第521题

关于以权益结算的股份支付的会计处理原则，下列说法中错误的是（    ）。

A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日授予职工权益工具的公允价值计量

B.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在行权日调整至实际可行权的权益工具数量

C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用

D.在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

参考答案：B

解析：

选项B，应是在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量。比如预计以后期间会有2人离职，就会导致相应的权益工具数量的减少，在计算本期的成本费用金额的时候就要用总的人数减去已经离职和预计将会离职的人数为基础来确认成本费用总的金额，再减去前期累积确认的金额来确认本期应确认的成本费用的金额。选项C，正确的会计分录如下：借：管理费用等    贷：资本公积——股本溢价

第522题

A上市公司管理层于2018年12月25日审议通过一项股份支付计划，公司向其50名管理人员每人授予10万份股票期权，要求这些职员从2019年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元/股的价款购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在2018年12月25日的公允价值为每份12元。2019年有2名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员比例将达到20％；2020年又有3名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为30％，并将授予日期权的公允价值修正为9元/份，2020年A公司应确认的成本费用为（    ）。

A.1 600万元

B.1 200万元

C.950万元

D.800万元

参考答案：B

解析：

A公司2019年应确认的成本费用＝50×（1－20％）×10×12×1/3＝1 600（万元）。A公司2020年应确认的成本费用＝50×（1－30％）×10×12×2/3－1 600＝1 200（万元）。企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。所以本题中在计算2020年的成本费用时仍然用原确定的期权在授予日的公允价值计量。

第523题

2018年3月16日，甲公司以1 000万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于2018年7月1日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的20名高管每人授予100万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为3元。行权条件为自授予日起高管人员在甲公司服务满3年，即可免费获得乙公司100万份普通股股票。至2018年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有高管人员离开。下列关于甲公司的会计处理中，正确的是（    ）。

A.回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积1 000万元

B.乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作为权益结算的股份支付处理

C.2018年年末应确认管理费用2 000万元

D.2018年年末应确认资本公积2 000万元

参考答案：B

解析：

选项A，回购本公司股票时应按实际支付的金额计入库存股；选项C、D，2018年年末甲公司的会计处理如下：借：管理费用                          1 000（20×100×3×1/3×6/12）    贷：资本公积——其他资本公积          1 000

第524题 （2014年）下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.以权益结算的股份支付，相关权益工具在后续期间的公允价值变动不应予以确认

B.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

C.现金结算的股份支付在授予日不做会计处理，权益结算的股份支付应予处理

D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

参考答案：AD

解析：选项B，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他的非市场条件，企业也是应当确认相关成本费用的；选项C，除非是在授予日立即可行权，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不做处理。

第525题 （2015年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于20×3年开始对高管人员进行股权激励，具体情况如下：
　　
（1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年年末，甲公司实现的净利润较上一年度增长8％（含8％）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×4年年末，如果甲公司20×3年、20×4年连续两年实现的净利润增长达到8％（含8％）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×5年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8％（含8％）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。
　　
当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。
　　
（2）20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9％，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为5元/份。
　　
20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。
　　
（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。
　　
20×4年，甲公司实现净利润13 200万元，较20×3年增长10％。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。
　　
其他有关资料：
　　
甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。
　　
不考虑相关税费及其他因素。
　　
要求：
　　
（1）确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司20×3、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。
　　
（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。
　　
（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。

参考答案：见解析

解析：（1）该股份支付的授予日为20×3年1月2日。
　　20×3年应确认与股份支付相关的费用＝50×40 000×5＋50×40 000×5/2＋50×40 000×5/3＝1 833.33（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 1 833.33
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　 1 833.33
　　20×4年应确认费用＝50×40 000×5/2＋50×40 000×5/3＝833.33（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 833.33
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 833.33
　　（2）20×4年行权：
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　 1 000
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 2 400
　　（3）20×3年基本每股收益＝12 000/5 000＝2.4（元）

