第761题

2×19年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：①租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；②在租赁期内，承租人每年需根据该生产线所产产品销售额的1％向甲公司支付额外的租金。甲公司在租赁期开始日可合理确定承租人在租赁期内基于相关产品销售额需支付的额外租金为30万元。③承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；④与承租人和甲公司均无关联方关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司租赁期开始日的应收融资租赁款为（    ）。

A.200万元

B.245万元

C.230万元

D.215万元

参考答案：D

解析：

甲公司租赁期开始日的应收融资租赁款＝20×10＋10＋5＝215（万元）。

第762题

2020年1月1日，A公司与B公司签订租赁合同，A公司将其一栋建筑物租赁给B公司作为零售商店使用。根据合同约定，建筑物的租金为每月100万元，于每年年末支付，租赁期为10年，自合同签订日开始算起，租赁期首6个月为免租期，B公司免予支付租金，如果B公司每年的营业收入超过5亿元，B公司应向A公司支付经营分享收入200万元。B公司2020年度实现营业收入7亿元。A公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对A公司2020年度营业利润的影响金额是（    ）万元。

A.600

B.800

C.1 200

D.1 340

参考答案：D

解析：

A公司收到的或有租金应计入“租赁收入”中，影响营业利润，免租金期间应确认租赁收入。A公司2020年度营业利润的影响金额＝[100×（12－6）＋100×12×9]/10＋200＝1 340（万元）。

第763题

关于售后租回交易，下列表述中正确的有（    ）

A.售后租回交易中的资产转让不属于销售情况下，承租人应当继续确认被转让资产同时确认一项与转让收入等额的金融负债

B.售后租回交易中的资产转让不属于销售情况下，出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的金融资产

C.售后租回交易中的资产转让属于销售的情况下，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并就整个资产确认利得或损失

D.售后租回交易中的资产转让属于销售的情况下，出租人根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据租赁准则对资产出租进行会计处理

参考答案：ABD

解析：

售后租回交易中的资产转让属于销售的情况下，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失，选项C错误。

第764题 （2019年）20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，该物业的租金为每月50万元，于每个季度末支付；租赁期为5年，自合同签订日开始算起；租赁期头3个月为免租期，乙公司免于支付租金；如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20×9年度实现营业收入12亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20×9年度营业利润的影响金额是（ ）。

