第601题

甲公司是一家化工厂，其产生的化工废料严重影响了当地环境。由于其治污不力，被当地居民起诉，要求其赔偿损失共计500万元。甲公司经咨询，预计很可能赔偿金额为300万元。至2×18年年末，该未决诉讼尚未判决。2×19年2月1日，法院开庭审理，判决甲公司应向当地居民支付赔偿款400万元，甲公司与当地居民均服从判决，并于2月底结算赔偿款。税法规定，该赔偿金额在实际发生时允许税前扣除。甲公司2×18年的财务报告于2×19年4月30日批准对外报出。甲公司适用的所得税税率为25％，不考虑其他因素，下列处理中正确的是（    ）。

A.2×18年，甲公司确认预计负债500万元

B.2×19年2月1日，甲公司确认其他应付款400万元

C.2×19年2月1日，甲公司确认递延所得税资产75万元

D.甲公司不应进行账务处理，应对上述事项在财务报表附注中进行披露

参考答案：B

解析：

2×18年末，甲公司应对该未决诉讼确认预计负债，并确认相关的递延所得税影响；分录如下：借：营业外支出                                   300    贷：预计负债                                     300借：递延所得税资产                                75（300×25％）    贷：所得税费用                                    752×19年2月1日，作为资产负债表日后调整事项：借：以前年度损益调整——调整营业外支出           100预计负债                                     300    贷：其他应付款                                   400借：以前年度损益调整——调整所得税费用            75    贷：递延所得税资产                                75借：应交税费——应交所得税                       100（400×25％）    贷：以前年度损益调整——调整所得税费用           100

第602题

2018年8月1日，长城公司因产品质量不合格而被黄河公司起诉。至2018年12月31日，该起诉讼尚未判决，长城公司估计很可能承担违约赔偿责任，赔偿150万元的可能性为70％，赔偿100万元的可能性为30％。长城公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2018年12月31日，对于该起诉讼长城公司应确认的预计负债金额为（    ）。

A.125万元

B.120万元

C.100万元

D.150万元

参考答案：D

解析：

根据规定，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。本题或有事项涉及单个项目，按照最可能发生金额确定预计负债的金额，题中最可能发生的赔偿支出为150万元。长城公司基本确定能够从直接责任人处追回的30万元通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债的账面价值。分录如下：借：营业外支出                                120其他应收款                                 30    贷：预计负债                                  150

第603题

2×13年10月5日，东明公司与长江公司签订了一项不可撤销的销售合同，合同规定，2×14年3月20日，东明公司需向长江公司销售一批A产品，产品售价为500万元。如果公司单方面撤销该合同，需向对方支付违约金80万元。至2×14年东明公司该产品尚未开始生产，由于产品原料价格上涨东明公司预计产品成本为550万元。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是（    ）。

A.东明公司选择执行合同，确认资产减值损失50万元

B.东明公司选择执行合同，确认预计负债50万元

C.东明公司选择不执行合同，确认预计负债80万元

D.东明公司选择不执行合同，确认资产减值损失10万元，同时确认预计负债30万元

参考答案：B

解析：

首选判断是否选择执行合同选择执行合同损失＝550－500＝50（万元）。选择不执行合同，支付违约金损失＝80（万元）。选择执行合同损失小于选择不执行合同损失，因此应选择执行合同。由于不存在标的资产，只需要确认预计负债，相应的会计分录如下：借：营业外支出                           50    贷：预计负债                             50

第604题

20×8年4月，B公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50％；20×8年6月，C公司通过银行从G公司贷款人民币1 000万元，期限2年，由A公司全额担保。20×8年12月31日，B公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；C公司经营情况良好，预期不存在还款困难。假定不考虑其他因素，A公司的下列处理中不正确的是（    ）。

A.对B公司提供的担保确认预计负债50万美元

B.对C公司提供的担保不确认预计负债

C.A公司当年未确认预计负债

D.A公司在20×8年财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等

参考答案：A

解析：

预计负债的确认条件之一是：履行该义务很可能导致经济利益流出企业。而B公司是可能不能偿还到期美元债务。不符合预计负债的确认条件，所以选项A不正确；对B公司而言，A公司可能需履行连带责任；就C公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。根据或有事项准则的规定，这两项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司应当在20×8年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等。

