第741题

2020年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，乙公司将其一台机器设备租赁给甲公司，租期为10年，租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年的实际产能确定；第2年至10年，每年的租金根据该机器在第1年的实际产能确定，即，租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5％。假设在第1年年末，根据该机器在第1年的实际产能所确定的租赁付款额为每年20万元。已知（P/A，5％，9）＝7.1 078，假定不考虑其他因素，以下有关甲公司相关会计处理正确的有（    ）。

A.租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债为0

B.租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债为200万元

C.第1年年末，甲公司确认的租赁负债账面价值为142.16万元

D.第1年年末，甲公司确认的租赁负债——未确认融资费用金额为37.84万元

参考答案：ACD

解析：

在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为0，选项A正确，选项B错误；第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年20万元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5％）进行折现。在支付第1年的租金之后，尚未支付的租赁付款额在第1年末的现值＝20×（P/A，5％，9）＝20×7.1 078＝142.16（万元），选项C正确；第1年年末甲公司确认租赁负债——未确认融资费用金额＝180－142.16＝37.84（万元），选项D正确。

第742题

甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了一项为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为50 000元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为125。假设在租赁第3年年初的消费者价格指数为135，假定不考虑其他因素。下列有关甲公司会计处理正确的有（    ）。

A.甲公司租赁期开始日应以每年50 000元的租赁付款额为基础计量租赁负债

B.甲公司租赁开始日应以每年54 000元的租赁付款额为基础计量租赁负债

C.甲公司在第3年年初应以每年50 000元的租赁付款额为基础计量租赁负债

D.甲公司在第3年年初应以每年54 000元的租赁付款额为基础计量租赁负债

参考答案：AD

解析：

甲公司在初始计量租赁负债时，应基于租赁期开始日的消费者价格指数确定租赁付款额，无需对后续年度因消费者价格指数而导致的租金变动作出估计。因此，在租赁期开始日，甲公司应以每年50 000元的租赁付款额为基础计量租赁负债，选项A正确，选项B错误；在第3年年初因用于确定租赁付款额的消费者价格指数的变动，而导致未来租赁付款额发生变动，甲公司应当于第3年年初重新计量租赁负债，以反映变动后的租赁付款额，第3年年初经消费者价格指数调整后的第3年租赁付款额为54 000元（即，50 000×135/125），租赁负债应当以每年54 000元的租赁付款额为基础进行重新计量，选项C错误，选项D正确。

第743题

对于承租人拥有购买选择权的租赁业务来说，如果承租人不能合理确定将行使该选择权，则承租人的租赁付款额应包括（    ）。

A.每期支付的租金

B.承租方担保的资产余值

C.与出租人有关的第三方担保的资产余值

D.承租人购买选择权的行权价格

参考答案：AB

解析：

购买选择权的行权价格计入承租人租赁付款额的前提条件是承租人合理确定将行使该选择权。

第744题

按照我国企业会计准则的规定，承租人在对使用权资产进行初始计量时，一般应考虑的因素有（    ）。

A.租赁负债的初始计量金额

B.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额

C.尚未享受的租赁激励相关金额

D.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本

参考答案：ABD

解析：

承租人对使用权资产进行初始计量时，存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额，尚未享受的租赁激励金额不应该扣除。

第745题

A公司（原租赁承租人）与B公司（原租赁出租人）就3 000平方米零售商场签订了一项为期6年的租赁（原租赁）。在第3年年末，A公司将该3 000平方米零售商场转租给C公司，期限为原租赁的剩余3年时间（转租赁）。假设不考虑初始直接费用。以下有关A公司相关会计处理正确的有（    ）。

A.应终止确认与原租赁相关且转给C公司的使用权资产，并确认转租赁投资净额

B.将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益

C.在资产负债表中保留原租赁的租赁负债

D.在转租期间A公司不应确认转租赁的融资收益

参考答案：ABC

解析：

A公司的会计处理为；（1）终止确认与原租赁相关且转给C公司（转租承租人）的使用权资产，并确认转租赁投资净额；（2）将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益；（3）在资产负债表中保留原租赁的租赁负债，该负债代表应付原租赁出租人的租赁付款额。在转租期间中间出租人既要确认转租赁的融资收益，也要确认原租赁的利息费用。选项A、B和C正确。

第746题 2×22 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一栋办公楼。根据租赁合同的约定，该办公楼不可撤销的租赁期为 5 年，租赁期开始日为 2×22 年 7 月 1 日，月租金为 20 万元，于每月末支付，首 3 个月免付租金，在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有 3 年按低于市场租金行使的续租选择权。从 2×22 年 7 月 1 日起算，该办公楼剩余使用寿命为 30 年。假定在不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，甲公司对该办公楼使用权资产计提折旧的年限是（ ）。