第526题

2×17 年 1 月 1 日，甲公司与其 100 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向 100 名高级管理人员每人授予 1 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满 3年，且甲公司 3 年平均净利润增长率达到 20%；②符合行权条件后，每持有 1 份股票期权可以自 2×20 年 1 月1 日起 1 年内，以每股 15 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为 21 元。2×17 年至 2×20 年，甲公司与股票期权有关的资料如下： 

（1）2×17 年，甲公司有 4 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 25%。该年年末，甲公司预计未来2 年将有 4 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 21%；每份股票期权的公允价值为 24元。

（2）2×18 年，甲公司有 2 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 25%。该年年末，甲公司预计未来1 年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 23%；每份股票期权的公允价值为 27元。 

（3）2×19 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 20%。该年年末，每股股票期权的公允价值为 25 元。 

（4）2×20 年 1 月，甲公司自市场回购本公司股票 100 万股，共支付款项 2000 万元，作为库存股待员工行权时使用。 

（5）2×20 年 3 月，94 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 1410 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 

要求： 

（1）计算甲公司 2×17 年、2×18 年、2×19 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。 

（2）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 

（3）编制甲公司高级管理人员 2×20 年行权时的相关会计分录。 

参考答案：见解析

解析：

①2×17 年应确认的费用=（100-4-4）×1×21×1/3=644（万元）。 

借：管理费用 644 

     贷：资本公积——其他资本公积 644 

②2×18 年应确认的费用=（100-4-2-1）×1×21×2/3-644=658（万元）。 

借：管理费用 658 

     贷：资本公积——其他资本公积 658 

③2×19 年应确认的费用=（100-4-2）×1×21×3/3-644-658=672（万元）。 

借：管理费用 672 

    贷：资本公积——其他资本公积 672 

（2） 

借：库存股 2000 

    贷：银行存款 2000 

（3） 

借：银行存款 1410[（100-4-2）×1×15] 

       资本公积——其他资本公积 1974 

    贷：库存股 1880[2000÷100×94×1）] 

           资本公积——股本溢价 1504 

第527题 2×20年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12％；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2×23年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2×20年至2×23年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
　　
（1）2×20年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。
　　
（2）2×20年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。
　　
该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每股股票期权的公允价值为16元。
　　
（3）2×21年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5％；每股股票期权的公允价值为18元。
　　
（4）2×22年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。
　　
（5）2×23年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
　　
要求：
　　
（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
　　
（2）计算甲公司2×20年、2×21年、2×22年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
　　
（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　借：库存股　　　　　　　　　　　　 4 025
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 4 025
　　（2）
　　①2×20年应确认的费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2 400（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 2 400
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 2 400
　　②2×21年应确认的费用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2 400＝2 300（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 2 300
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 2 300
　　③2×22年应确认的费用＝（50－1－1）×10×15×3/3－（2 400＋2 300）＝2 500（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 2 500
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 2 500
　　（3）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 2 400[（50－1－1）×10×5]
　　　　资本公积—其他资本公积　　　　 7 200
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　 3 864（4 025/500×480）
　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　 5 736

第528题 （2017年）2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为自2×16年1月1日起两年，两年期满有关高管人员在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15％的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值25元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（ ）。

A.预计行权日甲公司普通股的公允价值

B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值

C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值

D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值

参考答案：B

第529题

　　2×20年6月1日，甲公司经股东大会批准，进行限制性股票激励计划的授权，一次性授予甲公司100名高级管理人员共计1 200万股限制性股票。股票来源为甲公司向激励对象定向发行本公司普通股股票，每股面值1元。激励对象可以每股5元的价格购买公司向激励对象增发的甲公司限制性股票。甲公司在授予日收到所有激励对象缴纳的新增股款6 000万元，并于当日办理完毕限制性股票登记手续。经测算，授予日向激励对象授予的限制性股票权益工具公允价值总额为3 600万元。本激励计划有效期为自限制性股票授予之日起四年。自2×20年6月1日授予日起的12个月后为解锁期，限制性股票解锁期及各期解锁时间安排如下表所示：