A.570万元

B.600万元

C.670万元

D.700万元

参考答案：C

解析：上述交易对甲公司20×9年度营业利润的影响金额＝（5×12－3）×50/60×12＋100＝670（万元）

第765题 甲公司为一家上市公司。2×11年至2×15年甲公司发生与租赁业务有关的交易或事项如下：
　　
（1）2×11年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司就6 000平方米的办公楼签订了10年期的租赁合同。甲公司将上述租赁的办公楼作为本公司行政办公场所。年租赁付款额为1 000万元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始日，甲公司的增量借款年利率为6％。甲公司每年年末确认租赁负债的利息费用。
　　
（2）2×15年1月1日，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行如下变更：①自2×15年1月1日起，将原租赁场所缩减至3 600平方米；②自2×15年至2×20年，每年的租赁付款额调整为600万元，每年年末支付。承租人在租赁变更生效日即2×15年1月1日的增量借款年利率为5％。
　　
其他资料如下：
　　
甲公司对上述租赁取得的使用权资产自租赁期开始日每年末按直线法计提折旧。
　　
已知：（P/A，6％，10）＝7.360；（P/A，6％，6）＝4.9 173；（P/A，5％，6）＝5.0 757本题不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）编制甲公司2×11年度与租赁办公楼有关的会计分录。
　　
（2）计算甲公司该项租赁的使用权资产及租赁负债2×14年12月31日的账面价值。
　　
（3）计算甲公司租赁变更生效日即2×15年1月1日终止部分的使用权资产影响损益的金额。
　　
（4）计算甲公司变更后部分的使用权资产2×15年1月1日的账面价值。
　　
（5）编制甲公司2×15年1月1日与办公楼租赁变更有关的会计分录。
　　
（6）计算甲公司该项租赁业务对2×15年度营业利润的影响金额，并编制2×15年12月31日与该项租赁相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　2×11年1月1日
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　7 360[1 000×（P/A，6％，10）]
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　2 640
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　 10 000
　　2×11年12月31日
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　736
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　　736
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　441.6
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　441.6
　　（2）
　　①该项租赁的使用权资产2×14年12月31日的账面价值＝1 000×（P/A，6％，10）×6/10＝4 416（万元）。
　　②该项租赁的租赁负债2×14年12月31日的账面价值＝1 000×（P/A，6％，6）＝4 917.3（万元）。
　　（3）终止部分的使用权资产2×15年1月1日的账面价值＝4 416×40％＝1 766.4（万元），终止部分的租赁负债2×15年1月1日的账面价值＝4 917.3×40％＝1 966.92（万元），终止部分的资产处置损益＝1 966.92－1 766.4＝200.52（万元）。
　　（4）变更后部分的租赁负债2×15年1月1日的账面价值＝600×（P/A，5％，6）＝3 045.42（万元），租赁负债调整数＝3 045.42－4 917.3×60％＝95.04（万元），所以变更后部分的使用权资产2×15年1月1日的账面价值＝4 416×60％＋95.04＝2 744.64（万元）。
　　（5）
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　 2 400（1 000×6×40％）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　 433.08（2 400－1 966.92）
　　　　　　使用权资产　　　　　　　　　　　　　 1 766.4（4 416×40％）
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　 200.52（1 966.92－1 766.4）
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　95.04（3 045.42－4 917.3×60％）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　95.04
　　[注：“租赁负债——租赁付款额”明细科目无需调整：600×6－1 000×6×60％＝0]
　　（6）2×15年12月31日租赁负债确认的利息费用＝3 045.42×5％＝152.27（万元），2×15年12月31日使用权资产计提的折旧＝2 744.64/6＝457.44（万元），上述租赁业务对甲公司2×15年度营业利润的影响金额＝资产处置收益200.52——财务费用152.27－管理费用457.44＝409.19（万元）。
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　152.27（3 045.42×5％）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　152.27
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　600
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　457.44
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　457.44

第766题 2020年1月1日，A公司与B公司签订租赁合同，A公司从B公司租入一栋管理用办公大楼。根据租赁合同的约定，办公大楼的租赁期为10年，自合同签订之日算起，B公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向A公司支付2 500万元违约金；每年租金为5 100万元，于每年年初支付，如果A公司能够在每年年初及时付款，则B公司给予减少租金100万元的奖励；租赁期到期后，A公司有权按照每年5 000万元续租5年；租赁结束移交办公楼时，A公司需将办公楼恢复至最初B公司交付时的状态。同日，A公司向B公司支付第一年租金5 000万元。为获得该项租赁，A公司向房地产中介公司支付佣金80万元。A公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束办公楼恢复最初状态将发生成本120万元。A公司对租入的使用权资产采用直线法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。A公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为6％。假定A公司均在每年年初及时支付租金，不考虑其他因素影响。
　　
已知：（P/A，6％，15）＝9.7 122，（P/A，6％，14）＝9.2 950，（P/A，6％，10）＝7.3 601，（P/A，6％，9）＝6.8 017；（P/F，6％，15）＝0.4 173，（P/F，6％，14）＝0.4 423，（P/F，6％，10）＝0.5 584，（P/F，6％，9）＝0.5 919.
　　
要求：
　　
（1）判断A公司租入办公大楼的租赁期，并说明理由。
　　
（2）计算2020年1月1日A公司租赁负债的初始入账金额。
　　
（3）计算2020年1月1日A公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。
　　
（4）计算A公司2020年度使用权资产的折旧额，并编制相关会计分录。
　　
（5）计算A公司2020年度租赁负债的利息费用，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）租赁期为15年。
　　理由：在租赁期开始日，A公司（承租人）评估后认为可以合理确定将行使续租选择权，并且本题只有出租人（B公司）有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间，因此，租赁期确定为15年。
　　（2）尚未支付的租赁付款额＝14×（5 100－100）＝70 000（万元）；租赁负债的初始入账金额＝（5 100－100）×（P/A，6％，14）＝5 000×9.2 950＝46 475（万元）。
　　（3）使用权资产的成本＝46 475＋5 000＋80＋120×（P/F，6％，15）＝46 475＋5 000＋80＋120×0.4 173＝51 605.08（万元）。
　　相关会计分录：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　　51 605.08
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　23 525（70 000－46 475）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　　70 000（5 000×14）
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 080（5 000＋80）
　　　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50.08（120×0.4 173）
　　（4）A公司2020年度使用权资产的折旧额＝51 605.08/15＝3 440.34（万元）。
　　相关会计分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 440.34
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　　　 3 440.34
　　（5）A公司2020年度租赁负债的利息费用＝46 475×6％＝2 788.5（万元）。
　　相关会计分录：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 788.5
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　 2 788.5
　　需确认恢复成本的利息费用，恢复成本的利息费用＝50.08×6％＝3（万元）。
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

