第561题

20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为7％（与实际利率相同），借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2 000万元、1 500万元、1 500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额是（    ）。

A.262.50万元

B.202.50万元

C.350.00万元

D.290.00万元

参考答案：B

解析：

甲公司20×7年度应预计资本化的利息金额＝5 000×7％×9/12－60＝202.5（万元）。

第562题 （2019年）20×8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3 000万元，年利率为6％，当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款1 800万元，3月1日支付工程进度款1 600万元，9月1日支付工程进度款2 000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5％，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔是20×7年10月借入的2年期借款2 000万元，年利率为5.5％；另一笔为20×8年1月1日借入的1年期借款3 000万元，年利率为4.5％。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额是（ ）。

A.49万元

B.45万元

C.60万元

D.55万元

参考答案：A

解析：20×8年度一般借款资本化率＝（2 000×5.5％＋3 000×4.5％）/（2 000＋3 000）×100％＝4.9％，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝（1 800＋1 600－3 000）×10/12＋2 000×4/12＝1 000（万元），因此甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额＝1 000×4.9％＝49（万元）

第563题

甲公司2018年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2018年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2018年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2018年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.4 692.97万元

B.4 906.21万元

C.5 452.97万元

D.5 600.00万元

参考答案：A

解析：

专门借款的借款费用资本化金额＝10 662.10×8％－760＝92.97（万元），在建工程账面余额＝4 600＋92.97＝4 692.97（万元）。2018年1月1日发行债券：借：银行存款                           10 662.1    贷：应付债券——面值                   10 000——利息调整                  662.12018年度累计发生建造工程支出4 600万元：借：在建工程                            4 600    贷：银行存款                            4 600闲置资金取得投资收益冲减在建工程：借：银行存款                              760    贷：在建工程                              760年末计息：借：在建工程                              852.97（10 662.1×8％）应付债券——利息调整                  147.03    贷：应付利息                            1 000期末在建工程的账面余额＝4 600＋852.97－760＝4 692.97（万元）。

第564题

甲公司拟建造一大型生产线，工期预计为1.5年。有关资料如下：（1）2×20年1月1日，甲公司向中国银行借入专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为8％，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，甲公司只有一笔一般借款，为甲公司2×19年7月1日借入的长期借款10 000万元，期限为5年，年利率为6％，每年7月1日付息。（3）甲公司于2×20年4月1日开工建造，相关建造支出为：2×20年4月1日发生支出4 000万元，7月1日发生支出8 000万元，10月1日发生支出2 000万元。（4）专门借款未支出部分存入银行，假定月利率为0.5％。不考虑其他因素，甲公司下列有关2×20年度借款费用的计量中，会计处理正确的有（    ）。

A.2×20年长期借款应予资本化的利息金额为600万元

B.2×20年一般借款应予资本化的利息金额为90万元

C.2×20年一般借款应予费用化的利息金额为510万元

D.2×20年长期借款应予费用化的利息金额为710万元

参考答案：ABC

解析：

2×20年度专门借款应予资本化的利息金额＝10 000×8％×9/12－（10 000－4 000）×0.5％×3＝510（万元）。2×20年一般借款应予资本化的利息金额＝[（4 000＋8 000－10 000）×6/12＋2 000×3/12]×6％＝90（万元），2×20年一般借款应予费用化的利息金额＝10 000×6％－90＝510（万元）。2×20年度专门借款应予费用化的利息费用＝10 000×8％×3/12－10 000×0.5％×3＝50（万元）。所以：2×20年长期借款应予资本化的利息金额＝510＋90＝600（万元）；2×20年长期借款应予费用化的利息金额＝510＋50＝560（万元）。

第565题

甲公司2018年1月1日起开始建造一项厂房，预计工期两年。为购建该厂房，2018年1月1日借入一笔专门借款，本金为800万元，年利率6％，期限为3年，按年支付利息。本年发生资产支出情况如下：1月1日支出100万元，3月1日支出300万元，9月1日支出200万元。该专门借款的闲置资金存入银行，月收益率为0.2％。2018年4月1日至7月31日因质量问题停工四个月。假定每月按期收取闲置资金收益。不考虑其他因素，则下列表述正确的有（    ）。

