第521题

下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（　）。

A.交易性金融资产

B.债权投资

C.贷款及应收款项

D.其他权益工具投资

参考答案：BC

解析：

【答案解析】 交易性金融资产和其他权益工具投资均应按公允价值进行后续计量，债权投资和贷款及应收款项按摊余成本计量。

第522题

企业债权投资，为一次还本，分期付息的债券，则期末尚未收到的利息应借记( )科目。

A.应收利息

B.投资收益

C.债权投资-利息调整

D.债权投资-应计利息

参考答案：A

解析：

一次还本付息，尚未收到的利息借记“债权投资-应计利息”;一次还本，分期付息，尚未收到的利息借记“应收利息”。

第523题

2018年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，甲公司应确认“债权投资--利息调整”的金额为（      ）。

A.70

B.80

C.90

D.110

参考答案：C

解析：

借：债权投资——成本　　　1000

                     ——利息调整　  90

　　贷：银行存款　                 1090

第524题

2019年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为以摊余成本计量的金融资产，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%，该债券2020年年末的摊余成本为（　）万元。　　

A.94.68

B.97.61

C.92.26

D.100.40

参考答案：D

解析：

解题思路：先计算出2019年年末该债券的摊余成本，再计算2020年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：
　　2019年1月1日
　　借：债权投资——成本　　　　　110
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　95
　　　　　　债权投资——利息调整　　　　15
　　此时，债券摊余成本＝110－15＝95（万元）。　　 
　　2019年12月31日
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　4
　　　　债权投资——利息调整　　　2.61
　　　　贷：；投资收益　　　　　　6.61（95×6.96%）
　　2019年末摊余成本＝95＋（6.61－4）＝97.61（万元）
　　2020年12月31日
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 4
　　　　债权投资——利息调整　　2.79
　　　　贷：投资收益　　　　6.79（97.61×6.96%）
　　2020年末摊余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.40（万元）

第525题

关于各类金融资产，下列说法正确的是( )

A.交易性金融资产以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

B.其他债权投资以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

C.债权投资以公允价值进行初始计量，持有期间以摊余成本实际利率法计量

D.贷款及应收款项以公允价值进行初始计量，资产负债表日也以公允价值计量

参考答案：AC

解析：

其他债权投资公允价值变动一般计入所有者权益。贷款和应收款项初始以公允价值和交易费用之后计量，后续采用实际利率法，按摊余成本计量。

第526题 未来公司于2019年1月1日购买一项当日发行的每年年末付息，到期一次还本的债券，划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券期限为3年期，面值为3 000万元，实际支付价款为3 200万元，另支付交易费用54.56万元，债券票面年利率为6％，实际利率为3％。要求：编制2019年至2021年该项以摊余成本计量的金融资产的相关会计分录。（金额单位用万元表示，结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：

（1）2019年1月1日：
借：债权投资——成本　 3 000
　　　　　　——利息调整　 254.56
　　贷：银行存款　 3 254.56

（2）2019年末：
应计利息＝3 000×6％＝180（万元）
实际利息收入＝3 254.56×3%＝97.64（万元）
利息调整＝180－97.64＝82.36（万元）
借：应收利息　 180 
　　贷：投资收益　 97.64 
　　　　债权投资——利息调整　 82.36

借：银行存款     180

       贷：应收利息     180
（3）2020年末：
应计利息＝3 000×6％＝180（万元）
实际利息收入＝（3 254.56-82.36）×3%＝95.16（万元）
利息调整＝180－95.16＝84.83（万元）
借：应收利息　 180 
　　贷：投资收益 95.16
　　　　债权投资——利息调整　 84.83

借：银行存款     180

       贷：应收利息     180

（4）2021年末：
应计利息＝3 000×6％＝180（万元）
利息调整＝254.56-82.36-84.83=87.37（万元）
实际利息收入＝180-87.37=92.63（万元）
借：应收利息　 180 
　　贷：投资收益　 92.63
　　　　债权投资——利息调整 87.37
借：银行存款　 3 180（180+3 000）
　　贷：债权投资——成本　 3 000
　　　　应收利息            180

第527题

以摊余成本计量的金融资产减值损失一经确认，不得转回。（　）

参考答案：错

解析：

以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，满足特定条件时，可予以转回。

第528题

关于以摊余成本计量的金融资产的会计处理表述不正确的是( )。

A.已计提的债权投资减值准备允许转回

B.取得以摊余成本计量的金融资产所发生的交易费用计入当期损益

C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目

D.取得以摊余成本计量的金融资产时应当按照公允价值计量

参考答案：B

解析：

取得以摊余成本计量的金融资产所发生的交易费用应当计入以摊余成本计量的金融资产的取得成本，不计入当期损益。

第529题

2019年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1000万的债券，5年期，到期一次还本付息，票面年利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费20万元。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2019年12月31日该债券公允价值为1200万元。(该债券实际利率为6%)。2019年12月31日，应确认的“投资收益”为(
)万元。

