第661题

A公司于 2×22 年 1 月 1 日购入 C 公司当日发行的债券，面值为 1000 万元，期限为 3 年，票面年利率为 7%， 实际年利率为 5%，每年年末支付利息，到期一次偿付本金。支付价款 1050 万元，A公司将该债券投资作为以摊余成本计量的金融资产核算。

2×24 年 1 月 1 日A公司将该债券投资以 1000 万元的价格出售。另发生交易费用 50 万元。假定不考虑其他因素。

要求：编制A公司取得、持有及出售该项投资的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）2×22 年 1 月 1 日，取得投资

借：债权投资——成本    1000

——利息调整   50

贷：银行存款            1050

（2）2×22 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到利息

借：应收利息                70

贷：投资收益               52.5

债权投资——利息调整   17.5

借：银行存款                70

贷：应收利息               70

（3）2×23 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到利息

借：应收利息                70

贷：投资收益               51.63[（1050-17.5）×5%]

债权投资——利息调整   18.37

借：银行存款 70

贷：应收利息 70

（4）2×24 年 1 月 1 日，出售投资

借：银行存款                950

投资收益                  64.13

贷：债权投资——成本        1000

——利息调整      14.13（50-17.5-18.37）

第662题

甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：
　　
（1）20×8年7月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额为5 000万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6％（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。
　　
20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为5 200万元。
　　
20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5 202万元。
　　
（2）20×9年7月1日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付交易费用15万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元；票面年利率为1.5％，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。
　　
20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值（不含利息）为1 090万元。
　　
（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1 000万股，每股面值100元，扣除发行费用3 000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5％；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。
　　
甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。
　　
本题不考虑相关税费及其他因素。
　　
要求
　　
（1）根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。
　　
（2）根据资料（2），判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。
　　
（3）根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。
　　

参考答案：见解析

解析：

（1）甲公司应将所持乙公司债券确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
　　理由：由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，该种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
　　借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　借：应收利息                                                　　　　　150
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 202
　　　　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　5 000
                               ——公允价值变动　　　　　　　　　　　 200
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　（2）甲公司应将所持丙公司可转换债券确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　理由：由于嵌入了一项转股权，甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性，不符合本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付额的合同现金流量特征。
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　1 050
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 065
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　 40
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 40
　　注：完整来讲，此处还应计提利息7.5万元，但标准答案中未写出该分录。
　　（3）甲公司发行的优先股是权益工具。
　　理由：①由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款，甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义务；②由于甲公司有权取消支付优先股当期股息，甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务；③在发生强制付息事件的情况下，甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付，因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 97 000
　　　　贷：其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　 97 000
　　

第663题 下列各项中，应当计入发生当期损益的有（　　）。

A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动

B.原分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额

C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额

参考答案：ACD

解析：

选项A，以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动损益；选项B，将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额计入资本公积——股本溢价，不影响损益；选项C,以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益；选项D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。

第664题

下列各项交易费用中，应当于发生时计入成本的有（    ）。

A.与取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易费用

B.取得同一控制下企业合并中发生的交易费用

C.取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用

D.取得非同一控制下企业合并中发生的交易费用

参考答案：C

解析：

选项 A，计入投资收益；选项 B 和 D，计入管理费用；选项 C，计入资产成本。

第665题

2×20年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2×20年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不考其他因素，该金融产2×20年12月31日的账面价值为（    ）万元。

A.2 062.14

B.2 068.98

C.2 072.54

D.2 083.43

参考答案：C

解析：

该金融资产2×20年12月31日的账面价值＝（2 078.98＋10）×（1＋4％）－2 000×5％＝2 072.54（万元）。

第666题

2×20年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，另支付交易费用1.4万元，占乙公司有表决权股份的1％。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。2×21年2月20日，乙公司宣告并发放现金股利800万元；2×21年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票累计应确认的投资收益为（    ）万元。