A.2018年4月1日至7月30日因质量问题停工应暂停借款费用资本化

B.甲公司2018年应确认的借款费用资本化的金额为22.8万元

C.甲公司2018年应确认的借款费用费用化的金额为16万元

D.甲公司2018年应确认的借款费用闲置资金的收益为9.2万元

参考答案：AD

解析：

2018年4月1日至7月30日因质量问题停工应暂停资本化，因此本年资本化的期间是：1月1日至3月31日；8月1日至12月31日；共计8个月。费用化期间是：4月1日至7月31日，共计4个月。资本化期间的闲置资金收益＝（800－100）×2×0.2％（1、2月的收益）＋（800－100－300）×2×0.2％（3月和8月的收益）＋（800－100－300－200）×4×0.2％（9至12月的收益）＝6（万元），费用化期间的闲置收益＝（800－100－300）×4×0.2％＝3.2（万元）。因此甲公司本年应确认的借款费用资本化金额＝800×6％×8/12－6＝26（万元），费用化金额＝800×6％×4/12－3.2＝12.8（万元），本年应确认的借款费用闲置资金的收益＝6＋3.2＝9.2（万元）。参考分录：借：在建工程                                   26财务费用                                   12.8银行存款                                    9.2    贷：应付利息                                    48

第566题

2×20年3月20日，甲公司为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金50 000万元，扣除发行费用5 000万元，募集资金净额为45 000万元。生产线建造工程于2×20年4月1日开1，至2×20年8月31日，募集资金已全部投入使用。为补充资金缺口，9月1日，甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为6％的一般借款）补充生产线建设资金6 000万元，取得借款当日全部投入生产线建造工程。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为2 000万元。至2×20年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司2×20年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（    ）。

A.领用本公司原材料2 000万元

B.2×20年9月1日至年底占用一般借款所发生的利息

C.增发股票募集资金支付的发行费用5 000万元

D.使用一般借款资金支出6 000万元

参考答案：ABD

解析：

在建工程领用本公司原材料，应计入所建造生产线成本，选项A正确；2×20年9月1日至年底属于资本化期间，且取得借款当日全部投入建造工程，所以占用的一般借款在该期间发生的利息应当予以资本化，计入资产的成本，选项B正确；增发股票募集资金支付的发行费用5 000万元，应冲减资本公积（股本溢价），选项C错误；建造生产线发生的一般借款支出，应计入资产的成本，选项D正确。

第567题 甲公司为上市公司，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2×20年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
　　
（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2％，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
　　
（2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2％，于每季度末收取存款利息。
　　
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8％，利息于每季度末支付。
　　
（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
　　
（5）11月1日，甲公司与施工单位达成和解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。
　　
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6％，利息于每季度末支付。
　　
（7）12月1日，以银行存款支付工程款1 100元，至2×20年12月31日，该厂房建造工程仍在进行当中。
　　
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
　　
要求：
　　
（1）计算甲公司2×20年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
　　
（2）计算甲公司2×20年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
　　
（3）计算甲公司2×20年一般借款利息支出，占用一般借款资金的累计资产支出加权平均数、一般借款资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司2×20年第三季度专门借款应付利息（利息支出）＝3 000×7.2％×3/12＝54（万元），暂时闲置专门借款的存款利息收入＝（3 000－1 900）×1.2％×3/12＝3.3（万元），专门借款利息支出资本化金额＝54－3.3＝50.7（万元）。
　　（2）甲公司2×20年第四季度专门借款应付利息（利息支出）＝3 000×7.2％×3/12＝54（万元），暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1 100×1.2％×1/12＝1.1（万元），专门借款利息支出资本化金额＝54－1.1＝52.9（万元）。
　　（3）
　　①甲公司2×20年一般借款利息支出＝300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12＝6.6（万元）；
　　②占用一般借款资金的累计资产支出加权平均数＝（1 900＋1 250－3 000）×2/12＋（3 000＋300＋600－1 900－1 250）×1/12＝87.5（万元）；
　　③一般借款资本化率＝6.6/（300×3/12＋600×1/12）×100％＝5.28％；
　　④甲公司2×20年一般借款利息支出资本化金额＝87.5×5.28％＝4.62（万元）。

第568题

甲公司为建造某固定资产于2×19年12月1日取得专门借款6 000万元，期限为2年，年利率为4％。工程预计于2×21年3月完工。2×20年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款2 400万元；4月1日支付工程进度款1 800万元；5月1日至8月31日，因进行工程质量和安全检查停工；9月1日重新开工并于当日支付工程进度款1 200万元。假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，不考虑该项借款在银行的利息收入，则2×20年度甲公司该项专门借款应计入固定资产建造成本的利息费用金额为（    ）万元。