　　本激励计划授予激励对象的限制性股票分三期解锁，在解锁期内满足本激励计划解锁条件的，激励对象可以申请股票解除锁定并上市流通，当年未满足条件不能解锁的股票由甲公司按照每股5元的价格回购。解锁安排及公司业绩考核条件如下表所示：

　　假定甲公司此股权激励计划在各解锁期内对获授的限制性股票进行解锁时均满足本激励计划解锁条件及相关证券法规的规定；截至2×23年12月31日，甲公司股权激励对象均在职。不考虑资金时间价值及所得税等其他因素。
　　
要求：
　　
（1）编制甲公司2×20年6月1日（授予日）向激励对象定向发行股份的会计分录。
　　
（2）计算甲公司2×20年至2×23年因该项股权激励计划各期应确认的股权激励费用，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）2×20年6月1日定向发行本公司普通股股票
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 4 800
　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　 6 000
　　（2）①2×20年
　　2×20年该项股权激励计划应确认的股权激励费用＝3 600×40％×7/12＋3 600×30％×7/24＋3 600×30％×7/36＝1 365（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 365
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 1 365
　　②2×21年
　　2×21年该项股权激励计划应确认的股权激励费用＝3 600×40％×5/12＋3 600×30％×12/24＋3 600×30％×12/36＝1 500（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 1 500
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 1 440（3 600×40％）
　　　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 1 440
　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　 2 400（1 200×40％×5）
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　③2×22年
　　2×22年该项股权激励计划应确认的股权激励费用＝3 600×30％×5/24＋3 600×30％×12/36＝585（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 585
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 585
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 1 080（3 600×30％）
　　　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 1 080
　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　 1 800（1 200×30％×5）1 800
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800
　　④2×23年
　　2×23年该项股权激励计划应确认的股权激励费用＝3 600×30％×5/36＝150（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 150
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 1 080（3 600×30％）
　　　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 1 080
　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　 1 800（1 200×30％×5）
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

第530题 甲公司为上市公司。2×20年至2×22年甲公司及其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：经董事会批准，甲公司2×20年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2×20年度实现的净利润较前1年增长6％，截至2×21年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7％，截至2×22年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
　　
乙公司2×20年度实现的净利润较前1年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截至2×21年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。
　　
2×21年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7％。该年年末甲公司预计乙公司截至2×22年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。
　　
2×22年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2×22年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。
　　
每份现金股票增值权公允价值如下：
　　
2×20年1月1日为9元；2×20年12月31日为10元；2×21年12月31日为12元；2×22年10月20日为11元。
　　
本题不考虑税费和其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据上述资料，计算股权激励计划的实施对甲公司2×20年度和2×21年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
　　
（2）根据上述资料，计算股权激励计划的取消对甲公司2×22年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）由于现金股票增值权属于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，甲公司应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本费用和相应的负债。
　　2×20年：
　　2×20年年末未满足可行权条件，估计2×21年可以行权，将等待期更改为2年，应确认相关费用＝（50－2）×1×1/2×10＝240（万元）。
　　相应的会计处理：甲公司在其2×20年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
　　分录：

　　2×21年：
　　2×21年年末未满足可行权条件，估计2×22年可以行权，将等待期更改为3年，应确认的相关费用＝（50－3－4）×1×2/3×12－240＝104（万元）。
　　相应的会计处理：甲公司在其2×21年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬344万元（240＋104）和管理费用104万元。
　　分录：

　　（2）2×22年：
　　2×22年取消该激励计划，做加速可行权处理，确认相关费用＝（50－3－1）×1×11－（240＋104）＝162（万元），以现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506万元[（50－3－1）×11]的部分，应该计入当期费用（管理费用）94万元（600－506），合计影响管理费用256万元（162＋94）。或：股权激励计划的取消对甲公司2×22年度合并财务报表的影响＝600－（240＋104）＝256（万元）。
　　相应的会计处理：
　　①甲公司在其2×22年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2×22年度全部确认。
　　②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。
　　分录：

