

参考答案：AC

解析：

选项A正确，选项B、D错误。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。选项C正确，在某些情况下，在审计过程中获取有关财务报表特定认定的书面声明可能是适当的，此时，可能有必要要求管理层更新书面声明。

第1153题 下列关于书面声明的说法中，正确的有（ ）。

A.书面声明能为所涉及的事项提供充分、适当的审计证据

B.注册会计师获取可靠书面声明的事实，影响其就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

C.针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明

D.管理层有时需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当

参考答案：CD

解析：选项A错误，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据；选项B错误，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

第1154题 下列关于书面声明的说法中，正确的有（ ）。

A.注册会计师不能在管理层签署书面声明前出具审计报告

B.管理层签署书面声明的日期通常与审计报告日相同

C.书面声明本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据

D.书面声明的日期可以晚于审计报告日，但是不能晚于财务报表报出的日期

参考答案：ABC

解析：书面声明的日期不能晚于审计报告日。

第1155题 下列有关书面声明日期的说法中，错误的有（ ）。

A.书面声明的日期不得早于财务报表报出日

B.书面声明的日期应当晚于审计报告日

C.书面声明的日期应当和审计报告日是同一天

D.书面声明的日期可以早于审计报告日

参考答案：ABC

解析：选项ABC错误，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

第1156题 下列有关书面声明的说法中，正确的有（ ）。

A.书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

B.注册会计师可能要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已经进行了适当的询问

C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言，则表明书面声明不可靠

D.针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任

参考答案：ABD

解析：选项C错误，在某些情况下，管理层可能在书面声明中使用限定性语言，以表明该声明是根据其已知的全部事项作出的。如果注册会计师确信声明是由承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员作出的，则注册会计师可以接受对这些限定性语言的使用。

第1157题

　　上市公司甲集团公司（以下简称限公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产和销售。A注册会评师担任甲集团公司2020年度财务报表审计项目组负责人，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。
　　
资料一：
　　
甲公司于2020年12月31日拥有B公司、C公司、D公司三家被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下：

 甲公司2020年度部分合并财务数据摘录如下：

金额单位：万元

　　
2020年下半年以来，甲公司的部分主要产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要化妆品企业2020年的营业收入普遍较2019年下降超过15％。尽管甲公司2020年全年有所盈利，但其中2019年下半年业绩出现亏损。
　　
资料二：
　　
A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：
　　
（1）沿用审计甲公司2019年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法，将甲公司2020年度的合并利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。
　　
（2）考虑到C公司2020年末资产总额在集团中所占比例超过30％，将C公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。
　　
（3）考虑到D公司2020年末资产总额在集团中所占比例小于10％，将D公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。
　　
资料三：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划和审计过程，部分内容摘录如下：
　　
（1）A注册会计师计划与甲公司一起，于2020年12月31日对精油原料实施盘点（或监盘）。精油原料存放于桶装容器，A注册会计师拟采用盘点桶装容器的数量以及每个桶装容器的容积的方法，对该类存货的数量和状况予以检查确认。
　　
（2）甲公司2020年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出“于2020年12月31日，该应收账款余额没有差异”的结论。
　　
（3）甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。
　　
（4）甲公司2020年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金10万元。财务经理表示，该余额为销售人员2020年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金。相关差旅费共计10万元已于2021年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2021年1月的销售费用。项目组成员检查了2021年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于2020年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。
　　
资料四：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）甲集团公司的营业成本存在低估风险，预计错报率低于10％，总体规模在2 000以上。A注册会计师采用货币单元抽样方法对营业成本实施了细节测试。
　　
（2）甲集团公司2020年发生一起员工偷盗库存产品柔肤水的事件，偷盗产品成本120万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，直接通过实施实质性分析程序获取了与该类存货相关的审计证据。
　　
资料五：
　　
A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险评估、评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：
　　
（1）A注册会计师对C公司在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对C公司财务信息执行进一步工作。
　　
（2）2020年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。
　　
（3）2020年2月18日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2020年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2020年2月20日重新出具了审计报告。管理层于2020年2月21日批准并报出修改后的财务报表。
　　
（4）审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层同意做出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无须采取进一步措施。
　　
要求：
　　
（1）针对资料二第（1）至（3）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
　　
（2）针对资料三第（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请提出改建建议。
　　
（3）针对资料四，分析A注册会计师处理是否恰当，如果不恰当并说明理由。
　　
（4）针对资料五，结合资料一，假定不考虑其他条件，分析A注册会计师处理是否恰当，如果不恰当，请提出改建建议。
　　

参考答案：见解析

解析：

（1）

（2）

（3）

（4）

第1158题 下列关于书面声明的相关说法中，错误的有（ ）。

A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日

B.在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实能减轻现任管理层对财务报表整体的责任

C.如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表否定意见

D.在管理层签署书面声明前，注册会计师可以发表审计意见

参考答案：ABCD

解析：选项A错误，书面声明的日期不得在审计报告日后；选项B错误，在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明；选项C错误，如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见；选项D错误，由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。

第1159题 ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2020年度财务报表，A注册会计师任项目合伙人。2021年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给甲公司，甲公司于2021年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：
　　
资料一：（1）2021年2月10日，甲公司持有的交易性金融资产公允价值由5 000万元降至2 000万元；
　　
（2）2021年2月15日，法院判决甲公司因上年的技术侵权而应向乙公司支付巨额赔款（假定甲公司未对该事项做出任何处理）；
　　
（3）2021年3月20日，甲公司发生大火，仓库储存的80％的存货遭到不同程度的毁损，损失巨大。
　　
资料二：假设在对甲公司财务报表进行审计的过程中，发现甲公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明甲公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据A注册会计师的判断，甲公司不具有持续经营能力，但是甲公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。
　　
要求：根据上述资料回答下列问题。
　　
（1）根据资料一中的相关事项，请代A注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。
　　
（2）根据资料二中的相关事项，A注册会计师应当发表何种审计意见类型？

参考答案：见解析

解析：

　　（1）事项（1）不属于调整事项，该事项在2021年才发生，对2020年度的财务报表并不构成影响。
　　事项（2）属于调整事项，2021年2月15日，诉讼案件结案，法院判决证实了甲公司在资产负债表日已经存在的现时义务，应当确认2020年度的负债。
　　事项（3）不属于调整事项，火灾是在财务报表实际报出日之后才发生，对2020年度财务报表并不构成影响。
　　（2）如果判断被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
　　

第1160题 下列有关书面声明日期的说法中，错误的是（ ）。

A.书面声明的日期不得晚于审计报告日

B.书面声明的日期不得早于财务报表报出日

C.书面声明的日期可以和审计报告日是同一天

D.书面声明的日期可以早于审计报告日

参考答案：B

解析：

选项B错误，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明日期一般早于财务报表报出日。