A.110

B.160

C.163.96

D.240

参考答案：D

解析：

因为“工程质量和安全检查停工”属于正常中断，所以2×20年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额＝6 000×4％＝240（万元）。

第569题 甲公司是一家以生产和销售电子产品为主要业务的公司。甲公司正在研发一项新产品，计划在2020年正式推出上市。从2018年7月1日开始建造用于生产该产品的厂房，预计工期为1.5年。甲公司在建造该厂房的过程中使用的借款如下：
　　
（1）为建造该厂房，于2018年4月1日向银行借入专门借款3 000万元，期限为3年，年利率为6％。每年12月31日付息；
　　
（2）除上述专门借款外，该工程还涉及如下两笔一般借款：
　　
①2017年1月1日借入长期借款2 000万元，期限为5年，年利率为8％；
　　
②2018年9月30日借入长期借款1 000万元，期限为3年，年利率为5％。
　　
（3）厂房的建造过程中发生的支出情况如下：
　　
2018年7月1日支付工程款2 000万元；
　　
2018年12月31日购买工程所需物资1 170万元；
　　
2019年3月31日支付工程款1 000万元；
　　
2019年7月31日支付工程款1 500万元。
　　
工程于2019年12月31日完工，达到预定可使用状态，其中，因监理公司检查自2019年3月1日到6月30日停工4个月。上述所购买的物资已全部用于工程建造。
　　
（4）专门借款的闲置资金存入银行，2018年资本化期间取得利息收入8万元。
　　
假定不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）确定该工程借款费用开始资本化的时点。
　　
（2）计算2018年上述借款费用的资本化金额。
　　
（3）计算2019年上述借款费用资本化的金额并做出相应的会计处理。
　　
（4）根据上述资料计算该厂房的总造价。
　　
（答案金额以万元为单位表示）

参考答案：见解析

解析：

　　（1）该工程借款费用开始资本化的时点是2018年7月1日。
　　（2）2018年专门借款利息费用资本化金额＝3 000×6％×6/12－8＝82（万元）。
　　2018年未占用一般借款，一般借款资本化金额为0，所以：
　　2018年借款费用资本化金额＝82（万元）。
　　（3）2019年专门借款利息费用资本化金额＝3 000×6％＝180（万元）。
　　一般借款资本化率＝（2 000×8％＋1 000×5％）/（2 000＋1 000）×100％＝7％。
　　一般借款累计支出加权平均数＝170＋1 000×9/12＋1 500×5/12＝1 545（万元）。
　　一般借款利息费用资本化金额＝1 545×7％＝108.15（万元）。
　　一般借款应付利息总额＝2 000×8％＋1 000×5％＝210（万元）。
　　一般借款利息费用化金额＝210－108.15＝101.85（万元）。
　　相关的会计处理：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 288.15（180＋108.15）
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 101.85
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 390（210＋180）
　　（4）建造该厂房的总造价＝2 000＋1 170＋1 000+1 500＋288.15＋82＝6 040.15（万元）。
　　

第570题 甲公司为境内上市公司，2×16年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金30 000万元。生产线建造工程于2×16年4月1日开工，至2×16年10月31日，募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款）补充生产线建设资金3 000万元。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为1 000万元。至2×16年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司2×16年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（　　）。

A.领用本公司原材料1 000万元

B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息

C.使用募集资金支出30 000万元

D.使用一般借款资金支出3 000万元

参考答案：ABCD

解析：

领用本公司原材料，属于内部耗用，按照原材料实际成本计入所建造生产线成本，选项A正确；2×16年11月1日至年底属于资本化期间，占用的一般借款产生的利息计入资产的成本，选项B正确；使用募集资金支出30 000万元，因筹建资产支出，故计入资产的成本，选项C正确；因建造生产线支出一般借款，应计入资产的成本，选项D正确。

第571题

甲公司借入两笔一般借款：第一笔为2018年1月1日借入的1 000万元，借款年利率为8％，期限为3年；第二笔为2018年7月1日借入的600万元，借款年利率为6％，期限为2年。该企业2018年1月1日开始购建固定资产，该企业2018年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.8.92％