第767题

　　A公司是一家设备生产商，与B公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向B公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：
　　
（1）租赁资产：A生产设备；
　　
（2）2019年1月1日至2021年12月31日，共3年；
　　
（3）租金支付：自2019年起每年年末支付年租金200万元；
　　
（4）租赁合同规定的利率：5％（年利率），与市场利率相同；
　　
（5）该设备于2019年1月1日的公允价值为550万元，账面价值为400万元；
　　
（6）A公司取得该租赁发生的相关成本为1万元；
　　
（7）该设备于2019年1月1日交付B公司，预计使用寿命为8年，无残值；租赁期届满时，B公司可以0.2万元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于300万元，B公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由B公司自行承担。已知（P/A，5％，3）＝2.7 232，（P/F，5％，3）＝0.8 638，假设不考虑其他因素和各项税费影响。
　　
要求：
　　
（1）判断A公司的租赁类型，并说明理由。
　　
（2）计算2019年1月1日A公司确认收入的金额。
　　
（3）制2019年1月1日A公司相关会计分录。
　　
（4）填列下表。
　　
单位：万元 

 （5）编制2019年12月31日A公司的相关会计分录。
　　

参考答案：见解析

解析：

　　（1）A公司应当将其作为融资租赁。理由：本题条件中租赁期满B公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额购买租赁资产，因而A公司在租赁开始日，就可以合理确定B公司将行使购买选择权，因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。
　　（2）租赁收款额＝200×3＋0.2＝600.2（万元）。
　　租赁收款额按市场利率折现的现值＝200×（P/A，5％，3）＋0.2×（P/F，5％，3）＝200×2.7 232＋0.2×0.8 638＝544.81（万元）。
　　按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则，确认收入为544.81万元。
　　（3）销售成本＝账面价值－未担保余值的现值＝400－0＝400（万元）。
　　2019年1月1日相关会计分录：
　　借：应收融资租赁款——租赁收款额　　　　　　　 600.2
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 544.81
　　　　应收融资租赁款——未实现融资收益　　　　　　　　55.39
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1
　　（4）
　　单位：万元

注：*作尾数调整：9.55＝200－190.45
　　（5）2019年12月31日会计分录：
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　　　　 27.24
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 27.24
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　　　　　200
　　

第768题 2020年1月1日，甲公司与乙公司签订一项租赁协议，协议约定：甲公司自当日起从乙公司租入某栋建筑物的某一层楼，租赁期为10年，甲公司拥有5年的续租选择权。
　　
甲公司将租入的楼层作为办公场所使用。有关资料如下：
　　
（1）初始租赁期内的不含税租金为每年100 000元，续租期间为每年110 000元，各年租金应于每年年初支付。
　　
（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为40 000元，其中，30 000元为向该楼层前任租户支付的款项，10 000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金。
　　
（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司10 000元的佣金。
　　
（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权；
　　
（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5％，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率
　　
（6）该栋建筑物在租赁开始日的尚可使用寿命为30年。
　　
其他资料：
　　
（1）为简化处理，假设不考虑相关税费影响。
　　
（2）（P/A，5％，9）＝7.1078
　　
（3）甲公司选择自租赁期开始日的当月起对该项使用权资产采用直线法计提折旧。
　　
要求：
　　
（1）计算甲公司使用权资产的初始成本，并编制其在租入该资产时的相关会计分录。
　　
（2）计算2021年初甲公司租赁负债的余额，并编制甲公司在2020年末和2021年初的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）在租赁期开始日，甲公司支付第1年的租金100 000元，并以剩余9年租金按5％的年利率折现后的现值计量租赁负债。
　　租赁负债＝100 000×（P/A，5％，9）＝710 780（元）。
　　未确认融资费用＝剩余9期租赁付款额－剩余9期租赁付款额的现值＝100 000×9－710 780＝189 220（元）。
　　甲公司使用权资产的初始成本＝710 780＋100 000+40 000－10 000＝840 780（元）。
　　相关会计分录如下
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 810 780
　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　　 189 220
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　　　 900 000
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　（2）2021年初甲公司租赁负债的余额＝（900 000－189 220）－[100 000－（900 000－189 220）×5％]＝646 319（元）。
　　借：财务费用——利息费用　　　　　　　　　　　　　35 539[（900 000－189 220）×5％]
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　　　35 539
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84 078（840 780/10）
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　84 078
　　2021年初：
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

