第581题

甲公司从市场上购入股票作为交易性金融资产，有关资料如下：

（1）2015年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，并取得增值税专用发票， 发票上注明增值税额为0.36万元。

（2）5月30日，甲公司收到现金股利20万元。

（3）2015年6月30日，该股票每股市价为3.2元。

（4）8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元。

（5）8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

（6）12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。

（7）2016年1月3日，甲公司以630万元出售该交易性金融资产。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐笔书写会计分录，交易性金融资产写出二级明细科目。

参考答案：见解析

解析：

（1）甲公司2015年5月10日取得交易性金融资产时

借：交易性金融资产——成本                  600

  应收股利                                20

应交税费——应交增值税（进项税额）               0.36

投资收益                                6

贷：银行存款                           626.36

（2） 关于甲公司2015年交易性金融资产的会计处理

2015年5月30日收到股利时：

借：银行存款                        20

贷：应收股利                       20

（3）2015年6月30日确认公允价值变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动       (200×3.2-600)40

贷：公允价值变动损益                              40

（4）2015年8月10日宣告分派现金股利时：                      

借：应收股利                     40(0.2×200)

贷：投资收益                                   40

所以2015年8月10日应确认的投资收益为40万元，不冲减交易性金融资产的成本。

（5）2015年8月20日收到股利时：

借：银行存款                             40

贷：应收股利                             40

（6）2015年12月31日确认公允价值变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动    （200×3.6-200×3.2)80

贷：公允价值变动损益                                   80

（7）甲公司出售该金融资产时

借：银行存款                 630

  投资收益                      90

  贷：交易性金融资产——成本          600

交易性金融资产——公允价值变动       120

第582题

出于谨慎性考虑，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量与成本孰低计量。（   ）

参考答案：错

解析：

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

第583题

下列各项中，关于交易性金额资产表述正确的是( )。

A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

参考答案：ABD

解析：

收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息即收到购买时垫支的利息，应借记银行存款，贷记应收利息，不计入当期损益。

第584题

企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（ ）

参考答案：错

解析：

企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，不需要将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。

第585题

下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（　）。

A.营业外支出

B.投资收益

C.公允价值变动损益

D.其他业务成本

参考答案：C

解析：

本题考核“交易性金融资产的持有”知识点。

资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的，处理：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

第586题

甲公司2019年1月1日购入乙公司5%的股权，甲公司根据管理金融资产的业务模式，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司支付购买价款1000万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利80万元和交易费用10万元）。2019年6月30日该股权的公允价值为1100万元，2019年12月1日甲公司将该股权出售，取得处置价款1080万元。不考虑增值税等其他因素，则甲公司处置该股权时应确认的投资收益为（　　）万元。

A.-20

B.160

C.120

D.80

参考答案：A

解析：

甲公司处置股权时应确认的投资收益=1080-1100=-20（万元）

第587题

2019年1月10日，某公司出售其所持有的交易性金融资产，实际收到价款450 000元存入银行。出售时该交易性金融资产的账面价值为440 000元，其中“交易性金融资产—成本”科目借方余额为420 000元，“交易性金融资产—公允价值变动”科目借方余额为20 000元。假定不考虑其他因素，该公司出售交易性金融资产应确认的投资收益为(　)元。

A.10000

B.450000

C.20000

D.30000

参考答案：A

解析：

出售时确认的投资收益＝卖价－账面价值＝450 000－440 000＝10 000（元）

第588题

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下:

资料一：2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

资料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

资料三：甲公司2×18年度的利润总额为1500万元，税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

资料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元，2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元

资料五：2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素

要求（“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：

（1）编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。

（2）编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的公计分录。

（3）外别计算甲公司2×18年度的应纳税所得税、当期应交所得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

（5）编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。

（6）编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）2×18年10月10日

借：交易性金融资产——成本600

贷：银行存款600

（2）2×18年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动60

贷：公允价值变动损益60

（3）甲公司2×18年度的应纳税所得额=1500-（660-600）=1440（万元），当期应交所得税=1440×25%=360（万元）；递延所得税负债=（660-600）×25%=15（万元）;

所得税费用=360+15=375（万元）

借：所得税费用375

贷：应交税费——应交所得税360

递延所得税负债15

（4）2×19年3月20日

借：应收股利60

贷：投资收益60（0.30×200）

（5）2×19年3月27日

借：银行存款60

贷：应收股利60

（6）2×19年4月25日

借：银行存款648

投资收益12

贷：交易性金融资产——成本600

——公允价值变动60

第589题

处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益。（　）

参考答案：对

第590题

甲公司于2010年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2010年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2010年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益为（　）元。

A.15 000

B.11 000

C.50 000

D.61 000

参考答案：B

解析：

交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益＝50 000×0.3－4 000＝11 000（元）。

第591题

2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日尚未领取利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。不考虑其他因素，当日，甲公司就该资产确认的公允价值变动损益为（　）万元。