B.7.54％

C.6.80％

D.7.25％

参考答案：B

解析：

一般借款资本化率＝（1 000×8％＋600×6％×6/12）/（1 000＋600×6/12）×100％＝7.54％。

第572题 甲公司拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
　　
（1）2×20年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5％，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金2 919.75万元。
　　
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×19年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6％，期限2年；另一笔于2×19年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7％，期限18个月。
　　
（3）生产线建造工程于2×20年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
　　
2×20年1月2日，支付建造商1 000万元；
　　
2×20年5月1日，支付建造商1 600万元；
　　
2×20年8月1日，支付建造商1 400万元。
　　
（4）2×20年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×20年12月底整改完毕。工程于2×21年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于2×21年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×21年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×21年5月1日起实际投入使用。
　　
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5％。
　　
其他资料：
　　
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
　　
（P/A，5％，3）＝2.7 232，（P/A，6％，3）＝2.6 730，（P/A，7％，3）＝2.6 243，（P/F，5％，3）＝0.8 638，（P/F，6％，3）＝0.8 396，（P/F，7％，3）＝0.8 163
　　
要求：
　　
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
　　
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
　　
（3）分别计算甲公司2×20年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程及相关借款费用进行会计处理。
　　
（4）分别计算甲公司2×21年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程及相关借款费用进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：2×20年1月2日借款费用开始资本化，2×21年3月31日借款费用停止资本化，其中：2×20年9月1日至2×20年12月31日期间借款费用暂停资本化。
　　理由：2×20年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；2×20年9月1日至12月31日期间因工程出现人员伤亡事故发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化；2×21年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。
　　（2）当i＝6％时，3 000×5％×（P/A，6％，3）＋3 000×（P/F，6％，3）＝150×2.6 730＋3 000×0.8 396＝2 919.75（万元），等于实际募集资金净额，通过测试可以确定实际利率为6％。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 919.75
　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　 80.25
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　3 000
　　（2）2×20年专门借款利息资本化金额＝2 919.75×6％×8/12－[（2 919.75－1 000）×0.5％×4＋（2 919.75－1 000－1 600）×0.5％×3]＝73.60（万元）；2×20年专门借款利息费用化金额＝2 919.75×6％×4/12＝58.40（万元）。
　　一般借款资本化率＝（2 000×6％＋3 000×7％）/（2 000×12/12＋3 000×12/12）×100％＝6.6％，2×20年一般借款利息资本化金额＝（1 000＋1 600＋1 400－2 919.75）×1/12×6.6％＝5.94（万元）；2×20年一般借款利息费用化金额＝（2 000×6％＋3 000×7％）－5.94＝324.06（万元）。
　　①2×20年累计支付4 000万元工程款：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 000
　　②2×20年专门借款的会计处理：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 73.60
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 58.40
　　　　应收利息（或银行存款）　　　　　　　 43.19
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　 25.19
　　①2×20年一般借款的会计处理：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　5.94
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　324.06
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　330
　　（4）
　　2×21年专门借款利息资本化金额＝（2 919.75＋25.19）×6％×3/12＝44.17（万元）；2×21年一般借款利息资本化金额＝（1 000＋1 600＋1 400＋1 200－2 919.75）×3/12×6.6％＝37.62（万元），2×21年一般借款利息费用化金额＝（2 000×6％＋3 000×7％）×3/12－37.62＝44.88（万元）；2×21年借款费用资本化金额＝44.17＋37.62＝81.79（万元）。
　　①2×21年支付1 200万元工程款：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　②2×21年专门借款的会计处理：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　44.17
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　37.50（3 000×5％×3/12）
　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　 6.67（44.17－37.5）
　　③2×21年一般借款的会计处理：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　37.62
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　44.88
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　82.5
　　④结转固定资产的会计处理：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 5 361.33
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　 5 361.33
　　固定资产的入账价值＝（4 000＋1 200）＋（73.60＋5.94）＋（44.17＋37.62）＝5 361.33（万元）。

第573题 在资本化期间内，下列各项有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.所购建的符合资本化条件的资产各部分分别完工，且每个部分可供单独使用的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化

B.专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计入在建工程成本

C.由于市场行情不景气，企业暂停了房地产开发建设2个月，该2个月的借款费用应当资本化

D.外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化

参考答案：ABC

解析：

选项D，在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化；但是外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，均应费用化。

第574题

关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（    ）。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