第769题

　　甲公司有关租赁资料如下：资料一：甲公司（承租人）就某栋建筑物的某一层楼与乙公司（出租人）签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年100 000元，续租期间为每年110 000元，所有款项应于每年年初支付；（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为40 000元，其中，30 000元为向该楼层前任租户支付的款项，10 000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司10 000元的佣金；（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5％，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。
　　
资料二：甲公司（承租人）与丙公司（出租人）签订了一份办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为100 000元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5％。不可撤销租赁期为5年，并且合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以每年100 000续租5年，也有权选择以2 000 000元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权，因此将租赁期确定为10年。在第4年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该房产的市价为4 000 000元，甲公司在第4年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。在第5年末，甲公司实际行使了购买选择权。
　　
已知：（P/A，5％，9）＝7.1 078，（P/A，5％，10）＝7.7 217，假定不考虑其他因素影响。要求：
　　
（1）根据资料（一），计算甲公司租赁期开始日确认的租赁付款额现值和使用权资产的金额。
　　
（2）根据资料（一），编制甲公司租赁期开始日相关会计分录。
　　
（3）根据资料（二），计算甲公司租赁期开始日确认的租赁负债和使用权资产的金额。
　　
（4）根据资料（二），编制甲公司租赁期开始日相关会计分录。
　　
（5）根据资料（二），判断第4年末甲公司是否需要重新计量租赁负债，并说明理由。
　　
（6）根据资料（二），填列下表。
　　
单位：元
  

 （7）根据资料（二），编制甲公司第5年末行使购买选择权的会计处理。
　　

参考答案：见解析

解析：

　　（1）在租赁期开始日，甲公司支付第1年的租金100 000元。剩余9期租赁付款额＝100 000×9＝900 000（元）。租赁负债＝剩余9期租赁付款额的现值＝100 000×（P/A，5％，9）＝100 000×7.1 078＝710 780（元）。未确认融资费用＝900 000－710 780＝189 220（元）。确认使用权资产金额＝710 780＋100 000＋（40 000－10 000）＝840 780（元）。
　　（2）
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　810 780
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　189 220
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　900 000
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　 40 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　综上，甲公司使用权资产的初始成本＝810 780＋40 000－10 000＝840 780（元）。
　　（3）在租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债和使用权资产的金额＝100 000×（P/A，5％，10）＝100 000×7.7 217＝772 170（元）。
　　（4）在租赁期开始日，甲公司的账务处理为：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　 772 170
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　 227 830（1 000 000－772 170）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　 1 000 000
　　（5）甲公司不需重新计量租赁负债
　　理由：该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权及续租选择权的评估结果发生变化，但甲公司不需重新计量租赁负债。
　　（6）
　　单位：元

（7）在第5年末，甲公司实际行使了购买选择权。截至该时点，使用权资产的原值为772 170元，累计折旧为386 085元（即，772 170×5/10）支付了第5年租赁付款额之后，租赁负债的账面价值为432 943.22元，其中，租赁付款额为500 000元，确认融费用为67 056.78元（即，500 000－432 943.22）。
　　甲公司行使购买选择权的会计分录为：
　　借：固定资产——办公楼　　　　　　　　 1 953 141.78
　　　　使用权资产累计折旧　　　　　　　　　 386 085
　　　　租赁负债——租赁付款额　　　　　　 5 000 000
　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　　　　　 772 170
　　　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　67 056.78
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　

第770题 甲公司向乙公司租入临街商铺，租赁期自2×19年1月1日至2×21年12月31日，每年租金为60万元，于每年年末支付，租赁内含利率为10%，除租金外，合同还约定，如果租赁期内该商铺某年销售额达到3 000万元或以上，乙公司当年将获得额外30万元经营分享收入，2×19年度该商铺实现的销售额为1 000万元，假定不考虑其他因素，甲公司2×19年因该租赁业务影响当期损益的金额为（ ）。[（P/A，10%，3）＝2.4869；（P/F，10%，3）＝0. 7513]

