第681题

2020年2月1日，甲公司自二级市场购入乙公司发行的5年期可转换公司债券20万张，以银行存款支付价款2 100万元，另支付交易费用10万元，根据募集说明书，该可转换公司债券每张面值为100元，票面年利率为2％，利息每年支付一次，于可转换公司债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换公司债券持有人可于可转换公司债券发行之日满4年后第一个交易日起至到期日止，按照10元/股的转股价格将持有的可转换公司债券转换为乙公司的普通股。2020年12月31日，甲公司所持上述乙公司可转换公司债券的公允价值为2 200万元。2021年1月5日，甲公司以2 260万元的价格转让上述可转换公司债券，假设不考虑其他因素，甲公司出售时应确认的投资收益为（    ）万元。

A.60

B.160

C.150

D.50

参考答案：A

解析：

由于可转换公司债券嵌入了转股权，作为一个整体进行评估，其不符合本金加利息的合同现金流量特征，所以应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时点确认的投资收益不包括购入时点的交易费用以及持有期间确认的投资收益。因此出售时应确认的投资收益＝2 260－2 200＝60（万元）。

第682题

甲公司2×12年10月从二级市场购入50万股某公司的普通股，共支付价款200万元（其中包含已宣告但尚未领取的现金股利6万元），另支付交易费用2万元。甲公司将该股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×12年11月5日收到上述股利6万元，2×12年末上述股票的公允价值为5元/股，2×13年收到当年分配的现金股利7万元。2×13年3月1日，甲公司以260万元出售全部股票，另支付交易费用3万元。上述股票在甲公司持有期间对损益的影响为（    ）。

A.65万元

B.68万元

C.61万元

D.63万元

参考答案：B

解析：

上述股票在甲公司持有期间对损益的影响＝260－（200－6）－2－3＋7＝68（万元）。

第683题

2×19年1月2日，甲公司以3 200万元的价格受让乙公司所持丙公司2％股权，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年6月20日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利600万元，2×19年7月25日，甲公司收到丙公司分配的股利12万元。2×19年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3 800万元。2×20年11月10日，甲公司将所持丙公司2％股权予以转让，取得款项4 000万元。甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司对丙公司股权投资的会计处理中，表述正确的有（    ）。

A.甲公司所持丙公司股权对其2×19年12月31日所有者权益的影响金额为600万元

B.甲公司所持丙公司股权对其2×19年度利润总额的影响金额为12万元

C.甲公司处置所持丙公司股权对其2×20年度利润总额的影响金额为200万元

D.甲公司处置所持丙公司股权对其2×20年12月31日留存收益的影响金额为800万元

参考答案：BD

解析：

甲公司所持丙公司股权对其2×19年12月31日所有者权益的影响金额为612万元[12＋（3 800－3 200）]，选项A错误；甲公司所持丙公司股权对其2×19年利润总额的影响为其计提的现金股利12万元，选项B正确；甲公司处置所持丙公司股权不影响其2×20年度的利润总额，选项C错误；甲公司处置所持丙公司股权对其2×20年12月31日留存收益的影响金额为800万元[（4 000－3 800）＋（3 800－3 200）]，选项D正确。有关会计处理如下：2×19年1月2日借：其他权益工具投资——成本            3 200    贷：银行存款                            3 2002×19年6月20日借：应收股利                               12    贷：投资收益                               122×19年7月25日借：银行存款                               12    贷：应收股利                               122×19年12月31日借：其他权益工具投资——公允价值变动      600    贷：其他综合收益                          6002×20年11月10日借：银行存款                            4 000    贷：其他权益工具投资——成本            3 200                        ——公允价值变动      600        盈余公积                               20        利润分配——未分配利润                180借：其他综合收益                          600    贷：盈余公积                               60        利润分配——未分配利润                540

第684题

甲公司2×20年6月10日自证券市场以每股8.6元的价格购入乙公司发行的股票100万股，支付价款860万元，另支付交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元/股。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2×20年6月30日甲公司收到乙公司发放的现金16万元，2×20年7月20日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2×20年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（    ）万元。