D.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化

参考答案：ABD

解析：

外币一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用，所以选项C不正确。在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系，所以选项B正确。

第575题 甲公司2×16年度至2×21年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
　　
（1）2×16年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于2×16年1月1日向乙公司预付20％的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
　　
（2）2×16年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8％，每年1月1日支付上一年度利息，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行理财，年利率为1％。假定甲公司每年年末收取当年度的银行理财收益，并于每年年末计提借款利息费用。存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
　　
（3）2×16年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
　　
（4）2×16年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。
　　
（5）2×19年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出以获取租金收益。2×19年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，此前未计提过减值准备，租赁期为2年，租赁期开始日为2×19年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×19年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。
　　
（6）2×20年12月31日，该办公楼公允价值为5 000万元。
　　
（7）2×21年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 100万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1）至（3），编制甲公司2×16年1月1日预付工程款和2×16年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
　　
（2）根据资料（1）至（4），计算甲公司2×16年专门借款利息应予资本化的金额并编制相应的会计分录。
　　
（3）根据资料（4），计算甲公司2×16年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2×17年度应计提折旧的金额。
　　
（4）根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。
　　
（5）根据资料（6），编制甲公司2×20年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。
　　
（6）根据资料（7），编制甲公司2×21年12月31日售出办公楼的会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 000
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 2 250
　　　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　 1 250
　　（2）甲公司2×16年专门借款利息应予资本化的金额＝2 000×8％－（2 000－1 000）×1％×6/12＝155（万元）。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 155
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 5
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　 160
　　（3）甲公司2×16年12月31日该办公楼的入账金额＝2 250＋2 750＋155＝5 155（万元）；2×17年度应计提的折旧额＝（5 155－155）/50＝100（万元）。
　　（4）
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　 5 100
　　　　累积折旧　　　　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 5 155
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 245
　　（5）
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　 100
　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　 100
　　（6）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 4 100
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 4 100
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 5 000
　　　　投资性房地产——公允价值变动　　　 100
　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　 5 100
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 100H
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　 100
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　 245
　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　 245

第576题

甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，2×20年1月1日，按29 197.50万元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券300万张，专门用于生产线的建造。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％。利息于每年年末支付。发行债券所得资金已存入银行。不考虑发行手续费。生产线建设工程于2×20年1月1日开工，至2×20年12月31日尚未完工。2×20年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为500万元。该债券实际年利率为6％。则甲公司2×20年应予资本化的借款费用为（    ）万元。

A.1 202.50

B.1 251.85

C.1 702.50

D.1 751.85

参考答案：B

解析：

甲公司2×20年应予资本化的借款费用＝29 197.50×6％－500＝1 251.85（万元）。①2×20年1月1日发行债券借：银行存款                          29 197.50    应付债券——利息调整                 802.50    贷：应付债券——面值                  30 000②2×20年12月31日计提利息借：在建工程                           1 251.85    银行存款                             500    贷：应付债券——利息调整                 251.85        应付利息                           1 500

第577题

　　甲公司20×7年至2×11年与固定资产、土地使用权和投资性房地产有关的业务资料如下：
　　
（1）甲公司为建造办公大楼于20×7年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，合同利率为8％，实际利率与合同利率差异很小。每年末计息并于次年1月1日支付。除此之外，无其他专门借款。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5％，并于年末收取闲置专门借款资金的固定收益，存入银行。假定全年按360天计算。
　　
办公大楼的建造还占用两笔一般借款（不考虑一般借款闲置资金利息收入）：
　　
①20×7年1月1日，甲公司按面值发行了5年期、分期付息到期还本的公司债券3 500万元。该债券票面年利率8％，实际利率与票面利率差异很小，每年末计息并于次年1月5日支付。
　　
②从建设银行取得长期借款2 000万元，期限为20×7年4月1日至20×9年4月1日，合同利率为6％，实际利率与合同利率差异很小。每年末计息并于次年4月1日支付利息。
　　
（2）甲公司采用出包方式建造该办公大楼，建设期为一年，有关资产支出情况具体如下：
　　
单位：万元
 

