第701题

甲公司于20×9年1月1日从股票二级市场以公允价值每股15元购入乙公司股票300万股，占乙公司有表决权股份的0.5％，另支付相关费用40万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。20×9年5月10日乙公司按照每10股1.2元支付现金股利，20×9年12月31日，该股票的市场价格为每股13元；不考虑其他因素。下列关于甲公司20×9年进行的账务处理，正确的有（    ）。

A.20×9年购入该项股票投资的初始入账价值为4 500万元

B.20×9年年末，因该股票投资确认其他综合收益－640万元

C.20×9年年末，因该项投资计入当期损益的金额为－604万元

D.20×9年该项股票投资对利润总额的影响金额为36万元

参考答案：BD

解析：

选项A，该项股票投资的初始入账价值为4 540（15×300＋40）万元；选项B，20×9年12月31日的公允价值变动应计入其他综合收益，金额＝13×300－4 540＝－640（万元）；选项C、D，20×9年该项股票投资对利润总额和当期损益的影响金额为持有期间分得的现金股利，即1.2×300/10＝36（万元）。

第702题

下列关于金融资产所有权上风险和报酬转移的表述，正确的有（    ）。

A.企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险没有因转移而发生显著变化的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬

B.企业出售了金融资产，同时与转入方签订重大价外看跌期权合同的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬

C.企业出售了金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将回购原被转移的金融资产，且回购价格固定，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬

D.企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险相对于金融资产的未来净现金流量现值的全部变动风险不再显著的，表明该企业已经转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬

参考答案：ACD

解析：

选项B，企业出售了金融资产，同时与转入方签订重大价外看跌期权合同的，表明企业将来不会再回购或继续持有该金融资产，因此说明企业转移了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。

第703题

以下关于金融资产转移的说法中，表述不正确的是（    ）。

A.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产

B.企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将按照原售价加上合理的资金成本向转入方回购原被转移金融资产，则不应终止确认该金融资产

C.企业出售金融资产而转入方有权通过同时签订的深度价内看跌期权在以后将该金融资产回售给企业，则不应终止确认该金融资产

D.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度确认有关金融资产和负债

参考答案：D

解析：

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度确认有关金融资产和负债。

第704题 关于金融资产转移，下列说法中正确的有( )。

A.收取金融资产现金流量的合同权利终止，应当终止确认该金融资产

B.转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

C.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，未放弃对金融资产的控制的，应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和金融负债

D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债

参考答案：ABC

解析：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制，应当终止确认该金融资产;未放弃对该金融资产控制的，应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和金融负债，选项D错误。

第705题

下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（    ）。

A.其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动

B.将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额

C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额

参考答案：C

解析：

其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动应计入资本公积（其他资本公积），选项A不符合题意；将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额，应计入资本公积（资本溢价或股本溢价），选项B不符合题意；以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益，选项C正确；自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额，应计入其他综合收益，选项D不符合题意。

第706题 下列各项中，应当终止确认相关金融资产的有（ ）。

A.企业以不附追索权方式出售金融资产

B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权

D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权

参考答案：ABC

解析：

选项 D，与买入方签订看跌期权合约属于重大价内期权，表明企业并未将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给买入方，所以不应当终止确认相关金融资产。

第707题

下列各项中，应当终止确认相关金融资产的有（    ）

A.甲公司以不附追索权方式出售债权投资

B.甲公司将持有的债券投资出售给乙公司，同时与乙公司签订协议，约定2年后按当日该金融资产的公允价值回购该债券投资

C.甲公司将一项股权投资出售给丙公司，同时与丙公司签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权

D.甲公司将应收B公司账款1 000万元，出售给丁银行，同时与丁银行签订协议，如果银行收不回B公司账款，甲公司将对坏账金额进行赔偿

参考答案：ABC

解析：

选项D，甲公司出售B公司账款，属于附追索权方式出售债权，与该金融资产相关的风险报酬没有转移，应当继续确认该金融资产。

第708题

下列有关企业确定被套期项目的表述中，说法正确的有（    ）

A.境外经营净投资可以作为被套期项目

B.采用权益法核算的股权投资可以在公允价值套期中作为被套期项目

C.对纳入合并财务报表范围的子公司投资不能作为被套期项目

D.在合并财务报表层面，与企业集团之外的对手方之间交易形成的资产可以被指定为被套期项目

参考答案：ACD

解析：

境外经营净投资相关的套期指定针对的是外汇风险，可以作为被套期项目，选项A正确；权益法下，投资方只是将其在联营企业或合营企业中的损益份额确认为当期损益，而不确认投资的公允价值变动，所以采用权益法核算的股权投资不能在公允价值套期中作为被套期项目；同理，对纳入合并财务报表范围的子公司投资也不能作为被套期项目，选项B错误，选项C正确；在合并财务报表层面，只有与企业集团之外的对手方之间交易形成的资产、负债、尚未确认的确定承诺或极可能发生的预期交易才能被指定为被套期项目，选项D正确。