第605题

2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后向乙公司提交一批产品，合同价格（不含增值税税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2×20年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，2×20年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（    ）万元。

A.20

B.60

C.80

D.100

参考答案：B

解析：

甲公司继续执行合同发生的损失＝580－500＝80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本＝580－20＝560（万元），应确认预计负债＝560－500＝60（万元）。

第606题

2×18年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，合同规定甲公司租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为1 200万元。因M产品在使用过程中造成严重的环境污染，甲公司自2×20年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2×20年度利润总额的影响为（    ）万元。

A.0

B.－1 200

C.－2 400

D.－3 600

参考答案：D

解析：

甲公司签订的不可撤销的租赁合同变为亏损合同，应当在2×20年年末根据未来期间（2×20年、2×21年和2×22年）应支付的租金确认预计负债，同时计入当期损益。所以影响甲公司2×20年度利润总额金额为－3 600万元（－1 200×3）。

第607题

2×20年年末，丁公司销售甲产品一批，售价为50 000万元，根据产品质量保证条款的规定，产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费修理。根据以往经验，出现较小的质量问题发生的修理费为销售额的2％，出现较大的质量问题发生的修理费为销售额的5％。根据预测，丁公司2×20年售出的该批甲产品在2×21年保修期中有10％将发生较小的质量问题，有5％将发生较大的质量问题。不考虑其他因素，丁公司2×20年12月31日因销售甲产品应确认的预计负债为（    ）万元。

A.100

B.125

C.225

D.250

参考答案：C

解析：

丁公司2×20年12月31日因销售甲产品应确认的预计负债＝50 000×（2％×10％＋5％×5％）＝225（万元）。

第608题

2×20年10月甲公司A产品停产，甲公司制定并通过了一项重组计划，该计划从2×21年1月1日起实施。重组计划包括：（1）辞退10名员工，由于这10名被辞退员工的人员结构尚未确定，预计60％的员工发生辞退费用的标准为每人15万元；预计40％的员工发生辞退费用的标准为每人10万元；（2）发生转岗职工上岗前培训费10万元；（3）处置原生产A产品的设备，设备至2×20年10月31日账面价值为100万元，甲公司已经与乙公司签订协议于2×21年1月以80万元转让，甲公司预计将发生清理费用11.62万元。不考虑其他因素，因该项业务将减少甲公司2×20年利润总额为（    ）万元。

A.140

B.130

C.151.62

D.161.62

参考答案：D

解析：

辞退费用＝150×60％＋100×40％＝130（万元）；资产减值损失＝100－（80－11.62）＝31.62（万元）。合计减少甲公司2×20年利润总额的金额＝31.62＋130＝161.62（万元）。

第609题

2×20年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2×20年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70％，预计赔偿1 800万元的可能性为30％。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2×20年利润总额的影响金额为（    ）万元。

A.－1 800

B.－1 900

C.－1 940

D.－2 000

参考答案：D

解析：

或有事项涉及单个项目的，最佳估计数应按最可能发生金额确定。该事项对甲公司2×20年利润总额的影响金额为－2 000万元。

第610题

甲公司对其所销售产品承担售后保修义务，“预计负债一产品质量保证”明细科目2×20年年初余额为1 000万元，包含计提的C产品保修费用400万元。本期发生保修费用700万元，其中有C产品保修费用300万元。本期销售A产品10 000万元，保修费用计提比例为销售额的1.5％，销售B产品8 000万元（不含增值税税额），保修费用计提比例为销售额的2.5％，C产品已不再销售且已售C产品保修期已过。不考虑其他因素，甲公司“预计负债——产品质量保证”明细科目2×20年年末余额为（    ）万元。

A.1 350

B.1 250

C.650

D.550

参考答案：D

解析：

C产品已不再销售且已售C产品保修期已过，应冲减相应的预计负债科目余额，“预计负债”科目2×20年年末余额＝（1 000－700－100）＋10 000×1.5％＋8 000×2.5％＝550（万元）。