A.90

B.100

C.190

D.200

参考答案：D

解析：

2200－（2100－100）＝200（万元）

第592题 甲公司2018年－2019年发生的有关投资业务资料如下：（1）2018年5月10日，甲公司以银行存款 2615万元的价格取得乙公司2%的股权（含交易费用2万元及已宣告现金股利15万元），甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2）2018年6月10日，甲公司收到乙公司宣告的现金股利15万元。（3）2018年12月31日，甲公司所持上述乙公司股票的公允价值为2800 万元。（4）2019年5月6日，乙公司股东会批准利润分配方案，分配现金股利 600 万元。（5）2019 年7月12日，甲公司收到乙公司分配的现金股利。（6）2019 年8月5日，甲公司将所持乙公司2%股权全部转让，取得转让价款 3000 万元存入银行。

其他资料：甲公司按净利润10%计提法定盈余公积，不考虑所得税等及其他因素的影响。

要求：

（1）编制甲公司2018年与该股票投资有关的会计分录。

（2）编制甲公司2019年与该股票投资有关的会计分录。（3）计算该股票投资对2019年净利润及所有者权益的影响金额。

参考答案：见解析

解析：

 （1）

借：其他权益工具投资-成本 2600

    应收股利               15

贷：银行存款               2615

借：银行存款    15

    贷：应收股利       15

借：其他权益工具投资-公允价值变动   200

贷：其他综合收益                200

（2）

借：应收股利    12（600×2%）

贷：投资收益     12 

借：银行存款      12

贷：应收股利      12

借：银行存款      3000

贷：其他权益工具投资—成本         2600

—公允价值变动  200

盈余公积                        20

利润分配—未分配利润            180

借：其他综合收益   200

贷：盈余公积                20

利润分配—未分配利润   180

（3）对2019年净利润的影响=12（万元）

对2019年所有者权益的影响=200+12=212（万元）

第593题

下列关于金融资产计量的表述中，正确的有（　）。

A.其他债权投资应当按取得的公允价值作为初始确认金额，交易费用计入当期损益

B.交易性金融资产应当按取得的公允价值作为初始确认金额，交易费用计入当期损益

C.债权投资应当按取得的公允价值和交易费用之和作为初始确认金额

D.贷款和应收款项应当按取得的公允价值和交易费用之和作为初始确认金额

参考答案：BCD

解析：

其他债权投资应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

第594题

企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的有（　）。

A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利

B.贷款持有期间所确认的利息收入

C.处置权益法核算的长期股权投资时，结转持有期间确认的其他综合收益金额

D.取得其他权益工具投资发生的交易费用

参考答案：ABC

解析：

【答案解析】 其他权益工具投资发取得时发生的交易费用应计入初始入账金额，作为其他权益工具投资发的入账价值。

第595题

2018年4月20日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，购买价款为每股9.85元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.1元），另外支付交易费用5 000元，甲公司将其指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产，该资产入账金额为（　）元。

A.980 000

B.985 000

C.975 000

D.990 000

参考答案：A

解析：

其他权益工具投资入账价值＝（9.85－0.1）×100 000+5 000＝980 000（元）

第596题

下列各项资产中，取得时发生的交易费用应当计入初始入账价值的有（　）。

A.其他权益工具投资

B.交易性金融资产

C.债权投资

D.其他债权投资

参考答案：ACD

解析：

取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用均计入其初始入账价值

第597题

下列各项金融资产的处理中，应确认投资收益的有（　）。

A.其他权益工具投资在持有期间确认的现金股利收益

B.其他债权投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

C.债权投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

D.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

参考答案：ABC

解析：

交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。

第598题

指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利收入计入当期损益外，其他相关利得与损失均应计入其他综合收益，后续终止确认时转入当期损益。（  ）

参考答案：错

解析：

（1）指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利收入计入当期损益外，其他相关利得或损失（含汇兑损益），均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益；当终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益转出，计入留存收益。（2-2；权益）

（2）以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产产生的利得或损失，除利息收入、减值损失或利得、汇兑损益外，均应计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。终止确认或被重分类时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益转出，计入当期损益。（2-1；损益）

第599题

下列各项中，关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资说法正确的是（　　）。

A.该金融资产在持有期间不得确认损益

B.该项指定一经做出，不得随意撤销

C.当该项金融资产终止确认时，原计入所有者权益的累计利得或损失应转入留存收益

D.期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

参考答案：C

解析：

持有期间取得的现金股利满足条件应确认为投资收益；该指定一经做出，不得撤销；期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。

第600题 资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值发生暂时性下跌，账务处理时，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，应借记的科目是（　）。

A.营业外支出

B.信用减值损失

C.其他综合收益

D.投资收益

参考答案：C

解析：

 资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他权益工具投资”科目，贷记“其他综合收益”科目；低于其账面余额的差额，如属于暂时性下跌，应借记“其他综合收益”科目，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目