第721题 甲公司为上市公司，2×20年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：
　　
（1）2×20年7月1日，甲公司为提高资金使用效率，增加公司投资收益，在充分考虑安全性和收益率的前提下，经董事会决议将暂时闲置资金6 000万元用于购买银行固定收益类封闭式理财产品。委托理财合同主要条款包括：①合同签署日期：2×20年7月1日；②清算交收原则：理财本金和收益到期一次性支付；③该理财产品为非保本浮动收益型，委托理财期限365天，预期年化收益率为4.2％；④本次委托理财产品主要投资于符合监管要求的现金类资产、货币市场工具、非标准化债权类资产等资产。
　　
（2）2×20年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股3 000万股，每股面值100元，发行收入已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股无固定还款期限，票面股息率为4.18％；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。
　　
（3）截至2×20年12月31日，甲公司尚未到期的应收票据共5 000万元，其中：已背书予供货商乙公司以结算应付账款的未到期应收票据金额为2 000万元，甲公司管理层认为该等票据所有权之信贷风险尚未实质转移，其相对应的应付账款也未终止确认；其余未到期应收票据3 000万元，甲公司管理层视日常资金管理的需要，决定是否背书予供货商丙公司以结算贸易应付款项。甲公司管理层预计背书予供货商丙公司的该等未到期票据所有权的风险及回报将会实质转移，可以完全终止确认该应收票据及应付供货商款项。上述未到期应收票据的限期均为一年以内，且均为银行承兑汇票。
　　
本题不考虑相关税费及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。
　　
（2）根据资料（2），判断甲公司发行的优先股在初始确认时应当如何分类，说明理由，并编制相关会计分录。
　　
（3）根据资料（3），判断甲公司尚未到期的应收票据在初始确认时应当如何分类以及在2×20年12月31日资产负债表中如何列示，并说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：该理财产品属于非保本浮动收益型，理财产品投资的现金流量并非仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，不能通过合同现金流量测试，应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
　　（2）甲公司发行的优先股应划分为权益工具。理由：甲公司可以自主决定是否支付股利，不具有强制付息义务，同时所发行的优先股没有到期日且持有方没有回售权，无支付本金的义务，甲公司可避免交付现金或金融资产，则应将该优先股划分为权益工具。
　　借：银行存款　　　　　　　　300 000
　　　　贷：其他权益工具　　　　　　300 000
　　（3）已背书予供货商乙公司以结算应付账款的未到期应收票据2 000万元，在初始确认时应分类为以摊余成本计量的金融资产；在2×20年12月31日资产负债表中列示于“应收票据”项目。
　　理由：甲公司管理层认为该等票据所有权之信贷风险尚未实质转移，其相对应的应付账款也未终止确认，甲公司保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产，说明甲公司管理该金融资产的业务模式仍然是以收取合同现金流量为目标；同时，该应收票据仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，符合分类为以摊余成本计量的金融资产的条件。
　　预计背书予供货商丙公司的未到期应收票据3 000万元，在初始确认时应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；在2×20年12月31日资产负债表中列示于“应收款项融资”项目。
　　理由：甲公司管理层视日常资金管理的需要，决定是否背书予供货商丙公司以结算贸易应付款项，预计背书该等未到期票据所有权的风险及回报将会实质转移，可以完全终止确认该等应收票据及应付供货商款项，说明甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；同时，该应收票据仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，符合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件，资产负债表中“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。

第722题 （2018年改编）下列各项交易产生的费用中，不计入资产成本或负债初始确认金额的是（ ）。

A.取得其他债权投资时发生的交易费用

B.合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用

C.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用

D.外购无形资产发生的交易费用

参考答案：B

解析：选项B，企业进行非同一控制下企业合并时支付的中介费用应计入当期损益（管理费用）。

第723题

　　甲公司为一家上市公司。相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：
　　
（1）2×18年1月1日，甲公司以每股4.95元的价格购入乙公司股票2 000万股（占乙公司有表决权股份的0.3％），另支付交易费用100万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。且选择将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
　　
（2）为规避该股票价格下跌风险，甲公司于2×18年12月31日签订一份股票远期合同，约定将于2×20年12月31日以每股6.5元的价格出售其所持的乙公司股票2 000万股，2×18年12月31日该股票远期合同的公允价值为0。
　　
（3）2×20年12月31日，甲公司履行远期合同，出售乙公司股票。
　　
其他资料如下：
　　
（1）甲公司购入的乙公司股票和股票远期合同的公允价值如下表所示。