第709题

下列可以作为套期工具的金融工具的有（    ）。

A.企业自身权益工具

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的购入期权

C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产

参考答案：BD

解析：

企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具，选项A错误；对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债，由于没有将整体公允价值变动计入损益，不能被指定为套期工具，选项C错误。

第710题 下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目有（　　）。

A.已确认的负债

B.尚未确认的确定承诺

C.已确认资产的组成部分

D.极可能发生的预期交易

参考答案：ABC

解析：

公允价值套期，是指对已确认资产和负债、尚未确认的确定承诺、或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行套期。选项A、B和C正确。

第711题

下列各项中，能够作为现金流量套期的被套期项目有（    ）。

A.已确认资产

B.与外汇风险相关的尚未确认的确定承诺

C.已确认负债

D.极可能发生的预期交易

参考答案：ABCD

解析：

现金流量套期，是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。选项A、C和D正确；企业对确定承诺的外汇风险进行套期的，可以将其作为现金流量套期或公允价值套期处理，选项B正确。

第712题

下列关于企业终止运用套期会计的情形，表述不正确的是（    ）。

A.因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风险管理目标的，企业应终止运用套期会计

B.套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的，企业应终止运用套期会计

C.套期比例失衡导致套期无效的，企业应终止运用套期会计

D.被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系，或者被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响开始占主导地位的，企业应终止运用套期会计

参考答案：C

解析：

选项C，套期关系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性要求，但指定该套期关系的风险管理目标没有改变的，企业应当首先进行套期关系再平衡，然后评估套期关系是否满足准则所规定的运用套期会计方法的条件，而不是直接终止套期会计。

第713题

下列项目中不应终止运用套期会计的是（    ）。

A.因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风险管理目标

B.套期工具和被套期项目不再符合条件

C.被套期项目与套期工具之间不再存在经济关系

D.部分套期关系不再满足运用套期会计的标准，将整体终止运用套期会计

参考答案：D

解析：

当只有部分套期关系不再满足运用套期会计的标准时，套期关系将部分终止，其余部分将继续适用套期会计，选项D符合题意。

第714题

下列各项中，属于现金流量套期的是（    ）。

A.某汽车制造公司签订一项未来买入钢材的远期合同，对2个月后预期极可能发生的与购买钢材相关的价格风险进行套期

B.某汽车制造公司签订一项6个月后以固定价格购买钢材的合同，为规避钢材价格风险，该公司签订一项未来卖出钢材的期货合约，对该确定承诺的价格风险进行套期

C.某企业签订一项以固定利率换浮动利率的利率互换合约，对其承担的固定利率负债的利率风险进行套期

D.某企业购买一项看跌期权合同，对持有的选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的证券价格风险进行套期

参考答案：A

解析：

公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期，选项B，对尚未确认的确定承诺进行套期，属于公允价值套期；选项C，固定换浮动，利率变动影响公允价值变动，属于公允价值套期；选项D，对已确认资产的价格变动进行套期，属于公允价值套期。