（3）工程于20×7年12月31日完工，达到预计可使用状态，并交付甲公司管理部门使用。预计使用寿命为10年，预计净残值为26.5万元，采用年限平均法计提折旧
　　
（4）20×8年年末，甲公司对该办公大楼进行减值测试表明，预计其未来现金流量现值为8 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为7 800万元。甲公司预计该办公大楼剩余使用寿命为8年，预计净残值为40万元，并采用双倍余额递减法计提折旧。
　　
（5）20×9年12月31日，甲公司与乙公司签订房屋租赁合同，将该办公大楼连同其所处的土地使用权作为投资性房地产租赁给乙公司，租赁期为5年，年租金为900万元，租金于每年年末以银行存款结清。租赁期开始日为20×9年12月31日。由子该房地产所处地区位于商业繁华地段，所在地区有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场价格及其他相关信息。甲公司决定采用公允价值模式对该房地产进行后续计量。
　　
（6）甲公司从房地产交易市场上取得相关信息，知悉20×9年12月31日和2×10年12月31日该房地产公允价值分别为8 200万元和7 700万元。
　　
（7）2×11年1月2日，甲公司与乙公司达成协议并办理过户手续，以9 000万元的价格将该项投资性房地产转让给乙公司，全部款项已收到并存入银行。
　　
（8）上述交易或事项不考虑其他相关税费。
　　
要求：
　　
（1）计算甲公司20×7年专门借款的利息资本化金额并编制与借款费用有关的会计分录。
　　
（2）计算甲公司20×7年一般借款的利息资本化金额并编制与借款费用有关的会计分录。
　　
（3）计算甲公司20×8年年末对该办公大楼计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
　　
（4）计算甲公司20×9年年末对该办公大楼计提折旧的金额并编制相关会计分录。
　　
（5）编制甲公司20×9年12月31日将该办公大楼由自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。
　　
（6）编制甲公司2×10年12月31日有关该项投资性房地产的会计分录。
　　
（7）编制甲公司2×11年1月2日转让该项投资性房地产的有关会计分录。
　　

参考答案：见解析

解析：
　　（1）20×7年专门借款利息资本化金额＝4 000×8％－（2 000×0.5％×2＋1 000×0.5％×4）＝280（万元）。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 280
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　320
　　（2）20×7年一般借款资金的资产支出加权平均数＝4 000×6/12＋1 000×3/12＝2 250（万元），一般借款加权平均资本化率＝（2 000×6％×9/12＋3 500×8％）/（2 000×9/12＋3 500）×100％＝7.4％，20×7年一般借款利息资本化金额＝2 250×7.4％＝166.5（万元）。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 166.5
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 203.5
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 370
　　（3）甲公司20×7年专门借款和一般借款的利息资本化金额＝280＋166.5＝446.5（万元）。
　　甲公司该办公大楼的入账价值＝9 000＋446.5＝9 446.5（万元）。
　　甲公司20×8年年末对该办公大楼计提减值准备的金额＝[9 446.5－（9 446.5－26.5）/10]－8 000＝504.5（万元）。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 504.5
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 504.5
　　（4）甲公司20×9年年末对该办公大楼计提折旧的金额＝8 000×2/8＝2 000（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　（5）
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 8 200
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 2 942（942＋2 000）
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 504.5
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 9 446.5
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 2 200
　　（6）
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：投资性房地产－－公允价值变动　　　　　　　 500
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　（7）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　 9 000
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　 7 700
　　　　投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　 500
　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 8 200
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 2 200
　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　 2 200

第578题

2×22年1月1日，甲公司有三笔借款,分别是:(1）专门用于建造厂房的银行借款1000万元，借款到期日为2×23年6月30日，年利率为4%，（2）发行用于补充流动资金的公司债券30o0万元，债券到期日为2×24年9月30日，年利率为5%，(3）取得一般银行借款2000万元，借款到期日为2×25年3月31日，年利率6%。甲公司2×22年9月1日开始建造一栋办公楼，并于当日通过银行转账支付了工程款1000万元。上述年利率与实际利率相同。不考虑其他因素,2×22年度甲公司的一般借款资本化率为（ )。（2023）

A.5.17%

B.5%

C.6%

D.5.4%

参考答案：D

解析：

  一般借款资本化率=(3000×5%+2000×6%）/(3000+2000）×100%=5.4%，选项D正确。  

第579题

甲公司于2×20年1月1日用专门借款开工建造一项固资产，2×20年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，甲公司为建造该固定资产除专门借款2 000万元外，另借入两笔一般借款：第一笔为2×20年1月1日借入的800万元，借款年利率为8％，期限为2年；第二笔为2×20年7月1日借入的500万元，借款年利率为6％，期限为3年；甲公司2×20年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为（    ）。