A.4.75 年

B.5 年

C.8 年

D.30 年

参考答案：C

解析：

承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。因为不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，因此甲公司应按 8 年（5＋3）确认租赁期，又因为办公楼剩余使用寿命为 30 年，所以甲公司应按孰短的时间即 8年对该办公楼计提折旧。

第747题

2020年1月1日，A公司与B公司签订租赁合同，B公司将其一栋建筑物租赁给A公司，A公司租赁期开始日之前已支付租赁付款额160万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为800万元，A公司发生的初始直接费用为6万元，已享受的租赁激励为16万元。A公司该项使用权资产的初始成本为（    ）万元。

A.960

B.966

C.822

D.950

参考答案：D

解析：

使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值。该项使用权资产的初始成本＝160＋800＋6－16＝950（万元）。

第748题

2020年1月1日，A公司与B公司签订租赁合同，B公司将其一台机器设备租赁给A公司，约定不可撤销期间为9个月，且承租人拥有4个月的续租选择权。在租赁期开始日，因为续租期的月租赁付款额明显低于市场价格，A公司判断可以合理确定将行使续租选择权。假定不考虑其他因素，以下有关A公司的处理正确的是（    ）。

A.A公司确定租赁期为9个月

B.A公司确定租赁期为13个月

C.该项租赁属于短期租赁

D.A公司可以选择简化会计处理

参考答案：B

解析：

由于A公司判断可以合理确定将行使续租选择权，4个月的续租选择权也应计入到租赁期中，因此确定租赁期为13个月，不属于短期租赁，承租人不能选择简化会计处理，选项B正确。

第749题

2020年1月1日，A公司与B公司签订租赁合同，B公司将其一台机器设备租赁给A公司，租期为10年，用于A公司生产经营。A公司相关使用权资产的初始账面价值为200 000元，按直线法在10年内计提折旧，年折旧费为20 000元。在第5年年末，A公司确认该使用权资产发生的减值损失40 000元，计入当期损益。假定不考虑其他因素，在第6年A公司针对该使用权资产应该计提的折旧为（    ）元。

A.10 000

B.12 000

C.16 000

D.20 000

参考答案：B

解析：

第5年年末，该使用权资产在减值前的账面价值为100 000元（200 000×5/10）。计提减值损失之后，该使用权资产的账面价值＝100 000－40 000＝60 000（元），第6年的折旧费用＝60 000/5＝12 000（元），选项B正确。

第750题

关于承租人对租赁业务的会计处理，下列说法中正确的是（    ）。

A.承租人对所有租赁业务都必须确认一项使用权资产和相关租赁负债

B.对于租赁业务，承租人应区分经营租赁业务和融资租赁业务，分别进行会计处理

C.承租人对使用权资产应当按成本进行初始计量

D.租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额进行初始计量

参考答案：C

解析：

选择A，对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择采用简化方法处理，即不确认使用权资产和租赁负债；选项B，对于租赁业务，承租人一般应在租赁期开始日对租赁确认使用权资产和租赁负债，不需区分经营租赁业务和融资租赁业务。选项D，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

第751题

某项租赁合同的租赁期为8年，承租人需每年年末支付租金100万元，此外，承租人每年需按基于使用该资产所取得的销售收入的5％支付额外的租金，预计整个租赁期内，承租人使用该资产所取得的销售收入为1 600万元。承租人拥有在租赁期满时以优惠价格购买该项资产的选择权，承租人的该项选择权的行权价格为20万元，承租人合理确定将行使该选择权。不考虑其他因素，则该项租赁业务中，承租人的租赁付款额为（    ）。

A.820万元

B.900万元

C.800万元

D.170万元

参考答案：A

解析：

承租人的租赁付款额＝100×8＋20＝820（万元）。

第752题 2×16年甲公司租入一台机器设备，在租赁期开始日，甲公司应当对该租赁确认使用权资产和租赁负债。假设以下利率均能够合理确定，不考虑其他因素，在计算租赁付款额的现值时，甲公司应当采用的折现率是（ ）。

A.租赁合同规定利率

B.银行同期贷款利率

C.增量借款利率

D.出租人的租赁内含利率

参考答案：D

解析：

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额现值进行初始计量。在租赁内含利率能够确定时，应选择租赁的内含利率作为折现率计算租赁付款额现值，因此选项D正确。

第753题

甲公司自乙公司租入一项设备，租期为3年，每年末支付租金50万元，预计租赁期满的资产余值为20万元，甲公司因对该设备在租赁期满时的余值提供担保而预计将支付的金额为10万元，担保公司担保余值为5万元。假定该项租赁的租赁内含利率为7％。为将该设备运回甲公司，甲公司另支付运杂费等3万元。不考虑其他因素，则甲公司取得的该项使用权资产的入账价值为（    ）。[（P/A，7％，3）＝2.6243；（P/F，7％，3）＝0.8163]