A.80

B.60

C.66

D.88

参考答案：C

解析：

2019年12月31日应确认的“投资收益”=（1080+20）×6%=66(万元)

第530题

关于以摊余成本计量的金融资产，下列说法正确的有（  ）。

A.处置时实际收到的金额与债权投资账面价值的差额计入当期损益

B.资产负债表日以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

C.取得时发生的交易费用计入当期损益

D.持有期间以金融资产的摊余成本和实际利率计算确定利息收入计入当期损益

参考答案：AD

解析：

资产负债表日以摊余成本计量；取得时发生的交易费用计入债权投资的初始入账价值。

第531题

关于其他债权投资，下列说法正确的是( )。

A.其他债权投资以公允价值进行初始与后续计量，公允价值变动计入当期损益

B.其他债权投资持有期间取得的现金股利应冲减投资成本

C.资产负债表日发生减值的，应计提减值准备，持有期间价值回升，应在已计提的减值准备范围内冲回

D.处置时，将实际收到的款项与其他债权投资账面价值的差额确认为“投资收益”;同时将其他综合收益转入“投资收益”

参考答案：CD

解析：

其他债权投资以公允价值进行初始与后续计量，公允价值变动计入其他综合收益，其他债权投资持有期间取得的现金股利计入投资收益。

第532题

2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为其他债权投资。该资产入账对应的“其他债权投资——利息调整”科目的金额为（）万元。

A.4（借方）

B.4（贷方）

C.8（借方）

D.8（贷方）

参考答案：D

解析：

本题会计分录如下：
借：其他债权投资——成本200
       应收利息4
       贷：银行存款196
             其他债权投资——利息调整8
从上述分录可知，“其他债权投资——利息调整”科目应为贷方8万元。

第533题

其他债权投资期末按公允价值计量，公允价值波动不影响各期投资收益的计算。（　　）

参考答案：对

第534题 企业持有的其他债权投资公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。（ ）

参考答案：对

解析：

其他债权投资属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值发生的增减变动额通常计入其他综合收益。

第535题

编制2017年12月31日取得债券投资及确认预期信用损失的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　2 500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 000

　　　  其他债权投资—利息调整　　　　　　　 　　　　500

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　  贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　20

第536题

计算2018年12月31日“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”科目余额、2018年应确认的利息收入及损失准备，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

2018年12月31日该债券投资公允价值为2 090万元，应确认的利息收入=期初账面余额×实际利率=2 000×10%=200（万元），确认公允价值变动前该金融资产账面余额=2 000+2 000×10%-2 500×4．72%=2 082（万元），应确认“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”余额=2 090-2 082=8（万元），本期“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额=8-0=8（万元）。

①确认利息收入

借：其他债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　82

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　118

　  贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

②收到利息

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　118

　  贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　118

③确认期末公允价值变动

借：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　　　　8

　  贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　 　　　8

2018年12月31日预期信用损失准备余额为50万元，本期应确认的损失准备金额为30万元（50-20）。

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　30（50-20）

　  贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　30

第537题

计算2019年12月31日“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”科目余额、2019年应确认的利息收入及损失准备，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

2019年12月31日该债券投资公允价值为2 010万元，账面余额=2 082+2 082×10%-2 500×4．72%=2 172．2（万元），累计应确认“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”=2 010-2 172．2=-162．2（万元），“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额=-162．2-8=-170．2（万元）。

2019年12月31日收到债券利息=2 500×4．72%=118（万元），则根据实际利率法确定的利息收入=2 082×10%=208．2（万元）。

①确认利息收入

借：其他债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　90．2

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　118

　  贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　208．2

②收到利息

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　118

　  贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　　118

③确认期末公允价值变动

借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　170．2

　  贷：其他债权投资—公允价值变动　　　　　 　　　170．2

2019年12月31日预期信用损失准备余额为100万元，本期应确认的损失准备为50万元（100-20-30）。

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　  贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　50

第538题

计算2019年12月31日该债券投资摊余成本。

参考答案：见解析

解析：

2019年12月31日该债券投资摊余成本=2 172．2-100=2072.2（万元）。

金融资产的摊余成本应当以该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金；

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

③扣除计提的累计信用减值准备。

第539题

编制2020年1月10日出售该债券投资的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　2 015

　　其他债权投资—利息调整　 　　327．8（500-82-90．2）

　　　　　　　　—公允价值变动　　 　162．2（170．2-8）

　  贷：其他债权投资—成本　　　　　　 　　　　　　2 500

　　　  投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　5

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　62．2

　　其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　100

　  贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　162．2（170．2-8）

第540题

下列关于其他债权投资的说法中，不正确的有（　）。

A.其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动计入所有者权益

B.资产负债表日计算摊余成本，并按实际利率计算利息收入计入当期损益

C.其他债权投资处置时，要将原计入所有者权益的公允价值变动部分转入投资收益

D.其他债权投资持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益

参考答案：D

解析：

其他债权投资持有期间发生的公允价值变动计入其他综合收益。