        （2）甲公司通过分析发现，乙公司股票与远期合同存在经济关系，且价值变动中信用风险不占主导地位，套期比率也反映了套期的实际数量，符合套期有效性要求。
　　
（3）假设不考虑远期合同的远期要素。
　　
（4）甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
　　
（5）不考虑税费及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）计算甲公司2×18年1月1日取得乙公司股票的初确认金额，并编制甲公司取得乙公司股票的有关会计分录。
　　
（2）编制甲公司2×18年12月31日与确认乙公司股票公允价值变动及签订股票远期合同相关的会计分录。
　　
（3）计算甲公司2×19年度被套期项目其因被套期风险敞口形成的利得或损失，并编制与确认套期工具和被套期项目公允价值变动相关的会计分录。
　　
（4）计算甲公司该项远期合同2×20年12月31日，并编制甲公司2×20年12月31日与确认套期工具和被套期项目公允价值变动相关的会计分录。
　　
（5）计算甲公司2×20年12月31日出售乙公司股票对其2×20年度利润表其他综合收益项目和2×20年12月31日资产负债表留存收益的影响额，并编制甲公司2×20年12月31日与履行远期合同相关的会计分录。
　　

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司2×18年1月1日取得乙公司股票的初始确认金额＝2 000×4.95＋100＝10 000（万元）。
　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　 10 000（2 000×4.95＋100）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　（2）2×18年12月31日
　　①确认乙公司股票的公允价值变动[（6.50－5.00）×2 000＝3 000（万元）]：
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动　　　3 000
　　②将非交易性权益工具投资指定为被套期项目：
　　借：被套期项目——其他权益工具投资　　　　　　　　　 13 000
　　　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　 10 000
　　——公允价值变动　　　　　　　　　 3 000
　　③远期合同的公允价值为0，无须进行会计处理。
　　（3）2×19年度被套期项目其因被套期风险敞口形成的损失＝（6.50－6.00）×2 000＝1 000（万元）。
　　①确认套期工具公允价值变动：
　　借：套期工具——远期合同　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：其他综合收益——套期损益　　　　　　　　　　　　　1 000
　　②确认被套期项目公允价值变动：
　　借：其他综合收益——套期损益　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：被套期项目——其他权益工具投资　　　　　　　　　　1 000
　　（4）甲公司该项远期合同2×20年12月31日的公允价值＝（6.50－5.70）×2 000＝1 600（万元）
　　①确认套期工具公允价值变动：
　　借：套期工具——远期合同　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　贷：其他综合收益——套期损益　　　　　　　　　　　　　　600
　　②确认被套期项目公允价值变动：
　　借：其他综合收益——套期损益　　　　　　　　　　　　　　600[（6.00－5.70）×2000]
　　　　贷：被套期项目——其他权益工具投资　　　　　　　　　　　600
　　（5）甲公司2×20年12月31日出售乙公司股票对其2×20年度利润表其他综合收益项目的影响金额＝－3 000（万元）；
　　2×20年12月31日资产负债表留存收益的影响金额＝3 000（万元）。
　　①履行远期合同，出售乙公司股票：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13 000
　　　　贷：被套期项目——其他权益工具投资　　　　　　　　　 11 400
　　　　　　套期工具——远期合同　　　　　　　　　　　　　　　1 600
　　②将计入其他综合收益的公允价值变动转出，计入留存收益：
　　借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动　　　3 000
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　2 700

第724题 （2016年）2×15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定：将甲公司持有的丁公司20％的股权转让给乙公司，转让价款为7亿元，乙公司分为三次支付。2×15年支付了第一笔款项2亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于2×15年11月将其持有的丁公司的5％股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5％股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司和乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×15年会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.将实际收到的价款确认为负债