A.0

B.64.66万元

C.49.74万元

D.60万元

参考答案：B

解析：

承租人确认的使用权资产金额＝60×2.4869＝149.21（万元）；2×19年使用权资产计提折旧计入当 

期损益的金额＝149.21/3＝49.74（万元）；因分摊未确认融资费用计入当期财务费用的金额＝149.21×10%＝14.92（万元）；可变租赁付款额与未来销售额挂钩应计入销售费用，但因未实现，计入销售费用的金额为0，故因该经济业务影响当期损益的金额为64.66万元（14.92＋49.74）。 

账务处理： 

2×19年1月1日： 

借：使用权资产149.21 

    租赁负债——未确认融资费用30.79 

    贷：租赁负债——租赁付款额 180 

2×19年12月31日： 

借：财务费用14.92 

    贷：租赁负债——未确认融资费用14.92 

借 ：租赁负债——租赁付款额60 

     贷：银行存款60 

借：主营业务成本等 （149.21/3）49.74 

    贷：使用权资产累计折旧 49.74

第771题

2015年1月1日，甲公司（承租人）与乙公司（出租人）就5 000平方米的办公场所签订了10年期的租赁合同。年租赁付款额为100 000元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率。在租赁期开始日，甲公司的增量借款年利率为6％。在第6年年初，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即自第6年年初起，将原租赁场所缩减至2 500平方米。每年的租赁付款额（自第6至10年）调整为60 000元。承租人在第6年年初的增量借款年利率为5％。已知：（P/A，6％，10）＝7.3 601，（P/A，6％，5）＝4.2 124，（P/A，5％，5）＝4.3 295，假定使用权资产按直线法在10年内计提折旧，不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）编制甲公司2015年1月1日与租赁相关的会计分录。
　　
（2）编制甲公司2015年12月31日使用权资产计提折旧的会计分录。
　　
（3）计算甲公司第6年初租赁变更后应确认的租赁负债金额。
　　
（4）编制甲公司第6年初与租赁变更有关的会计分录。
　　

参考答案：见解析

解析：（1）使用权资产的初始确认金额＝100 000×（P/A，6％，10）＝100 000×7.3 601＝736 010（元）。
　　相关会计分录：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　 736 010
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　 263 990
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　 1 000 000
　　（2）2015年使用权资产计提折旧金额＝736 010/10＝73 601（元）。
　　相关会计分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　73 601
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　73 601
　　（3）在租赁变更生效日（即第6年年初），甲公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量：①剩余租赁期为5年；②年付款额为60 000元；③采用修订后的折现率5％进行折现。据此，计算得出租赁变更后的租赁负债金额＝60 000×（P/A，5％，5）＝60 000×4.3 295＝259 770（元）。（4）甲公司应基于原使用权资产部分终止的比例（即缩减的2 500平方米占原使用权资产的50％），来确定使用权资产账面价值的调减金额。在租赁变更之前，原使用权资产的账面价值＝736 010×5/10＝368 005（元），终止原使用权资产部分金额＝368 005×50％＝184 002.5（元）；原租赁负债的账面价值＝100 000×（P/A，6％，5）＝100 000×4.2 124＝421 240（元），50％的账面价值为210 620元。因此，在租赁变更生效日（第6年年初），甲公司终止确认50％的原使用权资产和原租赁负债，并将租赁负债减少额与使用权资产减少额之间的差额26 617.5元（即，210 620－184 002.5）作为利得计入当期损益。其中，租赁负债的减少额210 620元，包括：租赁付款额的减少额250 000元（即，100 000×50％×5），以及未确认融资费用的减少额39 380元（即，250 000－210 620）。
　　甲公司终止确认50％的原使用权资产和原租赁负债的账务处理为：
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　 250 000
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　39 380
　　　　　　使用权资产　　　　　　　　　　　　　　 184 002.5
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　26 617.5
　　此外，甲公司将剩余租赁负债（210 620元）与变更后重新计量的租赁负债（259 770元）之间的差额49 150元，相应调整使用权资产的账面价值。其中，租赁负债的增加额（49 150元）包括两部分：租赁付款额的增加额50 000元[即，（60 000－100 000×50％）×5]，以及未确认融资费用的增加额850元（即，50 000－49 150）。甲公司调整使用权资产价值的账务处理为：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　49 150
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　 850
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　50 000

