第541题

下列各项中，不应暂停借款费用资本化的是（    ）。

A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

参考答案：D

解析：

由于可预测的气候影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。如果是工程需要或可预见到的就可以理解为正常中断，比如安全检查，而如果是由于自然灾害等意外事件导致的停工则属于非正常中断。

第542题

在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有（    ）

A.质量纠纷导致的中断

B.安全事故导致的中断

C.劳动纠纷导致的中断

D.资金周转困难导致的中断

参考答案：ABCD

解析：

非正常中断包括与施工方发生了质量纠纷；工程、生产用料没有及时供应；资金周转发生了困难；施工生产发生了安全事故；发生了与资产购建、生产有关的劳务纠纷等，导致资产购建或者生产活动发生的中断。

第543题

关于借款费用资本化的暂停或停止，下列表述中正确的有（    ）。

A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

B.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化

C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

参考答案：CD

解析：

购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化，所以A选项不正确；在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以B选项不正确。

第544题

2×21年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月21日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（    ）。

A.2×21年4月1日

B.2×21年4月20日

C.2×21年5月10日

D.2×21年7月21日

参考答案：C

解析：

借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2×21年5月10日。

第545题

下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有（    ）。

A.资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

B.资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当停止借款费用资本化

C.资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续

D.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化

参考答案：AC

解析：

资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化，选择A正确，选项B错误；资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续，选项C正确；资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化，选项D错误。

第546题

下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（    ）。

A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B.固定资产建造过程中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

C.固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

参考答案：AD

解析：

符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的应当暂停借款费用的资本化，选项B和C错误。

第547题

下列关于暂停资本化的说法中，不正确的有（    ）。

A.在企业暂停资本化期间发生的外币专门借款汇兑差额应资本化

B.暂停资本化期间的专门借款闲置资金收益应计入当期损益

C.因发生安全事故而停止施工，虽然已连续停工5个月，该期间的专门借款利息仍应当继续资本化计入工程成本

D.某施工单位在北方施工，冰冻季节连续停止施工5个月，在此期间应该暂停资本化

参考答案：ACD

解析：

选项A，在购建或生产活动资本化期间发生的外币专门借款的汇兑差额应该资本化计入资产成本；选项C，安全事故属于非正常停工且连续停工时间超过3个月，在此期间专门借款应当暂停资本化；选项D，冰冻季节施工中断属于可预见的不可抗力因素导致的中断，不需要暂停资本化。

第548题

在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关专门借款产生的借款费用的会计处理中，表述正确的有（    ）。

A.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本

B.专门借款产生的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩

C.为购建固定资产活动发生正常中断且中断时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本

D.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本

参考答案：ACD

解析：

一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩，选项B错误。

第549题

2×20年3月1日，甲公司采用出包方式开工兴建一幢办公楼。为解决办公楼建设需要的资金，2×20年4月1日，甲公司从乙银行专门借款4 000万元，期限为2年。2×21年5月31日工程全部完工，与合同设计要求基本相符，6月30日工程验收合格，办理工程竣工决算，7月20日完成全部资产移交手续，8月10日办公楼正式投入使用。不考虑其他因素，甲公司办公楼工程借款费用停止资本化的时点是（    ）。

A.2×21年5月31日

B.2×21年6月30日

C.2×21年7月20日

D.2×21年8月10日

参考答案：A

解析：

2×21年5月31日工程全部完工，与合同设计要求基本相符，表明所购建的符合资本化条件的资产达到了预定可使用状态，借款费用应当停止资本化，选项A正确。

第550题

下列各项中，属于符合借款费用资本化条件的资产的有（    ）。

A.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产

B.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产

C.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货

D.需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产

参考答案：ABC

解析：

按照借款费用准则规定，借款费用符合资本化条件的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、无形资产（符合资本化条件的开发支出）等。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”。

第551题

2018年1月1日，A公司取得专门借款9 000万元，年利率为6％，2018年3月1日开工建造，2018年4月1日发生建造支出7 200万元。2019年1月1日，该企业取得一笔一般借款2 000万元，年利率为7％，当天发生建造支出600万元，A公司无其他一般借款。不考虑其他因素，A公司按年计算利息费用资本化金额。相关借款费用开始资本化的日期是（    ）。

A.2018年1月1日

B.2018年3月1日

C.2018年4月1日

D.2019年1月1日

参考答案：C

解析：

开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：①资产支出发生日；②借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日；③工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。

