【新】注册会计师《会计》题库（1489题）

---

　　甲公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2×21年3月3日，甲公司与某境外公司签订了一项设备购买合同（确定承诺），设备价格为3 000万美元，交货日期及付款日为2×21年4月30日。
　　
2×21年3月3日，甲公司签订了一项购买3 000万美元的外汇远期合同。根据该远期合同，甲公司将于2×21年4月30日支付人民币19 950万元购入3 000万美元。2×21年3月3日，外汇远期合同的公允价值为0。
　　
甲公司将该外汇远期合同指定为对美元/人民币汇率变动可能引起的外币计价的确定承诺公允价值变动风险进行套期的套期工具。
　　
2×21年4月30日，甲公司履行确定承诺并以净额结算该远期合同，2×21年4月30日即期汇率为1美元＝6.80人民币元。
　　
与该套期有关的远期汇率以及外汇远期合同的资料如下表所示。
　　
单位：人民币万元 

 其他资料如下：　

 （1）甲公司将上述套期划分为公允价值套期。
　　
（2）假设甲公司的上述套期符合运用套期会计的所有条件，被套期项目与套期工具因美元/人民币汇率变动引起的公允价值变动金额相同。
　　
（3）不考虑设备购买有关的税费因素、设备运输和安装费用等，且不考虑远期合同的远期要素。
　　
要求：
　　
（1）判断甲公司上述套期是否可以划分现金流量套期，并说明理由。
　　
（2）说明甲公司上述套期的套期工具和被套期项目的被指定内容；甲公司签订设备购买合同的当日即2×21年3月3日是否需要进行会计处理？并说明理由。
　　
（3）编制甲公司2×21年3月31日与确认套期工具的公允价值变动及确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动相关的会计分录。
　　
（4）编制甲公司2×21年4月30日与确认套期工具的公允价值变动、确认确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动和结算远期合同相关的会计分录。
　　
（5）计算甲公司2×21年4月30日履行该项确定承诺时购入的固定资产原值，并编制相关的会计分录。
　　

知识点：第13章 -金融工具

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司上述套期可以划分为现金流量套期。理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。
　　（2）该项尚未确认的确定承诺被指定为被套期项目，外币远期合同被指定为公允价值套期的套期工具。甲公司签订设备购买合同的当日即2×21年3月3日无须进行会计处理，理由：远期合同和确定承诺当日公允价值均为0。
　　（3）2×21年3月31日
　　①确认确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动：
　　借：套期损益　　　　　　　　　　　　 90[（6.68－6.65）×3000]
　　　　贷：被套期项目——确定承诺　　　　　 90
　　②确认套期工具的公允价值变动：
　　借：套期工具——远期合同　　　　　　 90
　　　　贷：套期损益　　　　　　　　　　　　 90
　　（4）2×21年4月30日
　　①确认确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动：
　　借：套期损益　　　　　　　　　　　　360[（6.80－6.68）×3000]
　　　　贷：被套期项目——确定承诺　　　　　360
　　②确认套期工具的公允价值变动：
　　借：套期工具——远期合同　　　　　　360
　　　　贷：套期损益　　　　　　　　　　　　360
　　③结算远期合同：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　450
　　　　贷：套期工具——远期合同　　　　　　450
　　（5）甲公司2×21年4月30日履行该项确定承诺时购入的固定资产原值＝3 000×6.80－（90＋360）＝19 950（万元）。
　　借：固定资产——设备　　　　　　 20 400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 20 400（3 000×6.80）
　　借：被套期项目——确定承诺　　　　　450
　　　　贷：固定资产——设备　　　　　　　　450