A.100

B.112

C.116

D.120

参考答案：B

解析：

甲公司2×20年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益＝960－（860－100×0.16）－4＝112（万元）。

第685题

为提高资金使用效率，增加公司投资收益，在充分考虑安全性和收益率的前提下，甲公司经董事会决议将暂时闲置资金6 000万元用于购买银行固定收益类封闭式理财产品。委托理财合同主要条款包括：①合同签署日期：2×20年7月1日；②清算交收原则：理财本金和收益到期一次性支付；③该理财产品为非保本浮动收益型，委托理财期限365天，预期年化收益率为4.2％；④本次委托理财产品主要投资于符合监管要求的现金类资产、货币市场工具、非标准化债权类资产等资产。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（    ）。

A.作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益

B.作为债权投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入

C.作为应收款项类资产，按照预期收益率确认利息收入

D.作为其他债权投资，持有期间公允价值变动计入其他综合收益

参考答案：A

解析：

该理财产品属于非保本浮动收益型，理财产品投资的现金流量并非仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，不能通过合同现金流量测试，应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，选项A正确。

第686题

2×21年1月1日，甲公司和乙银行签订保理协议，将一项应收账款10 000万元转让给乙银行，转让价格为9 000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3％的信用损失提供担保。出售之后，甲公司不再保留对该应收账款的管理服务权。根据甲公司以往的经验，预计该类应收账款的信用损失率为5％。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供担保的公允价值为10万元。截止2×21年1月1日，甲公司未就该项应收账款计提坏账准备。假定该项应收账款没有市场，且乙银行没有出售被转移资产的实际能力，甲公司保留了对该组应收账款的控制。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×21年1月1日转让该项应收账款的会计处理中，说法正确的有（    ）

A.确认继续涉入资产金额300万元

B.终止确认应收账款10 000万元

C.确认金融资产转移损益1 000万元

D.确认继续涉入负债金额310万元

参考答案：ABD

解析：

应收账款的账面价值为10 000万元，财务担保金额＝10 000×3％＝300（万元），按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入资产300万元，并终止确认原应收账款，选项A和B正确；按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认继续涉入负债310万元（300＋10），选项D正确；确认的金融资产转移损益＝（9 000－10）－10 000＝－1 010（万元），选项C错误。甲公司2×21年1月1日转让该项应收账款的会计处理如下：借：银行存款                      8 990    投资收益                      1 010    贷：应收账款                     10 000借：银行存款                         10    继续涉入资产                    300    贷：继续涉入负债                    310

第687题

A公司2018年1月1日购入B公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面利率6％，期限3年，分期付息，到期一次还本。A公司当日支付价款940万元，另支付交易费用8.43万元。A公司取得此投资后根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际利率为8％，2018年末上述债券的公允价值为1 000万元，2019年末的公允价值为1 100万元。不考虑其他因素，上述投资在2019年末的摊余成本为（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.1 100万元

B.948.43万元

C.964.30万元

D.981.44万元

参考答案：D

解析：

A公司取得此投资的入账价值＝940＋8.43＝948.43（万元），此投资在2018年末的摊余成本＝948.43＋948.43×8％－1 000×6％＝964.30（万元）；此投资在2019年末的摊余成本＝964.30＋964.30×8％－1 000×6％＝981.44（万元）。由于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动不影响其摊余成本的计算，所以本题中该项投资2019年末的摊余成本不需要考虑期末公允价值的影响。

第688题

下列有关其他债权投资会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.其他债权投资发生的减值损失应计入其他综合收益

B.取得其他债权投资发生的交易费用应计入资产成本

C.其他债权投资期末应采用摊余成本计量

D.其他债权投资持有期间取得的利息收入应计入其他综合收益

参考答案：AB

解析：

其他债权投资期末应采用公允价值计量，选项C错误；其他债权投资持有期间取得的利息收入应计入投资收益，选项D错误。

第689题

2×21年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×20年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，甲公司持有乙公司债券至到期时累计应确认的投资收益为（    ）万元。