第531题

　　2018年1月1日，乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2018年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2020年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2022年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

　　2018年有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2019年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2020年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2021年有30人行使股票增值权取得了现金，2022年有10人行使股票增值权取得了现金。
　　
要求：
　　
计算2018年～2022年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。（答案中金额单位用元表示）

参考答案：见解析

解析：（1）2018年：
　　应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（100－10－8）×100×12×1/3＝32 800（元）。
　　2018年1月1日授予日不做处理。
　　2018年12月31日：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　32 800
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　32 800
　　（2）2019年：
　　应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－6）×100×14×2/3＝72 800（元）。
　　应确认的当期费用＝72 800－32 800＝40 000（元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　40 000
　　（3）2020年：
　　应支付的现金＝40×100×16＝64 000（元）。
　　应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40）×100×15＝60 000（元）。
　　应确认的当期费用＝60 000＋64 000－72 800＝51 200（元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　51 200
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　51 200
　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　64 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　64 000
　　（4）2021年：
　　应支付的现金＝30×100×18＝54 000（元）。
　　应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40－30）×100×20＝20 000（元）。
　　应确认的当期损益＝20 000＋54 000－60 000＝14 000（元）。
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 14 000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　 14 000
　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　 54 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 54 000
　　（5）2022年：
　　应支付的现金＝10×100×22＝22 000（元）。
　　应确认的应付职工薪酬余额＝0（元）。
　　应确认的当期损益＝0＋22 000－20 000＝2 000（元）。
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　2 000
　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　 22 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 22 000

第532题 2×18年度，甲公司发生了如下交易或事项：.
　　
（1）甲公司对其20名管理人员和50名销售人员进行股权激励计划，主要内容如下：
　　
①管理人员自2×18年4月1日开始在甲公司工作满3年，每人方可无偿获得甲公司自身的10万股股票。4月1日，甲公司为进行该股权激励计划回购2 000万股股票，共支付价款3 500万元。甲公司预计三年内的职工离职率为5％。股票在授予日的市场价格为每股9元。
　　
②甲公司2×18年1月1日授予其销售人员每人5万份现金股票增值权，达到可行权条件后可以行权获得相应的现金。第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到10％；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长8％；第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长6％。该期权在2×18年1月1日的公允价值为20元。2×18年12月31日，销售业绩增长了8％，同时有2名销售人员离开，企业预计2×19年将以同样速度增长，因此预计将于2×19年12月31日可行权。甲公司预计将来还会有5人离职。该期权在2×18年年末的公允价值为每份12元。
　　
（2）甲公司向其200名生产工人每人授予2万份股票期权，约定这些人员从2×18年4月1日起在甲公司连续服务满4年即可以每份5元的价格购买甲公司的新发行的2万股股票。当年，没有职工离职，且甲公司预计将来也不会有生产工人离职。该股票期权在授予日的公允价值为每份8元。假定生产工人所生产的产品至年末全部未对外出售。
　　
（3）甲公司当年实现的净利润为12 000万元（假定全部是归属于普通股股东的净利润）。甲公司当期期初发行在外普通股股数为5 000万股。2×18年4月到12月甲公司股票的平均市场价格为每股10元。本期未发生其他股票变动。假定不考虑其他因素。
　　
要求：
　　
（1）根据资料（1），编制甲公司回购股票的分录。
　　
（2）根据资料（1），判断甲公司对管理人员和销售人员进行股份支付的类型，并说明理由；计算2×18年末应确认的成本费用，并编制相关的会计分录。
　　
（3）根据资料（2），计算甲公司应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。
　　
（4）根据上述资料计算甲公司的基本每股收益和稀释每股收益。
　　
（答案中计算结果不为整数的，保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司以3 500万元的价款回购股票，在库存股中核算，分录如下
　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　3 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3 500
　　（2）甲公司对管理人员的股份支付属于以权益结算的股份支付，因为甲公司与其管理人员是以自身权益工具（股票）进行结算的，企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易属于权益结算的股份支付。
　　应确认的成本费用＝20×（1－5％）×10×9×1/3×9/12＝427.5（万元）。
　　甲公司对销售人员的股份支付属于以现金结算的股份支付，因为甲公司授予的销售人员现金股票增值权，将来会以现金与销售人员进行结算，企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易属于以现金结算的股份支付。
　　应确认的成本费用＝（50－2－5）×5×12×1/2＝1 290（万元）。
　　相关会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 427.5
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 427.5
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　 1 290
　　　　贷：应付职工薪酬——股本支付　　　　　　 1 290
　　（3）甲公司应确认的成本费用＝200×2×8×1/4×9/12＝600（万元），相关会计分录
　　如下：
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 600
　　（4）甲公司发行在外普通股加权平均数＝5 000－2 000×9/12＝3 500（万股）。
　　基本每股收益＝12 000/3 500＝3.43（元）。
　　因股票期权调整增加的普通股股数＝200×2－200×2×5/10＝200（万股）。
　　稀释每股收益＝12 000/（3 500＋200×9/12）＝3.29（元）。