B.将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露

C.将实际收到价款与所对应的5％股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益

D.将转让总价款与对丁公司20％股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款

参考答案：A

解析：名义上甲公司将5％的股权转让给之公司，但是实质上乙公司并没有取得这部分股权的表决权和利润分配权利，也就是甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承诺将收取的现金流量支付给乙公司的义务，所以实际上该资产并未转移，不符合资产终止确认的条件，所以不能确认处置损益，因此选项A正确。

第725题

　　甲公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2×21年3月3日，甲公司与某境外公司签订了一项设备购买合同（确定承诺），设备价格为3 000万美元，交货日期及付款日为2×21年4月30日。
　　
2×21年3月3日，甲公司签订了一项购买3 000万美元的外汇远期合同。根据该远期合同，甲公司将于2×21年4月30日支付人民币19 950万元购入3 000万美元。2×21年3月3日，外汇远期合同的公允价值为0。
　　
甲公司将该外汇远期合同指定为对美元/人民币汇率变动可能引起的外币计价的确定承诺公允价值变动风险进行套期的套期工具。
　　
2×21年4月30日，甲公司履行确定承诺并以净额结算该远期合同，2×21年4月30日即期汇率为1美元＝6.80人民币元。
　　
与该套期有关的远期汇率以及外汇远期合同的资料如下表所示。
　　
单位：人民币万元 

 其他资料如下：　

 （1）甲公司将上述套期划分为公允价值套期。
　　
（2）假设甲公司的上述套期符合运用套期会计的所有条件，被套期项目与套期工具因美元/人民币汇率变动引起的公允价值变动金额相同。
　　
（3）不考虑设备购买有关的税费因素、设备运输和安装费用等，且不考虑远期合同的远期要素。
　　
要求：
　　
（1）判断甲公司上述套期是否可以划分现金流量套期，并说明理由。
　　
（2）说明甲公司上述套期的套期工具和被套期项目的被指定内容；甲公司签订设备购买合同的当日即2×21年3月3日是否需要进行会计处理？并说明理由。
　　
（3）编制甲公司2×21年3月31日与确认套期工具的公允价值变动及确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动相关的会计分录。
　　
（4）编制甲公司2×21年4月30日与确认套期工具的公允价值变动、确认确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动和结算远期合同相关的会计分录。
　　
（5）计算甲公司2×21年4月30日履行该项确定承诺时购入的固定资产原值，并编制相关的会计分录。
　　

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司上述套期可以划分为现金流量套期。理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。
　　（2）该项尚未确认的确定承诺被指定为被套期项目，外币远期合同被指定为公允价值套期的套期工具。甲公司签订设备购买合同的当日即2×21年3月3日无须进行会计处理，理由：远期合同和确定承诺当日公允价值均为0。
　　（3）2×21年3月31日
　　①确认确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动：
　　借：套期损益　　　　　　　　　　　　 90[（6.68－6.65）×3000]
　　　　贷：被套期项目——确定承诺　　　　　 90
　　②确认套期工具的公允价值变动：
　　借：套期工具——远期合同　　　　　　 90
　　　　贷：套期损益　　　　　　　　　　　　 90
　　（4）2×21年4月30日
　　①确认确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动：
　　借：套期损益　　　　　　　　　　　　360[（6.80－6.68）×3000]
　　　　贷：被套期项目——确定承诺　　　　　360
　　②确认套期工具的公允价值变动：
　　借：套期工具——远期合同　　　　　　360
　　　　贷：套期损益　　　　　　　　　　　　360
　　③结算远期合同：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　450
　　　　贷：套期工具——远期合同　　　　　　450
　　（5）甲公司2×21年4月30日履行该项确定承诺时购入的固定资产原值＝3 000×6.80－（90＋360）＝19 950（万元）。
　　借：固定资产——设备　　　　　　 20 400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 20 400（3 000×6.80）
　　借：被套期项目——确定承诺　　　　　450
　　　　贷：固定资产——设备　　　　　　　　450