第715题 甲公司为上市公司，2×15年至2×17年发生的相关交易如下：
　　
（1）2×15年4月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2 000万元，期限为5年，票面年利率为6％，每年3月31日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1 800万元，另支付交易费用50万元。根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。
　　
（2）2×16年末，该债券的公允价值为1 900万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。
　　
（3）2×17年4月1日，因A公司投资失败，为减少损失，甲公司将该债券的80％对外出售，取得处置价款为1 700万元；并计划择机出售剩余20％的债券，剩余债券在重分类日的公允价值为425万元。甲公司将该债券从以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该变更符合重分类的相关要求。
　　
（4）其他资料：（P/F，6％，5）＝0.7473，（P/F，8％，5）＝0.6806；（P/A，6％，5）＝4.2124，（P/A，8％，5）＝3.9927，假定该公司仅在每年年末及每年3月31日对该项债券做计提利息的会计处理。
　　
假定不考虑其他因素
　　
要求：
　　
（1）判断该金融资产的类型，计算初始入账成本和实际利率。
　　
（2）分别计算2×15年年末、2×16年年末甲公司该项债权投资的摊余成本；判断2×16年年末是否需要确认信用风险损失准备，并说明理由。
　　
（3）计算2×17年4月1日相关业务影响损益的金额，并编制处置和重分类的分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）该债券应确认为以摊余成本计量的金融资产。
　　初始入账成本＝1 800＋50＝1 850（万元）。
　　假定实际利率为r，则满足：
　　当r＝6％时，左式＝2 000×0.7473＋2 000×6％×4.2124＝2 000.09。
　　当r＝8％时，左式＝2 000×0.6806＋2 000×6％×3.9927＝1 840.32。
　　利用插值法：
　　（6％－r）/（6％－8％）＝（2 000.09－1 850）/（2 000.09－1 840.32）。
　　计算出r＝7.88％。
　　（2）该债券为2×15年4月1日发行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月归属于第一付息期，2×16年4至2×17年3月归属于第二付息期，因此：
　　2×15年年末摊余成本＝1 850＋（1 850×7.88％－2 000×6％）×9/12＝1 869.34（万元）。
　　2×16年3月31日摊余成本＝1 850＋1 850×7.88％－2 000×6％＝1 875.78（万元）。
　　2×16年年末摊余成本＝1 875.78＋1 875.78×7.88％×9/12－2 000×6％×9/12＝1 896.64（万元）。
　　2×16年年末不需要计提损失准备。理由：经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同，不存在差异，不需要计提损失准备。
　　（3）2×17年3月31日摊余成本＝1 875.78＋1 875.78×7.88％－2 000×6％＝1 903.59（万元）。
　　处置影响损益的金额＝1 700－1 903.59×80％＝177.13（万元）。
　　处置时的分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 700
　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 77.13[（2 000－1 903.59）×80％]
　　　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1 600（2 000×80％）
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　177.13
　　重分类日的分录：
　　借：其他债权投资　　　　　　　　　　　　　　　425
　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 19.28[（2 000－1 903.59）×20％]
　　　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　400（2 000×20％）
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 44.28

第716题 甲公司2018年至2019年与股票投资相关的资料如下：
　　
（1）2018年1月1日，购入乙公司发行的股票100万股，支付购买价款1 080万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利30万元；甲公司购入后经分析，预计乙公司股票市场价格将持续上涨，甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且持有该股票的目的不具有交易性。
　　
（2）2018年2月1日，收到乙公司分配的现金股利30万元。
　　
2018年12月31日，该项股票投资的公允价值为1 300万元。
　　
（3）2019年3月1日，乙公司向其股东进行利润分配，其中向甲公司分配现金股利为每股0.5元。甲公司于4月2日实际收到现金股利。
　　
2019年12月31日，该项股票投资的公允价值为1 100万元。
　　
假定不考虑其他因素
　　
要求：
　　
（1）判断甲公司该项股票投资应确认的金融资产类型，计算其初始成本，并编制取得该资产的会计分录。
　　
（2）根据资料（2），计算2018年甲公司应确认的投资收益和其他综合收益的金额，并编制与该股票投资相关的会计分录。
　　
（3）根据资料（3），计算2019年甲公司应确认投资收益和其他综合收益的金额，并编制与该股票投资相关的会计分录。
　　
（4）假定甲公司适用的所得税税率为25％，税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。根据资料（2）、（3），计算甲公司2018年末、2019年末该项资产形成的暂时性差异和应确认递延所得税的金额，并编制与所得税相关的会计分录。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
　　初始成本＝1 080－30＝1 050（万元）。
　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　 1 050
　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 080
　　（2）2018年应确认投资收益＝0
　　应确认的其他综合收益＝1 300－1 050＝250（万元）
　　2月1日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　12月31日：
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　 250
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 250
　　（3）应确认投资收益＝0.5×100＝50（万元）。
　　应确认其他综合收益＝1 100－1 300＝﹣200（万元）。
　　3月1日：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　4月2日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　12月31日：
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　 200
　　（4）2018年末：
　　账面价值＝1 300（万元）。
　　计税基础＝1 050（万元）。
　　形成应纳税暂时性差异＝1 300－1 050＝250（万元）。
　　应确认递延所得税负债＝250×25％＝62.5（万元）。
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　62.5
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　62.5
　　2019年末：
　　账面价值＝1 100（万元）。
　　计税基础＝1 050（万元）。
　　应纳税暂时性差异的余额＝1 100－1 050＝50（万元）。
　　应纳税暂时性差异的发生额＝50－250＝－200（万元）。
　　应确认递延所得税负债＝－200×25％＝－50（万元）。
　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