第533题

下列关于借款费用的说法中，不正确的是（    ）。

A.企业因发行债券产生的溢价或折价金额属于借款费用范畴

B.企业为购建或生产符合资本化条件的资产所借入外币专门借款，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部资本化

C.企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用外币一般借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部费用化

D.每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

参考答案：A

解析：

选项A，借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，因为溢价和折价的摊销是对利息费用的调整，而在没有按照实际利率法摊销之前，折价或者溢价是负债的备抵项目，不属于借款费用的范畴，选项A不正确。

第534题

下列交易或事项中，不属于借款费用的是（    ）

A.融资租赁发生的融资费用

B.外币借款本金产生的汇兑收益

C.发行的公司债券在存续期间溢价的摊销

D.增发股票发生的权益性融资费用

参考答案：D

解析：

发行股票发生的权益性融资费用不属于借款费用。

第535题

企业发生的下列交易或事项中，属于借款费用的有（    ）。

A.因外币借款利息而发生的汇兑损失

B.发行公司债券发生的辅助费用的摊销额

C.发行公司股票发生的佣金和手续费

D.为生产符合资本化条件的资产而发生的带息应付票据所承担的利息

参考答案：ABD

解析：

选项C，发行权益性证券而发生的佣金和手续费不属于借款费用。

第536题

下列各项中，不属于借款费用的是（　　）。

A.外币借款发生的汇兑收益

B.债券溢价的摊销

C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

D.发行股票支付的承销商佣金及手续费

参考答案：D

解析：

选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。

第537题 下列项目中，属于借款费用的是（ ）。

A.借款手续费

B.因外币一般借款产生的汇兑差额

C.债券的溢价

D.发行公司债券发生的利息

参考答案：ABD

解析：

债券的溢折价的摊销属于借款费用核算的范围，但债券的溢价或折价不属于借款费用的核算范围。

第538题 根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（　　）。

A.因资金周转困难导致工程停工

B.因发生安全事故被相关部门责令停工

C.因劳资纠纷导致工程停工

D.因工程用料未能及时供应导致工程停工

参考答案：ABCD

解析：

非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

第539题

甲公司下列经济业务中，相关借款费用不应予以资本化的是（    ）。

A.2×18年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态

B.2×18年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月

C.2×18年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

D.2×18年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工

参考答案：A

解析：

尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当在其发生时直接计入当期财务费用。

第540题

企业在建工程出现下列情形时，相关借款费用不应停止资本化的是（    ）。

A.符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有个别与设计、合同或者生产要求不符，也不影响正常使用或销售

C.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分中，有一部分已经完工，其他部分尚未完工，已完工部分在其他部分继续建造过程中不能单独投入使用或者对外销售

D.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

参考答案：C

解析：

选项C，所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分中，有一部分已经完工的，如果已完工部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，则与该部分相关的借款费用可以停止资本化，否则不可以停止资本化。