A.120

B.258

C.270

D.318

参考答案：B

解析：

甲公司持有乙公司债券至到期时累计应确认的投资收益＝现金流入量（1 200＋1 200×5％×2）－现金流出量（1 050＋12）＝258（万元）。或：折价购入债权投资的情况下，每期确认的利息收入（投资收益）＝当期的应收利息＋当期的利息调整摊销额，所以甲公司持有乙公司债券至到期时累计应确认的投资收益＝累计应收利息120（12×100×5％×2）＋利息调整累计摊销额138（12×100－1 062）＝258（万元）。【提示】2×21年1月1日，甲公司取得债权投资时：借：债权投资——成本                     1 200    贷：银行存款                             1 062（1 050＋12）        债权投资——利息调整                   138（1 200－1 062）2×21年12月31日，甲公司期末计提利息的分录：借：应收利息                                60    债权投资——利息调整                     X    贷：投资收益                                60＋X2×22年12月31日，甲公司期末计提利息的分录：借：应收利息                                60    债权投资——利息调整                     Y    贷：投资收益                                60＋Y累计确认的投资收益＝（60＋X）＋（60＋Y）＝60×2＋（X＋Y）＝120＋138＝258（万元）。可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额＋初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需计算实际利率。

第690题

甲公司2×20年1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为6％，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。2×20年12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为1 010万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对丙公司债券投资的表述中，正确的有（    ）。

A.对丙公司的债券投资作为债权投资处理

B.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量

C.对丙公司债券投资2×20年度确认投资收益60万元

D.对丙公司债券投资2×20年12月31日账面价值为1 010万元

参考答案：ABC

解析：

对丙公司债券投资2×20年12月31日账面价值为1 000万元，选项D错误。

第691题

2018年1月2日，甲公司购入乙公司当年1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1 000万元，票面利率为10％，期限为5年，每年末付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司支付了买价1 100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税0.2万元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29％。在持有期间，甲公司因管理该项金融资产的业务模式发生改变，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类当日（2019年初）其公允价值为900万元。假定不考虑所得税、减值损失等因素，下列关于甲公司在重分类当日对其他综合收益的处理，正确的是（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.借记180.40万元

B.借记191.13万元

C.借记200万元

D.贷记100万元

参考答案：B

解析：

甲公司购入该金融资产初始成本＝1 100＋10＋0.2＝1 110.2（万元），重分类日该金融资产账面价值＝1 110.2＋1 110.2×7.29％－1 000×10％＝1 091.13（万元），重分类日形成其他综合收益借方发生额＝1 091.13－900＝191.13（万元），会计分录如下：借：其他债权投资                      900其他综合收益                      191.13贷：债权投资                        1 091.13

第692题

下列各项中，不应当计入发生当期损益的有（    ）。

A.回购自身权益工具（库存股）支付的交易费用

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时公允价值大于原账面价值的差额

C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额

D.发行方分类为金融负债的金融工具支付的现金股利

参考答案：AC

解析：

回购自身权益工具（库存股）支付的交易费用应当减少所有者权治，选项A正确；采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时公允价值大于原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益），选项B错误；以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额计入其他综合收益，选项C正确；发行方分类为金融负债的金融工具支付的现金股利应当计入当期损益（财务费用），选项D错误。

第693题

下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备有（    ）。

A.长期股权投资

B.债权投资

C.其他债权投资

D.合同资产

参考答案：BCD

解析：

长期股权投资的减值损失一经确认不得转回，选项A错误。

第694题

下列各项交易费用应计入相关金融资产初始入账价值的有（    ）

A.金融企业发放贷款时发生的交易费用

B.取得交易性金融资产时发生的交易费用

C.取得债权投资时发生的交易费用

D.取得其他权益工具投资时发生的交易费用

参考答案：ACD

解析：

企业在取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应直接计入当期损益（投资收益），选项B错误。

第695题

下列各项关于企业发生的与金融工具相关交易费用会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.发行股票发生的相关交易费用计入权益成本