第717题 （2018年）下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目的有（ ）。

A.已确认负债

B.已确认资产的组成部分

C.极有可能发生的预期交易

D.尚未确认的确定承诺

参考答案：ABD

解析：公允价值套期，是指对已确认的资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。对极可能发生的预期交易进行套期属于现金流量套期。

第718题 （2018年）下列各项中，可以计入当期损益的事项有（ ）。

A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日的公允价值变动

B.将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额

C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额

D.自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，公允价值小于账面价值的差额

参考答案：ACD

解析：选项B，权益工具重分类为金融负债时账面价值与公允价值的差额应该计入所有者权益（资本公积），不能计入损益。

第719题 甲公司2×19年度至2×21年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
　　
（1）2×19年1月1日，甲公司以银行存款90 000万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，该债券面值总额为100 000万元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47％。甲公司以收取合同现金流量为目标管理该项金融资产，乙公司债券募集说明书的相关条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
　　
（2）2×19年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息5 000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来未显著增加，并计算其未来12个月预期信用损失为2 000万元。
　　
（3）2×20年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息5 000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来已显著增加，并计算其整个存续期的预期信用损失为12 000万元。
　　
（4）2×21年1月2日，甲公司以80 100万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。
　　
（5）本题不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）判断甲公司所持有的乙公司债券应予确认的金融资产类别并说明理由。
　　
（2）计算甲公司该项债券投资2×19年度应确认的投资收益，并编制甲公司2×19年12月31日该金融资产确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
　　
（3）计算甲公司2×20年12月31日该项债券投资的摊余成本，并编制甲公司2×20年12月31日该金融资产确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
　　
（4）计算甲公司2×21年1月2日出售该项债券投资的损益，编制甲公司与出售该项债券投资相关的会计分录。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司所持有的乙公司债券应分类为以摊余成本计量的金融资产。
　　理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；该金融资产的合同条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，符合分类为以摊余成本计量的金融资产的条件。
　　（2）甲公司2×19年度债权投资应确认的投资收益＝90 000×7.47％＝6 723（万元）。
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　5 000（100 000×5％）
　　　　债权投资——利息调整　　　　　　1 723
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　6 723（90 000×7.47％）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　5 000
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　2 000
　　（3）2×19年12月31日，债权投资的账面余额＝90 000×（1＋7.47％）－100 000×5％＝91 723（万元）；2×20年12月31日债权投资的账面余额＝91 723×（1＋7.47％）－100 000×5％＝93 574.71（万元），甲公司2×20年度债权投资的预期信用损失为12 000万元，所以甲公司2×20年12月31日该项债券投资的摊余成本＝93 574.71－12 000＝81 574.71（万元）。
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　5 000（100 000×5％）
　　　　债权投资——利息调整　　　　　　1 851.71
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　6 851.71（91 723×7.47％）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　5 000
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　 10 000
　　　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　 10 000
　　（4）甲公司2×21年1月1日出售债权投资的损益（投资收益）＝80 100－81 574.71＝－1 474.71（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　80 100
　　　　债权投资——利息调整　　　　　　 6 425.29（10 000－1 723－1 851.71）
　　　　债权投资减值准备　　　　　　　　12 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 1 474.71
　　　　贷：债权投资——成本　　　　　　　 100 000

第720题 （2017年）2017年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股，发行合同规定：①期限5年，前5年票面年利率固定为6％，从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2％，最高不超过9％；②如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售；③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（非累计），但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利；④如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是（ ）。

A.5年重置利率

B.股利推动机制

C.甲公司控股股东变更

D.投资者有回售优先股的决定权

参考答案：C

解析：“甲公司因不能控制的原因导致控股股东发生变更，甲公司必须按面值赎回该优先股”以及“如果甲公司连续3年不分派优先股投资者有权决定是否回售”这二者均属于或有结算条件，可能会导致该优先股分类为金融负债，但是“如果甲公司连续3年不分派优先股投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股利为前提的或有结算条件，此时是以发行方的行为为前提确定或有结算条款是否执行的，因此根据“持有者有回售优先股的决定权”不能判断甲公司有必须承担以现金或其他金融资产购回该优先股的义务，因此选项D错误；而控股股东变更不受甲公司的控制且该事项的发生或不发生也并非不具有可能性，因此甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，该工具应当划分为一项金融负债，选项C正确。