A.266.6

B.468

C.268

D.466.6

参考答案：A

解析：

甲公司因持有乙公司股票累计应确认的投资收益＝－1.4＋800×1％＋（11.6－9）×100＝266.6（万元）。

第667题

2×20年1月1日，甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入1 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元，另支付相关交易费用100万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。2×20年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该项股权投资的表述中，错误的是（    ）

A.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理

B.对乙公司的股权投资按照公允价值计量

C.对乙公司股权投资确认公允价值变动收益900万元

D.2×20年12月31日对乙公司股权投资的账面余额为9 000万元

参考答案：C

解析：

对乙公司股权投资确认的公允价值变动收益＝（9－8）×1 000＝1 000（万元），选项C错误。

第668题

2020年1月1日，A公司以银行存款支付价款500万元，从二级市场购入B公司债券4万张。该债券系B公司于2019年1月1日发行，分期付息、到期还本每张债券面值为100元，期限为20年，票面年利率为6％，实际年利率为4％，次年1月5日支付当年度利息。A公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，不考虑其他因素，A公司持有B公司债券在2020年12月31日的账面价值为（    ）万元。

A.500

B.496

C.471.04

D.474.04

参考答案：C

解析：

A公司购入B公司债券的入账价值＝500－100×4×6％＝476（万元）；A公司持有B公司债券在2020年12月31日的账面价值＝476×（1＋4％）－100×4×6％＝471.04（万元），选项C正确。A公司账务处理如下：2020年1月1日：借：债权投资——成本                    400            ——利息调整                 76    应收利息                             24    贷：银行存款                            5002020年1月5日：借：银行存款                             24    贷：应收利息                             242020年12月31日：借：应收利息                             24    贷：投资收益                             19.04        债权投资——利息调整                  4.96

第669题

下列关于交易性金融负债的说法中，正确的有（    ）。

A.企业持有交易性金融负债的主要目的是为筹集资金

B.交易性金融负债后续公允价值上升时应借记“交易性金融负债”科目，贷记“公允价值变动损益”科目

C.交易性金融负债后续公允价值下降时应借记“交易性金融负债”科目，贷记“公允价值变动损益”科目

D.资产负债表日，按照交易性金融负债面值和票面利率计算利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目

参考答案：CD

解析：

选项A，企业持有交易性金融负债的目的不是筹集资金而是为了近期出售，是出于投机的目的；选项B，后续公允价值上升应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目。

第670题 下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是（　　）。

A.外购无形资产发生的交易费用

B.购入其他债券投资发生的初始直接费用

C.合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用

D.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用

参考答案：C

解析：

合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用应计入管理费用。

第671题

下列各项交易费用中，应计入相关资产成本的有（    ）

A.取得分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的直接相关费用

B.合并方在同一控制下企业合并中发生的直接相关费用

C.取得固定资产发生的交易费用

D.取得分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的直接相关费用

参考答案：AC

解析：

选项B应计入“管理费用”；选项D应计入“投资收益”。

第672题

关于金融资产的核算，下列说法中正确的有（    ）。

A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资确认的其他综合收益，在处置该金融资产时不能重分类进损益

B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）确认的其他综合收益，在处置该金融资产时不能重分类进损益

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要计提减值准备

D.对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益

参考答案：ACD

解析：

选项B，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）确认的其他综合收益，在处置该金融资产时可以重分类进损益（投资收益）。

第673题

2018年6月13日，甲公司支付价款212万元从二级市场购入乙公司发行的10万股普通股，每股价格为21.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股），另支付交易费用1万元，甲公司将该股票投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当年年末乙公司股票市价为23元/股。2019年2月甲公司以240万元的价款处置上述资产，发生交易费用1.2万元。下列有关甲公司对该交易性金融资产的处理，说法正确的有（    ）。