第772题 甲公司 2×19 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为 4000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×21 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期 2 年，年租金 600 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 3900 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×21 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2200 万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.出租办公楼应于 2×21 年计提折旧 100 万元

B.出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益 200 万元

C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价 4000 万元确认为投资性房地产

D.2×21 年出租办公楼取得的 300 万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

参考答案：AB

解析：

2×21 年该办公楼应计提的折旧金额=4000/20×6/12=100（万元），选项 A 正确；办公楼出租前的账面价值=4000-4000/20×1.5=3700（万元），租赁期开始日转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，租赁期开始日应按当日的公允价值 3900 万元确认投资性房地产的入账价值，选项 C 错误；租赁期开始日应确认的其他综合收益=3900-3700=200（万元），选项 B 正确；出租办公楼取得的租金收入应当计入其他业务收入，选项 D 错误。

第773题

下列关于持有待售非流动资产或处置组的计量，说法错误的是（    ）。

A.非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别划分条件而不再继续划分为持有待售类別时，应当按照可收回金额计量

B.持有待售的处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销

C.持有待售的非流动资产或处置组在终止确认时，企业应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益

D.在资产负债表中，“持有待售资产”和“持有待售负债”应当分别作为流动资产和流动负债列示

参考答案：A

解析：

非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量：（1）划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；（2）可收回金额，选项A错误。

第774题

2×17年3月31日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的协议。协议约定，甲公司将其持有的一项管理用设备于9月30日出售给乙公司，售价为500万元，处置费用为10万元。该设备为甲公司2×15年9月30日达到预定使用状态的管理设备，入账成本为600万元，按照直线法计提折旧，预计净残值为0，预计使用寿命为10年。假定不考虑其他因素，下列相关表述正确的有（    ）。

A.2×17年3月31日，甲公司应计提资产减值损失20万元

B.2×17年3月31日，甲公司应确认处置损益20万元

C.2×17年9月30日，甲公司应确认处置损益20万元

D.该项管理设备2×17年因计提折旧影响当期损益的金额为15万元

参考答案：AD

解析：

2×17年3月31日，该资产符合持有待售条件，应转为持有待售，当日原账面价值＝600－600/10×1.5＝510（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝500－10＝490（万元），因此应计提减值＝510－490＝20（万元），不应确认处置损益，选项A正确，选项B不正确；2×17年9月30日，甲公司应确认的处置损益为0，选项C不正确；该项管理设备2×17年因计提折旧影响当期损益的金额＝600/10×3/12＝15（万元），选项D正确。

第775题

2018年12月31日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售协议，约定于2019年3月31日将甲公司一台生产设备出售给乙公司，约定价款210万元，估计处置费用为5万元。该项固定资产为甲公司2016年12月31日购入，原价为300万元，按照直线法计提折旧，预计使用年限为6年，预计净残值为0，假定不考虑其他因素，下列说法不正确的是（    ）。

A.2018年12月31日，甲公司应将该项固定资产划分为持有待售资产，并停止计提折旧

B.划分为持有待售资产之后，该项设备应按照200万元进行计量

C.2018年12月31日，甲公司不需计提资产减值损失

D.2019年3月31日，甲公司应确认处置损益0

参考答案：D

解析：

该项设备应划分为持有待售资产，已计提折旧＝300/6×2＝100（万元），账面价值＝300－100＝200（万元），小于公允价值减去处置费用后的净额205万元（210－5），因此按照账面价值200万元计量，不需要计提减值损失。分录如下借：持有待售资产                                200累计折旧                                    100    贷：固定资产                                    3003月1日处置时：借：银行存款                                    205贷：持有待售资产                                200资产处置损益                                  5处置损益为5万元，因此选项D不正确。

第776题

甲公司集团拥有A公司、B公司、C公司和D公司100％的股份，甲公司集团拟出售其持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列有关持有待售非流动资产会计处理表述不正确的是（    ）。

A.甲公司拟出售A公司全部股权，甲公司在个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

B.甲公司拟出售B公司70％的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。甲公司应当在个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