第726题

关于经营租赁中出租人的会计处理的表述中，不正确的是（    ）。

A.应采用直线法或其他合理方法将租赁收款额在整个租赁期内分摊确认租赁收入

B.对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧

C.如存在免租期，不应从租赁期内扣除，而应该将租赁收款额在整个租赁期间（包含免租期）内进行分摊

D.出租人取得的与经营租赁有关的未计入租赁收款额的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入递延收益

参考答案：D

解析：

出租人取得的与经营租赁有关的未计入租赁收款额的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。

第727题 2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订租售协议。甲公司从乙公司租入某写字楼的1至2层作为办公用房。租赁协议约定。起租日为2x21年4月1日，到期日为2*26年12月31日，从起租日开始计算租金。租金每月30万元;甲公司有2年的续租选择权甲公司于2x21年1月1日进驻该写字楼并开始装修。甲公司不能合理确定将行使续租选择权。不考虑其他因素，甲公司对该租赁业务确定的租赁期是（ ）。

A.7.75年

B.8年

C.5.75年

D.6年

参考答案：D

解析：

2x21年1月 1日进驻该写字楼并开始装修,2x21年1月1日，到期日为2*26年12月31日。租赁期=6年，由于甲公司不能合理确定将行使续租选择权，则租赁期不包含租赁选择权的2年。

第728题

甲公司为国内航空公司（客户）与乙飞机租赁公司（供应方）签订了使用一架指定飞机的4年期合同，合同详细规定了飞机（波音737－800）的内、外部规格。合同规定，乙公司在4年合同期内可以随时替换飞机，在飞机出现故障时则必须替换飞机；无论哪种情况下，所替换的飞机必须符合合同中规定的内、外部规格。在乙公司的机队中配备符合甲公司要求规格的飞机仅有一架，如果需替换所需成本高昂。下列说法正确的是（    ）。

A.乙公司在该飞机运行结果不佳的情况下，因修理维护而替换资产的权利属于实质性替换权

B.该合同中不存在已识别的资产

C.该合同包含租赁

D.该合同不包含租赁

参考答案：C

解析：

资产供应方在资产运行结果不佳或者进行技术升级的情况下，因维修和维护而替换资产的权利或义务不属于实质性替换权，选项A错误；合同明确指定了飞机，尽管合同允许乙公司替换飞机，但配备另一架符合合同要求规格的飞机会发生高昂的成本，乙公司不会因替换飞机而获益，因此乙公司的替换权不具有实质性，所以存在已识别资产，选项B错误；该合同存在一定期限和已识别资产，且乙公司向客户转移了已识别资产的使用权，故该合同包含租赁，选项C正确，选项D错误。

第729题

甲公司与乙公司签订租赁合同，乙公司将某商铺租赁给甲公司，乙公司于2020年1月1日将房屋钥匙交付甲公司，甲公司在收到钥匙后，就可以自主安排对商铺进行装修布置，并安排搬迁。同时合同约定有3个月的免租期，起租日为2020年4月1日，承租人自起租日开始支付租金。甲公司于2020年1月30日开始对商铺进行装修布置，于2020年2月20日安排搬迁进入商铺。假定不考虑其他因素，租赁期开始日为（    ）

A.2020年1月1日

B.2020年2月1日

C.2020年1月30日

D.2020年2月20日

参考答案：A

解析：

此交易中，由于甲公司自2020年1月1日起就已拥有对商铺使用权的控制，因此租赁期开始日为2020年1月1日，即租赁期包含出租人给予承租人的免租期，选项A正确。

第730题

2020年6月30日，A公司与B公司签订租赁合同，从B公司租入一栋办公楼。根据租赁合同的约定，该办公楼不可撤销的租赁期为10年，租赁期开始日为2020年7月1日，月租金为50万元，于每月末支付，首6个月免付租金，在不可撤销的租赁期到期后，A公司拥有6年按市场租金行使的续租选择权。自合同签订日起，B公司有权在租赁期开始日4年以后终止租赁，但需向A公司支付100万元违约金。从2020年7月1日起算，该办公楼剩余使用寿命为30年。假定在不可撤销的租赁期结束后A公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，A公司对该办公楼使用权资产计提折旧的年限是（    ）。