A.7.00％

B.7.52％

C.6.80％

D.6.89％

参考答案：B

解析：

一般借款资本化率＝（800×8％＋500×6％×6/12）/（800＋500×6/12）×100％＝7.52％。

第580题 （1）高领公司2×18年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（该项工程不存在专门借款）：
　　
①2×18年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6％，按年支付利息；
　　
②2×18年4月1日发行的3年期一次还本付息债券300万元，票面年利率为5％，实际利率为6％，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。
　　
有关资产支出如下：
　　
1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。
　　
假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2×19年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。
　　
（2）该公司2×19年发生如下业务：
　　
2×19年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期1.5年，预计在2×20年12月末完工。
　　
①该工程已出包给丙公司（外商投资企业）承建，工程已于2×19年7月1日开工；为建造该生产线，高领公司在2×19年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6％，利息按年支付。
　　
②高领公司对丙公司支付工程款的情况如下：2×19年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。
　　
③2×19年各个时点的汇率分别如下：
　　
2×19年7月1日1美元＝8元人民币，9月30日1美元＝8.2元人民币，10月1日1美元＝8.2元人民币，12月31日1美元＝8.5元人民币。假定高领公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
　　
④第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，高领公司也没有其他外币借款。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1）分别计算2×18年第一季度和第二季度适用的资本化率。
　　
（2）根据资料（1）分别计算2×18年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。
　　
（3）根据资料（2）计算2×19年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。
　　
（答案中金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）计算2×18年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5％（6％×3/12）。
　　由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。
　　加权平均利率计算如下：
　　加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数＝[200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12－300×5％×3/12）]/（200×3/3＋285×3/3）×100％＝1.5％。
　　（2）计算2×18年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
　　第一季度超过专门借款的一般借款累计资产支出加权平均数＝100×3/3＋50×2/3＋50×1/3＝150（万元）。
　　第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5％＝2.25（万元）。
　　第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200×6％×3/12＝3（万元）。
　　账务处理如下：
　　借：在建工程——借款费用　　　　　　　　　　　2.25
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　3
　　第二季度超过专门借款的一般借款的累计资产支出加权平均数＝（100+50+50＋200）×3/3＋60×2/3＝440（万元）。
　　则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5％＝6.6（万元）。
　　第二季度一般借款的实际利息费用＝200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12－300×5％×3/12）＝7.275（万元）。
　　账务处理如下：
　　借：在建工程——借款费用　　　　　　　　　　　6.6
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　0.675
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　3
　　应付债券——应计利息　　　　　　　　　　　3.75（300×5％×3/12）
　　——利息调整　　　　　　　　　　　0.525
　　（3）2×19年9月30日：
　　①计提利息：
　　第三季度利息费用＝（100×6％/12×3）×8.2＝1.5×8.2＝12.3（万元人民币）。
　　第三季度利息收入＝0.2×8.2＝1.64（万元人民币）。
　　第三季度利息资本化金额＝12.3－1.64＝10.66（万元人民币）。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　10.66
　　银行存款——美元户　　　　　　　　　　　　 1.64（0.2×8.2）
　　　　贷：应付利息——美元户　　　　　　　　　　　　12.3（1.5×8.2）
　　②计算汇兑差额：
　　第三季度本金的汇兑差额＝100×（8.2－8）＝20（万元人民币）。
　　第三季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.2－8.2）＝0（万元人民币）。
　　第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝20＋0＝20（万元人民币）。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：长期借款——本金（美元户）　　　　　　　　20
　　2×19年12月31日：
　　①计提利息：
　　第四季度利息费用＝100×6％/12×3×8.5＝1.5×8.5＝12.75（万元人民币），全部资本化。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　12.75
　　贷：应付利息——美元户　　　　　　　　　　　　12.75（1.5×8.5）
　　②计算汇兑差额：
　　第四季度本金的汇兑差额＝100×（8.5－8.2）＝30（万元人民币）。
　　第四季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.5－8.2）＋1.5×（8.5－8.5）＝0.45（万元人民币）。
　　第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝30＋0.45＝30.45（万元人民币）。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.45
　　　　贷：长期借款——本金（美元户）　　　　　　　　 30
　　应付利息——美元户　　　　　　　　　　　　　0.45