B.购入股票并将其指定为以公分价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，发生的相关交易费用计入当期损益

C.购入债券并按摊余成本进行后续计量的，发生的相关交易费用计入当期损益

D.发行可转债券发生的相关交易费用分摊计入权益和负债

参考答案：AD

解析：

B选项，应该计入其他综合收益；C选项，应当计入成本

第696题

下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（    ）。

A.承担指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时发生的相关交易费用

B.发行权益工具时发生的相关交易费用

C.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的相关交易费用

D.同一控制下企业合并中发生的审计与咨询费用

参考答案：AD

解析：

承担指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时发生的相关交易费用，应当计入投资收益（借方），选项A正确；发行权益工具时发生的相关交易费用，应当从权益中扣减，选项B不符合题意；取得以摊余成本计量的金融资产时发生的相关交易费用，应当计入该项金融资产的初始确认金额，选项C不符合题意；同一控制下企业合并中发生的审计与咨询费用，应当计入当期损益（管理费用），选项D正确。

第697题

下列关于金融资产初始计量和后续计量的表述中，正确的有（    ）。

A.企业初始确认金融资产时应当按照公允价值计量

B.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的现金股利应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益

C.采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的利息应当计入当期损益1

D.外币其他权益工具投资形成的汇兑差额应当计入当期损益

参考答案：ABC

解析：

外币其他权益工具投资形成的汇兑差额应当计入其他综合收益，选项D错误。

第698题

下列有关金融资产预期信用损失的表述中，说法正确的有（    ）。

A.金融资产的预期信用损失是以违约概率为权重的、金融工具现金流缺口的现值的加权平均值

B.金融资产的信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额

C.企业在确定金融资产经信用调整的实际利率时，应当在考虑初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量

D.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，不影响其预期信用损失的计量

参考答案：ACD

解析：

金融资产的信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值，选项B错误。

第699题

下列与指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产相关的经济业务中，会引起其他综合收益发生变动的交易事项有（    ）

A.终止确认时结转之前计入其他综合收益的累计利得或损失

B.确认的股利收入

C.由于市场风险变动引起公允价值的大幅下降

D.由于汇率变动形成的汇兑差额

参考答案：ACD

解析：

该类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益，选项A正确；确认的股利收入，应当计入当期损益（投资收益），选项B不符合题意；由于市场风险变动引起公允价值的大幅下降，计入其他综合收益，选项C正确；由于汇率变动形成的汇兑差额计入其他综合收益，选项D正确。

第700题

2×21年3月31日，甲公司与其开户银行签订保理协议，将180天后到期的8 000万元不带息应收账款，按照7 600万元的价格出售给其开户银行。按照保理协议的约定，如果应收账款到期后债务人不能按期支付款项，甲公司有义务向其开户银行偿付。当日，甲公司收到其开户银行支付的7 600万元款项。甲公司对应收账款进行管理的目标是，将应收账款持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收账款。不考虑其他因素，甲公司正确的会计处理有（    ）。

A.甲公司保理的应收账款在初始确认时应当分类为以摊余成本计量的金融资产

B.2×21年3月31日甲公司应终止确认该应收账款

C.甲公司应收账款出售给其开户银行时，将收到的对价确认为一项金融负债

D.该项应收账款在甲公司2×21年3月31日资产负债表中列示于“应收款项融资”项目

参考答案：CD

解析：

甲公司保理的应收账款在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在甲公司2×21年3月31日资产负债表中列示于“应收款项融资”项目，选项A错误，选项D正确；应收账款到期后债务人如果不能按期支付款项，甲公司有义务向其开户银行偿付，甲公司保留了被转移金融资产所有权上几乎所有风险和报酬而不满足终止确认条件，应当继续确认被转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债，选项B错误，选项C正确。