C.甲公司拟出售C公司10％的股权，出售后仍然拥有对子公司的控制权，甲公司应在个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

D.甲公司拟出售D公司5％的股权，出售后仍然拥有对子公司的控制权，不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别

参考答案：C

解析：

由于甲公司仍然拥有对子公司的控制权，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用以收回其账面价值”的，因此不应当划分为持有待售类别。

第777题

为整合资产，甲公司2018年9月经董事会决议处置部分生产线。2018年12月31日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定：该项交易自合同签订之日起10个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失360万元。生产线出售价格为2 600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线2018年年末账面价值为3 200万元，预计拆除、运送等费用为120万元。2019年3月，在合同实际执行过程中，因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（    ）。

A.自2019年1月起对拟处置生产线停止计提折旧

B.2018年资产负债表中该生产线列报为3 200万元

C.2019年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入

D.自2019年3月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧

参考答案：AC

解析：

选项B，2018年资产负债表中该生产线的列报金额为2 480万元（2 600－120）；选项D，2019年3月知晓合同将予取消，该生产线不再符合持有待售条件，应当自生产线达到预定可使用状态时开始计提折旧。

第778题

2×20年9月15日，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。9月30日，甲公司与独立第三方签订出售协议。拟将该设备以5 100万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的出售费用为100万元。该设备为甲公司于2×18年7月购入，原价为8 000万元，至拟出售时已计提折旧2 000万元，已计提减值准备600万元。至2×20年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×21年第一季度完成。假定不考虑其他因素，甲公司2×20年度对该设备应计提的持有待售资产减值准备的金额为（    ）万元。

A.0

B.500

C.400

D.900

参考答案：C

解析：

该设备划分为持有待售类别前的账面价值＝8 000－2 000－600＝5 400（万元），公允价值减出售费用后的净额＝5 100－100＝5 000（万元），甲公司应按5 000万元确认持有待售固定资产，甲公司应计提的持有待售资产减值准备金额＝5 400－5 000＝400（万元）。

第779题

2×17年7月1日，甲公司以银行存款1 400万元购入A公司40％的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为3 750万元（等于账面价值）。2×18年7月1日，甲公司董事会决议出售其持有的A公司25％的股权，出售股权后甲公司持有A公司15％的股权，对原有A公司不具有重大影响。2×18年12月31日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司将于1年内将上述股权出售给乙公司，售价为1 600万元。剩余15％的股权公允价值为960万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的是（    ）。

A.2×18年7月1日，甲公司应将拟出售的A公司25％的股权投资转入持有待售资产

B.2×18年12月31日，甲公司应将对A公司的股权投资全部停止采用权益法核算

C.2×19年初至甲公司实际处置A公司25％的股权投资这段时间内，A公司应对剩余15％的股权投资继续采用权益法核算

D.2×17年7月1日，甲公司应确认投资收益100万元

参考答案：C

解析：

2×18年12月31日，甲公司应将拟出售的A公司25％的股权投资转入持有待售资产，选项A不正确。对于联营或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算；对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项B不正确，选项C正确。2×17年7月1日，甲公司应确认营业外收入100万元，而不是确认投资收益，选项D不正确。

第780题

2×16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将其持有的一项无形资产对外出售。2×16年10月3日，甲公司与独立第三方签订出售协议，协议约定甲公司将以4 100万元的价格将该项无形资产出售给对方，预计出售过程中将发生的处置费用100万元。该项无形资产是甲公司于2×14年7月购入的，原价为7 000万元，预计净残值为零，至董事会决议出售时已计提摊销1 250万元，已计提减值准备100万元。至2×16年12月31日，双方尚未履行该协议，但甲公司预计将于2×17年第一季度履行完毕。不考虑其他因素，则甲公司该项资产在2×16年年末资产负债表中应列示的金额为（    ）。

A.4 000万元

B.5 650万元

C.4 100万元

D.0万元

参考答案：A

解析：

企业应将该资产划分为持有待售资产，其公允价值减去处置费用后的净额＝4 100－100＝4 000（万元），账面价值为5 650万元（7 000－1 250－100），因此应该在划分为持有待售资产当日计提减值准备，应计提的减值准备＝5 650－4 000＝1 650（万元）。因此应在2×16年年末资产负债表中的“持有待售资产”项目中列示4 000万元。