A.交易性金融资产的入账价值为212万元

B.上述交易对甲公司2018年损益的影响为19万元

C.2019年交易性金融资产的处置损益为10万元

D.2019年处置交易性金融资产产生的投资收益为8.8万元

参考答案：BD

解析：

选项A，该交易性金融资产的入账价值＝（21.2－0.2）×10＝210（万元）；选项B，对甲公司2018年损益的影响＝－1＋（23×10－210）＝19（万元）；选项C，D，2019年，甲公司处置该交易性金融资产形成的损益＝处置时确认的投资收益＝240－1.2－23×10＝8.8（万元）；本题分录如下：借：交易性金融资产——成本                         210应收股利                                         2    贷：银行存款                                       212借：投资收益                                         1    贷：银行存款                                         1借：交易性金融资产——公允价值变动                  20    贷：公允价值变动损益                                20借：银行存款                                       238.8（240－1.2）    贷：交易性金融资产——成本                         210——公允价值变动                  20投资收益                                         8.8所以选项B、D正确。

第674题

2019年1月1日，A公司按面值10 000万元购入一项债券投资，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2020年1月1日，A公司改变了其管理债券投资的业务模式，其变更符合重分类的要求，A公司将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日，该债券投资的公允价值为9 800万元，已确认的损失准备为120万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入等其他因素的影响，下列说法中正确的有（    ）。

A.2020年1月1日债权投资的入账价值为9 800万元

B.2020年1月1日结转其他债权投资账面价值为9 800万元

C.2020年1月1日结转其他债权投资账面价值为9 680万元

D.2020年1月1日应将其他债权投资发生的信用减值120万元结转到债权投资的减值中

参考答案：BD

解析：

企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量，故债权投资的入账价值为9 880万元（10 000－120），选项A错误；2020年1月1日结转其他债权投资账面价值为9 800万元，其他债权投资确认的减值损失计入其他综合收益，不影响其他债权投资的账面价值，选项B正确，选项C错误；其他债权投资重分类为债权投资应将原确认的信用损失，结转到债权投资减值准备中，因此，选项D正确。相关账务处理如下：借：债券投资                                  10 000    其他债权投资——公允价值变动                 200    其他综合收益——信用减值准备                 120    贷：其他债权投资——成本                      10 000        其他综合收益——其他债权投资公允价值变动     200        债权投资减值准备                             120

第675题

2019年1月1日，A公司按面值10 000万元购入一项分期付息到期一次还本的债券投资，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2020年1月1日，A公司改变了其管理债券投资的业务模式，其变更符合重分类的要求，A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债券投资的公允价值为9 800万元，已确认的损失准备为120万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入等其他因素的影响，下列说法中正确的有（    ）。

A.2020年1月1日交易性金融资产的入账价值为9 800万元

B.2020年1月1日以摊余成本计量的金融资产公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益的金额为－200万元

C.2020年1月1日金融资产重分类影响A公司当期损益金额为－80万元

D.2020年1月1日应将以摊余成本计量的金融资产发生的信用减值120万元结转到交易性金融资产的减值中

参考答案：AC

解析：

企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，故交易性金融资产的入账价值为9 800万元，选项A正确；重分类日原债权投资账面价值与公允价值之间的差额－80万元[9 800－（10 000－120）]计入公允价值变动损益，选项B错误；金融资产重分类影响A公司当期损益金额＝9 800－（10 000－120）＝－80（万元），选项C正确；交易性金融资产不计提减值，选项D错误。相关账务处理如下：借：交易性金融资产                 9 800    债权投资减值准备                 120    公允价值变动损益                  80    贷：债权投资                      10 000

第676题

2020年4月1日，由于公司经营战略调整，长江公司自二级市场购入黄河公司500万股股票，所购股份占黄河公司发行在外有表决权股份的5％，不构成控制、共同控制和重大影响。长江公司支付价款1 500万元，另支付交易费用2万元。长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2020年12月31日，长江公司所持黄河公司股份的公允价值为1 700万元。2021年3月1日，长江公司将上述股份以1 800万元的价格转让。长江公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，假设不考虑其他因素，下列关于长江公司账务处理的说法中正确的有（    ）