第611题

2×20年12月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为其丙公司担保的借款2 000万元。2×20年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50％以上，最可能发生的赔偿金额为2 000万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到500万元。根据上述情况，甲公司在2×20年年末应确认的资产和负债的金额分别为（    ）。

A.0和1 500万元

B.0和2 000万元

C.500万元和1 000万元

D.500万元和2 000万元

参考答案：D

解析：

因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为2 000万元；又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以应确认其他应收款金额500万元，选项D正确。

第612题

2×20年11月A公司与E公司签订合同，合同规定A公司应于2×21年5月向E公司销售一批商品，该批商品合同价格为5 000万元（不含增值税税额），如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为900万元。在A公司与E公司签订合同前，A公司已购入该批商品，实际成本总额为6 500万元。2×20年12月31日，该批商品的市价总额为5 500万元，预计未来一段时间，该批商品的市场价格将趋于稳定。假定A公司销售该批商品不发生销售税费。不考虑其他因素，下列关于2×20年12月31日A公司相关会计处理的表述中，不正确的有（    ）。

A.与E公司签订的该批商品合同，应确认营业外支出900万元

B.与E公司签订的该批商品合同，应确认资产减值损失1 500万元

C.与E公司签订的该批商品合同，应确认预计负债1 900万元

D.与E公司签订的该批商品合同，应确认存货跌价准备1 000万元

参考答案：ACD

解析：

A公司执行合同预计损失1 500万元（成本6 500－合同价格5 000）；不执行合同的预计损失＝违约金900万元＋按市价销售的损失（成本6 500－市价5 500）＝1 900（万元）；A公司应选择执行合同。由于存在标的资产，应该确认资产减值损失1 500万元，同时确认存货跌价准备1 500万元。

第613题

下列有关或有事项的会计处理中，表述正确的有（    ）。

A.企业因重组而承担了重组义务且履行重组义务很可能导致经济利益流出企业的，应予以确认

B.或有资产可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露

C.与或有事项相关的潜在义务可能导致经济利益流出企业的，应对其予以披露

D.待执行合同变为亏损合同且该合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应对其予以披露

参考答案：CD

解析：

企业因重组而承担了重组义务且同时满足预计负债的确认条件时，才能确认预计负债，选项A错误；或有资产很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露，选项B错误。

第614题

2018年1月1日，甲公司销售一批产品，并同时约定该批产品质量保证条款，该条款规定：产品售出后1年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，若出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2％；若出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的3％。据预测，本年度已售产品中，估计有70％不会发生质量问题，有20％将发生较小质量问题，有10％将发生较大质量问题。甲公司2018年销售收入为3 000万元，当年未发生修理费用。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。甲公司适用的所得税税率为25％，税法规定产品保修费用于实际发生时允许税前扣除。已知2018年1月1日“预计负债——产品质量保证”期初余额为0，“递延所得税资产”期初余额为0。假定不考虑其他因素，下列表述正确的有（    ）。

A.甲公司2018年应确认的“预计负债——产品质量保证”金额为21万元

B.甲公司2018年应确认的“递延所得税资产”金额为5.25万元

C.甲公司在2018年针对产品质量保证所做的处理对“应交税费——应交所得税”的影响金额为0

D.甲公司在2018年针对产品质量保证所做的处理对当期损益的影响金额为26.25万元

参考答案：ABC

解析：

甲公司应确认的“预计负债——产品质量保证”金额为＝3 000×（70％×0+20％×2％＋10％×3％）＝21（万元），应确认的“递延所得税资产’’金额＝21×25％＝5.25（万元）。参考分录：借：销售费用                                    21    贷：预计负债——产品质量保证                    21借：递延所得税资产                               5.25    贷：所得税费用                                   5.25因此影响损益的金额＝5.25－21＝－15.75（万元）由于该保修费用实际发生时才允许税前扣除，因此本年对应交所得税的影响金额为0。