A.10年

B.16年

C.30年

D.4年

参考答案：B

解析：

出租人（B公司）有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间，同时，承租人有续租选择权，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包括续租选择权涵盖的期间，所以A公司应按16年（10＋6）确认租赁期，并按16年对该使用权资产计提折旧。

第731题 甲公司从乙公司租入一辆汽车，租赁期为两年，租赁费用共计20万元。同时乙公司还向甲公司派出一名司机，该名司机在租赁期内按照甲公司的安排驾驶该租赁汽车，不考虑折现及其他因素。下列各项关于上述租赁交易会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.乙公司分拆租赁部分和非租赁部分，分别按照租赁准则和收入准则进行会计处理

B.乙公司按租赁准则每月确认租赁收入0.83万元

C.乙公司按收入准则每月确认服务收入0.83万元

D.甲公司按接受服务进行会计处理

参考答案：A

解析：

合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆。分拆时，各租赁部分应当分别按照租赁准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。

第732题

2021年1月1日承租人甲公司与出租人乙公司订立5年期的仓库租赁合同，租赁期开始日为2022年1月1日，甲公司有5年的续租选择权但是租赁期开始日不能合理确定将会行使该选择权。2025年1月1日，乙公司在通知甲公司的情况下，可以于2025年3月31日后解除与甲公司的合同，且无需向甲公司支付违约金。甲公司没有提前终止租期的选择权。租赁开始时，合同的租赁期为 ( )。（2023）

A.4年3个月

B.4年

C.5年

D.10年

参考答案：C

解析：

  在确定租赁期和评估不可撤销租赁期间时，企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间。如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间。所以租赁开始时，合同的租赁期为5年  

第733题

甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了一份建筑租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年按照市价行使的续租选择权。在搬入该建筑之前，承租人花费了大量资金对租赁建筑进行了改良，预计在4年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现，下列说法正确的有（    ）

A.甲公司无法确定将来是否行使续租选择权

B.甲公司可以合理确定将行使续租选择权

C.承租人确定的租赁期为4年

D.承租人确定的租赁期为6年

参考答案：BD

解析：

承租人可以合理确定将行使续租选择权，因为如果在4年结束时放弃该租赁资产改良，将蒙受重大经济损失。因此，在租赁开始时，承租人确定租赁期为6年。所以，选项B和D正确，选项A和C错误。

第734题

下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.承租人未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应于发生时计入当期损益

B.承租人在租赁中发生的初始直接费用应当在发生时计入当期损益

C.承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量

D.对于租赁业务，承租人和出租人均应当区分融资租赁和经营租赁进行处理

参考答案：AC

解析：

选项B，承租人在租赁中发生的初始直接费用应当计入使用权资产的初始成本；选项D，对于租赁业务，承租人不应当区分融资租赁和经营租赁进行处理。

第735题 租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，其内容包括（ ）。

A.取决于指数或比率以外的可变租赁付款额

B.取决于指数或比率的可变租赁付款额

C.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项

D.固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额

参考答案：BCD

解析：

取决于指数或比率的可变租赁付款额应计入租赁付款额，选项A错误。

第736题

下列情形中，使用不变的折现率来重新计量租赁负债的有（    ）。

A.实质固定付款额发生变动

B.用于确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）的变动

C.担保余值预计的应付金额发生变动

D.用于确定租赁付款额的浮动利率的变动

参考答案：ABC

解析：

第737题

2.承租人甲公司于2x20年1月1日就某栋建筑物与出租人乙公司签订了为期5年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权，租入后供管理部门使用。有关资料如下:(1)初始租赁期内的不含税租金为每年202万元，续租期间为每年222万元，所有款项应于每年年初支付(第一年租金已于2x20年1月1日以银行存款支付);(2)为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为60万元，其中，44万元为向该栋建筑物前任租户支付的款项，16万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金;(3)作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司16万元的佣金。从第2个租赁期开始，如果每年1月1日甲公司能按时支付租金，则乙公司每年给予减少租金2万元的奖励，甲公司能够合理确定每年1月1日，按时支付租金;(4)在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为5年;(5)甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年6%。已知:(P/ A，6%，4)=3.4651。