A.130万元

B.133万元

C.139.38万元

D.142.38万元

参考答案：D

解析：

甲公司取得的该项使用权资产的入账价值＝50×2.6243＋10×0.8163＋3＝142.38（万元）。

第754题 甲公司租赁一项固定资产，在租赁期开始日之前支付的租赁付款额为20万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为100万元，甲公司发生的初始直接费用为2万元，甲公司为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生成本的现值为3万元，已享受的租赁激励为5万元。不考虑其他因素，甲公司该项租赁确认的使用权资产的初始成本为（）。

A.105万元

B.122万元

C.120万元

D.125万元

参考答案：C

解析：

使用权资产初试成本=20+100+2+3-5=120万元。

第755题

甲公司是一家知名零售商，从乙公司处租入已开发成熟的零售场所开设一家商店。根据租赁合同，甲公司在正常工作时间内必须经营该商店，且甲公司不得将商店闲置或进行分租。合同中关于租赁付款额的条款为：如果甲公司开设的这家商店没有发生销售，则甲公司应付的年租金为100元；如果这家商店发生了任何销售，则甲公司应付的年租金为1 000 000。下列说法正确的是（    ）。

A.该租赁包含每年1 000 000的实质固定付款额

B.该租赁包含每年100元的实质固定付款额

C.该租赁包含每年1 000 000的可变付款额

D.该租赁包含每年100元的可变付款额

参考答案：A

解析：

因为甲公司是一家知名零售商，根据租赁合同，甲公司应在正常工作时间内经营该商店，所以甲公司开设的这家商店不可能不发生销售。所以，该租赁包含每年1 000 000元的实质固定付款额。该金额不是取决于销售额的可变付款额，选项A正确。

第756题

下列各项中，一定不属于租赁业务中承租人租赁付款额组成部分的是（    ）。

A.与出租人和承租人均无关的一方向出租人提供担保

B.购买选择权的行权价格

C.行使终止租赁选择权需支付的款项

D.取决于指数或比率的可变租赁付款额

参考答案：A

解析：

与出租人和承租人均无关的一方向出租人提供担保属于出租人的租赁收款额，但并不属于承租人的租赁付款额。

第757题

以下有关租赁付款额的说法中错误的是（    ）。

A.租赁付款额包括固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额

B.租赁付款额不包括取决于指数或比率的可变租赁付款额

C.租赁付款额包括购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权

D.租赁付款额包括根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项

参考答案：B

解析：

租赁付款额包括以下五项内容：（1）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额。（3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。（4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。（5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。选项B错误。

第758题

甲公司从乙公司租赁一台推土机、一辆卡车和一台长臂挖掘机用于采矿业务，租赁期为4年。乙公司同意在整个租赁期内维护各项设备。合同固定对价为300 0000元，按年分期支付，每年支付750 000元。合同对价包含了各项设备的维护费用。甲公司未采用简化处理，下列说法正确的有（    ）。

A.甲公司应当将维护服务与租入的各项设备分别进行会计处理

B.甲公司可以将维护服务与租入的各项设备合并进行会计处理

C.乙公司应当分拆租赁部分与非租赁部分

D.甲公司应当将合同对价分摊至三个租赁部分和非租赁部分

参考答案：ACD

解析：

（1）甲公司可从单独使用这三项设备中的每一项，或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利（例如，甲公司易于租入或购买其他卡车或挖掘机用于其采矿业务）；（2）尽管甲公司租人这三项设备只有一个目的（即从事采矿业务），但这些设备不存在高度依赖或高度关联关系，且甲公司未采用简化处理，所以甲公司应当将合同分拆为三个租赁部分和对应的三个非租赁部分（维护服务）。选项A正确，选项B错误；甲公司将合同对价分摊至三个租赁部分和非租赁部分，选项D正确；出租人乙公司应当分拆租赁部分和非租赁部分，选项C正确。

第759题

甲公司于2×22年8月15日与乙公可签订设备租赁合同，甲公司当日即从乙公司厂取走该设备,并自行运输。与2X22年9月1日到达甲公司厂区，经过必要的安装和调试后，于2×22年10月1日达到预定可便用状态。公可在租赁合同中同意给予甲公司一段时间的免租期，从2×22年10月15日起开始计算租金，甲公司租入该设备的租赁期开始日是( )。（2023）

A.9月1日

B.10月15日

C.10月1日

D.8月15日

参考答案：D

解析：

  本题考查租赁期开始日的判断。租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断。  

第760题 20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同。将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季末支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起，租赁期首3个月为免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20×9年度实现营业收入12亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20×9年度营业利润的影响金额是（　　）。

A.600万元

B.670万元

C.570万元

D.700万元

参考答案：B

解析：

甲公司收到的或有租金应计入“租赁收入”中，影响营业利润，出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租金期间应确认租赁收入。甲公司20×9年度营业利润的影响金额=[50×1×（12-3）+50×12×4]/5+100=670（万元）。