第552题

按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有（    ）。

A.一般借款属于外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应予以资本化，计入工程成本

B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C.计算一般借款加权平均利率时，应当以相关一般借款的摊余成本和实际利率为基础进行计算

D.一般借款属于外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

参考答案：BCD

解析：

选项A，出于简化核算的考虑，借款费用准则规定，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。

第553题

下列各项中，不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（    ）。

A.厂房的实际开工建造

B.建造厂房所需建筑材料的购入

C.建造生产线的主体设备的购入

D.建造生产线的主体设备的安装

参考答案：BC

解析：

“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，即购入不一定支出，所以选项B、C不正确。

第554题

2×20年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2×20年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2×20年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2×21年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2×21年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（    ）。

A.2×20年2月1日至2×21年4月30日

B.2×20年3月5日至2×21年2月28日

C.2×20年7月1日至2×21年2月28日

D.2×20年7月1日至2×21年4月30日

参考答案：C

解析：

借款费用开始资本化的条件：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。借款费用停止资本化的时点为购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。2×20年7月1日满足资本化开始的条件，2×21年2月28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化，故借款费用资本化期间为2×20年7月1日至2×21年2月28日。

第555题

下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项中，不应暂停借款费用资本化的是（    ）。

A.劳务纠纷

B.安全事故

C.资金周转困难

D.可预测的气候影响

参考答案：D

解析：

建造过程中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使中断时间连续超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。

第556题

甲公司为建造厂房占用的一般借款如下：2×18年3月1日取得一般借款1 000万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息按年支付；2×18年6月1日取得一般借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为9％，利息按年支付。甲公司于2×19年开始动工兴建该厂房，资产支出情况如下：1月1日1 000万元，6月1日1 200万元，10月1日500万元，当年未达到使用状态。甲公司2×19年一般借款应资本化的金额为（    ）。

A.138万元

B.89.18万元

C.146万元

D.94.35万元

参考答案：C

解析：

甲公司2×19年所占用一般借款的资本化率＝（1 000×6％＋2 000×9％）/（1 000＋2 000）×100％＝8％；占用的一般借款累计资产支出加权平均数＝1 000＋1 200×7/12＋500×3/12＝1 825（万元）；所以甲公司2×19年一般借款利息费用资本化的金额＝1 825×8％＝146（万元）。

第557题

甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2×20年1月1日开工，至2×20年12月31日尚未完工，甲公司专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：2×20年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年票面年利率为5％，利息于每年年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。2×20年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。已知：（P/A，6％，3）＝2.6 730；（P/F，6％，3）＝0.8 396，不考虑其他因素，甲公司2×20年应予资本化的借款费用为（    ）万元。

A.120.25

B.125.19

C.170.25

D.175.19

参考答案：B

解析：

设实际年利率为6％，债券的初始确认金额＝100×30×5％×2.6 730＋3 000×0.8 396＝2 919.75（万元），表明实际年利率为6％；2×20年专门借款应予资本化的借款费用＝2 919.75×6％－50＝125.19（万元）。

第558题

2×19年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于2×19年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2×19年12月31日、2×20年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2×20年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×20年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券月收益率为0.4％，则乙公司于2×20年度应予资本化的专门借款费用为（    ）。

A.121.93万元

B.163.6万元

C.205.2万元

D.250万元

参考答案：B

解析：

乙公司于2×20年度应予资本化的专门借款费用＝5 000×5％×12/12－[（5 000－1 200－1 000）×4×0.4％＋（5 000－1 200－1 000－1 500）×8×0.4％]＝163.6（万元）。

第559题

2×20年1月1日，甲公司从银行取得年利率为8％、期限为2年的专门借款20 000万元用于当日开工建设的厂房，2×20年累计发生建造支出18 000万元；2×21年1月1日，甲公司又从银行取得年利率为6％的一般借款8 000万元，当天支付工程建造款6 000万元。甲公司无其他一般借款。不考虑其他因素，则甲公司2×21年第一季度一般借款利息费用应予以资本化的金额为（    ）万元。

A.20

B.30

C.60

D.90

参考答案：C

解析：

2×21年占用一般借款，占用金额＝18 000＋6 000－20 000＝4 000（万元），甲公司2×21年第一季度一般借款利息费用应予以资本化的金额＝4 000×1/4×6％＝60（万元）。

第560题 （2019年）根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（ ）。

A.因劳资纠纷导致工程停工

B.因资金周转困难导致工程停工

C.因发生安全事故被相关部门责令停工”

D.因工程用料未能及时供应导致工程停工

参考答案：ABCD

解析：非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。