第615题

2018年12月1日某物流公司接受甲公司委托由A城运送一批产品到B城，司机按照公司要求日夜兼程赶往B城，由于疲劳驾驶导致车祸，给行人李某造成人身伤害。李某向该物流公司提起诉讼，要求赔偿150万元。至2018年12月31日，法院尚未做出判决。物流公司预计该诉讼很可能败诉，赔偿金额在100至150万元之间，且在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另外还需要支付诉讼费用3万元，基本确定可以从保险公司收到150万元赔偿款，但尚未获得相关赔偿证明。下列会计处理正确的有（    ）。

A.该事项应确认预计负债128万元

B.该事项应确认资产128万元

C.该事项应确认预计负债125万元

D.该事项不应确认资产

参考答案：AB

解析：

该事项应确认预计负债＝（100＋150）/2＋3＝128（万元），其中应当包括诉讼费用，因为很可能败诉，诉讼费用也是很可能支付的；因为确认资产即补偿金额不能超过预计负债的账面价值，所以应确认其他应收款128万元。

第616题

甲公司2018年10月因调整产品结构将A产品停产，甲公司制定并通过了一项重组计划，该计划从2019年1月1日起实施。该计划包括：（1）辞退10名员工，预计发生150万元辞退费用的可能性为60％，发生100万元辞退费用的可能性为40％。（2）预计发生转岗职工上岗前培训费10万元。（3）处置原生产A产品的设备，其在2018年12月31日的账面价值为100万元，甲公司估计其可收回金额为68.38万元。关于甲公司该重组计划的处理，下列表述正确的有（    ）。

A.甲公司应将与该重组有关的直接支出计入当期损益

B.与该重组有关的直接支出是甲公司进行该项企业重组必须承担的、直接相关的支出

C.应确认的与该重组计划有关的负债金额为150万元

D.应确认的与该重组计划有关的负债金额为151.62万元

参考答案：ABC

解析：

只有业务（1）为直接支出，应确认为负债，金额为150万元。本题的相关分录如下：业务（1）：借：管理费用                              150    贷：应付职工薪酬                          150业务（3）：借：资产减值损失                           31.62    贷：固定资产减值准备                       31.62

第617题

甲公司因重组计划预计发生的下列支出或损失中，与重组有关的直接支出包括（    ）。

A.撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元

B.辞退员工将支付补偿款800万元

C.对留用员工进行培训将发生支出1万元

D.推广新款产品将发生广告费用500万元

参考答案：AB

解析：

与重组有关的直接支出包括：（1）自愿遣散支出；（2）强制遣散支出；（3）将不再使用的厂房租赁撤销费，如撤销厂房租赁合同将要支付的违约金等。

第618题

下列关于亏损合同的处理，说法正确的有（    ）。

A.在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同

B.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

C.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

D.待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

参考答案：ABCD

解析：

选项A，企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同。选项B、C、D，待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。企业对亏损合同进行会计处理时，需注意：有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

第619题

根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为，下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（    ）。

A.对组织结构进行较大的调整

B.为扩大业务链条购买数家子公司

C.出售企业的部分业务

D.营业活动从一个国家迁移到其他国家

参考答案：ACD

解析：

属于重组的事项主要包括：①出售或终止企业的部分业务；②对企业的组织结构进行较大调整；③关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。选项B，属于企业合并。

第620题

20×9年12月17日，甲公司因合同违约被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判决。在咨询了法律顾问后，甲公司认为其很可能败诉。预计将要支付的赔偿金额在400万元至800万元之间，而且该区间内每个金额的可能性相同。如果甲公司败诉并向乙公司支付赔偿，甲公司将要求丙公司补偿其因上述诉讼而导致的损失，预计可能获得的补偿金额为其支付乙公司赔偿金额的50％。不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述事项应当确认的损失金额是（    ）。

A.300万元

B.400万元

C.600万元

D.500万元

参考答案：C

解析：

该未决诉讼应确认预计负债＝（400＋800）/2＝600（万元）。因可能获得补偿，尚未达到基本确定，不应确认资产。

账务处理：

借：营业外支出      600

    贷：预计负债        600