A.2020年4月1日应确认其他权益工具投资1 500万元

B.2020年12月31日应确认其他综合收益的金额为198万元

C.2021年3月1日应确认投资收益100万元

D.2021年3月1日应将持有期间确认的其他综合收益转入留存收益

参考答案：BD

解析：

相关账务处理为：①2020年4月1日借：其他权益工具投资——成本            1 502    贷：银行存款                            1 502②2020年12月31日借：其他权益工具投资——公允价值变动      198    贷：其他综合收益                          198③2021年3月1日借：银行存款                            1 800    贷：其他权益工具投资——成本            1 502                        ——公允价值变动      198        盈余公积                               10        利润分配——未分配利润                 90借：其他综合收益                          198    贷：盈余公积                               19.8        利润分配——未分配利润                178.2

第677题

2020年7月1日，甲公司以每股10元的价格购入乙公司100万股股票，支付手续费1.5万元。甲公司将该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2020年12月31日，乙公司的股票价格为每股11元。假设不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理正确的有（    ）。

A.2020年7月1日甲公司应确认其他债权投资1 000万元

B.2020年7月1日甲公司应确认其他权益工具投资1 001.5万元

C.2020年12月31日甲公司应确认其他综合收益100万元

D.2020年12月31日甲公司应确认其他综合收益98.5万元

参考答案：BD

解析：

甲公司的会计处理为：①2020年7月1日借：其他权益工具投资——成本             1 001.5    贷：银行存款                             1 001.5②2020年12月31日借：其他权益工具投资——公允价值变动        98.5    贷：其他综合收益                            98.5

第678题

2×20年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0.2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2×20年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2×21年3月15日，甲公司收到乙公司本年度宣告并分派的现金股利5万元。2×21年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0.3万元后，实际取得款项159.7万元。不考虑其他因素，甲公司因投资乙公司股票2×21年累计应确认的投资收益为（    ）万元。

A.14.7

B.64.7

C.9.7

D.14.5

参考答案：A

解析：

甲公司2×21年因乙公司宣告分派现金股利而确认的投资收益为5万元，甲公司2×21年出售乙公司股票确认的投资收益＝159.7－15×10＝9.7（万元），所以甲公司2×21年因投资乙公司股票累计确认的投资收益＝9.7＋5＝14.7（万元）。

第679题

甲企业于2×18年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关交易费用为5万元。该企业债券票面利率为8％，实际利率为6％，期限为5年，一次还本付息。甲企业根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2×18年12月31日，甲企业计算的该债权投资的账面价值为（    ）。

A.680万元

B.720.8万元

C.672.8万元

D.715.8万元

参考答案：B

解析：

企业取得的以摊余成本计量的金融资产，应按该债券的面值，借记“债权投资——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。因债券为一次还本付息的，所以，票面利息计入“债权投资——应计利息”科目。债权投资的摊余成本等于其账面价值。对于一次还本付息的债券来说，在没有减值的情况下，期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期确定的投资收益的金额。

2×18年1月1日，会计处理是

借：债权投资——成本           600

                    ——利息调整       80

    贷：银行存款                             680

2×18年12月31日，会计处理是：

借：债权投资——应计利息        48

    贷：债权投资——利息调整             7.2

           投资收益                                40.8[（600＋75＋5）×6％]

所以，2×18年12月31日，债权投资的账面价值＝680＋48－7.2＝720.8（万元）。

第680题

下列各项中，影响债权投资摊余成本因素的有（    ）。

A.计提的累计信用减值准备

B.已偿还的本金

C.采用实际利率法将金融资产的初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额

D.期末公允价值变动

参考答案：ABC

解析：

金融资产的摊余成本，应当以该金融资产的初始确认金额经下列调整确定：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除计提的累计信用减值准备。