甲公司取得的使用权资产采用直线法按5年计提折旧。假设利息费用不符合资本化条件，不考虑相关税费影响。

要求:

（1）计算租赁期开始日租赁负债、未确认融资费用及使用权资产入账价值，并编制租赁期开始日甲公司相关会计分录。

（2）计算2x20年甲公司应确认的利息费用并编制相关会计分录。

（3）计算2x20年甲公司使用权资产计提的折旧额并编制相关会计分录。

（4）编制2 x 21年1月1日甲公司支付租金的会计分录。

（5）计算2x21年甲公司应确认的利息费用并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）【答案】

租赁期开始日租赁负债=(202-2)x3.4651=693.02(万元)。

未确认融资费用=(202-2)x4-693.02=106.98(万元)。

使用权资产入账价值=(60-16)+202+693.02=939.02(万元)。

会计分录:

借:使用权资产895.02

租赁负债-----未确认融资费用 106.98

贷:租赁负债----租赁付款额800

银行存款202

借:使用权资产60

贷:银行存款 60

借:银行存款16

贷:使用权资产16

（2）【答案】

2x20年甲公司应确认的利息费用=693.02x6%=41.58(万元)。

会计分录:

借:财务费用41.58

贷:租赁负债-----未确认融资费用41.58

（3）【答案】

使用权资产2x20年计提折旧额=939.02/5=187.80(万元)。会计分录:

借:管理费用187. 80

贷:使用权资产累计折旧187.80

（4）【答案】

借:租赁负债-----租赁付款额200

 贷:银行存款  200

（5）【答案】

2x21 年甲公司应确认的利息费用=(693.02+41.58-200)x6%=32.08(万元)。

会计分录:

借:财务费用32.08

    贷:租赁负债----未确认融资费用 32.08

第738题

在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，下列项目中，构成出租人的租赁收款额的有（    ）。

A.租赁期内，承租人支付的固定租金之和

B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值

C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值

D.取决于指数或比率的可变租赁付款额

参考答案：ABCD

解析：

租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括：（1）承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的，应当扣除租赁激励相关金额。（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定（3）购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权。（4）承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。（5）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。

第739题

下列各项中，通常应当分类为融资租赁的有（    ）。

A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

B.资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的70％

C.在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值的95％

D.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用

参考答案：ACD

解析：

一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。实务中，这里的“大部分”一般指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上（含75％）。（4）在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。实务中，这里的“几乎相当于”，通常掌握在90％以上。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

第740题

2015年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，乙公司将10 000平方米的零售门店出租给甲公司，租期为10年。年租赁付款额为2 000万元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，甲公司在租赁期开始日的增量借款年利率为6％。2021年1月1日，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即，将租赁期延长4年。每年的租赁付款额不变。甲公司在租赁变更生效日即2021年1月1日的增量借款年利率为7％。已知：（P/A，7％，8）＝5.9 713；（P/A，6％，4）＝3.4 651。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的有（    ）。

A.2021年1月1日甲公司应调整增加使用权资产5 012.4万元

B.2021年1月1日甲公司应调整增加租赁负债5 012.4万元

C.2021年1月1日甲公司应使用6％的折现率来重新计量租赁负债

D.2021年1月1日甲公司应使用7％的折现率来重新计量租赁负债

参考答案：ABD

解析：

2021年1月1日，租赁变更前的租赁负债＝2 000×（P/A，6％，4）＝2 000×3.4 651＝6 930.2（万元），租赁变更后的租赁负债＝2 000×（P/A，7％，8）＝2 000×5.9 713＝11 942.6（万元）。甲公司将变更后租赁负债的账面价值与变更前的账面价值之间的差额5 012.4万元（11 942.6－6 930.2），相应调整使用权资产的账面价值，选项A和B正确；该项租赁变更导致租赁期延长，应当采用变更生效日的增量借款利率7％，选项C错误，选项D正确。甲公司会计处理为：借：使用权资产                          5 012.4    租赁负债——未确认融资费用          2 987.6    贷：租赁负债——租赁付款额              8 000