第1081题 甲公司2x20年8月对某生产线进行更新改造，该生产线的账面原值为380万元，已计提累计折旧50万元，已计提减值准备10万元。改良时发生相关支出共计 180 万元。被替换部分的账面价值为20万元。2x20年10月工程交付使用，改良后该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则甲公司2x20 年对该改良后生产线应计提的累计折旧金额为()万元。

A.20

B.26.67

C.27.78

D.28.33

参考答案：B

解析：更新改造后的生产线入账价值=380-50-10-20+180=480(万元)，2x20年改良后的生产线应计提折旧金额=480x5/15x2/12=26.67(万元)。

第1082题 关于固定资产的后续支出，下列表述中错误的是( )。

A.固定资产发生资本化后续支出后，应按重新确定的固定资产人账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

B.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应计人固定资产成本或其他相关资产的成本

C.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

D.企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用，计入销售费用

参考答案：B

解析：

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计人固定资产成本或其他相关资产的成本;不符合资本化条件的，应当费用化，计人当期损益，选项B错误。

第1083题 甲公司2×19年9月20日对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为2 000万元，预计使用年限为8年，至改造日已经使用2年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本企业生产的一批产品，成本为184万元，发生人工费用100万元，领用工程用材料280万元；用一台400万元的部件替换生产线中一台已报废原部件，被替换部件原值为450万元。该生产线于当年12月31日达到预定可使用状态并交付使用，不考虑其他因素，该生产线改造后的入账价值为（ ）万元。

A.2 118

B.2 092.5

C.2 464

D.2 126.5

参考答案：D

解析：

改造前该生产线已提折旧=2 000/8×2=500(万元)，被替换部件账面价值=450-450/8×2=337.5(万元)，改造后生产线的入账价值=(2 000-500-337.5)+(184+100+280+400)=2 126.5(万元)。

第1084题 甲公司为增值税一般纳税人，20×7 年5月开始建造办公楼。下列各项中，应计入甲公司所建造办公楼成本的是（ ）。

A.办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失

B.办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用

C.为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额

D.办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用

参考答案：A

解析：

选项A，办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失，应计入在建工程核算。

第1085题 下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有（ ）。

A.经营出租的机器设备

B.生产车间使用的机器设备

C.行政管理部门使用的办公设备

D.未使用的厂房

参考答案：CD

解析：

行政管理部门的固定资产和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用”科目，所以选项C、D正确；选项A应记入“其他业务成本”科目；选项B应记入“制造费用”科目。

第1086题 下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价价值计提折旧

C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧

D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法

参考答案：BCD

解析：

选项A，应该继续计提折旧。

第1087题 甲公司为增值税一般纳税人，其存在一项固定资产，原价为5000万元，其中某重要零部件的原价为800万元。该固定资产折旧年限是20年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。甲公司于2×10年1月1日购入该固定资产，2×18年1月1日开始对该固定资产进行更新改造，将其上述零部件进行替换，替换旧部件取得变价收入100万元；更换新部件的成本是1000万元。改造过程中，发生了人工费用80万元，领用外购的工程物资400万元，工程物资购入时进项税额为52万元。假定不考虑其他因素，该固定资产更新改造之后的入账价值是（ ）。

A.4000万元

B.4052万元

C.3780万元

D.4100万元

参考答案：A

解析：

固定资产改扩建之前的原账面价值＝5000－5000/20×8＝3000（万元），其中被替换部分账面价值＝800－800/20×8＝480（万元），因此更新改造之后的入账价值＝3000－480＋1000＋80＋400＝4000（万元）。

分录为：

借：在建工程 3000

　　累计折旧 2000

　　贷：固定资产 5000

借：在建工程 480

　　贷：应付职工薪酬   80 

　　　　工程物资 400

借：在建工程   1000

　　贷：银行存款等 1000

借：营业外支出 380

　　银行存款   100

　　贷：在建工程 480

借：固定资产4000

　　  贷：在建工程4000

第1088题 甲公司 2×19 年 1 月 1 日从乙公司购入一台不需要安装的 W 型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，W 机器的总价款为 3000 万元，分 3 年支付，2×19 年 12 月 31 日支付 1500 万元，2×20 年 12 月 31 日支付900 万元，2×21 年 12 月 31 日支付 600 万元。假定甲公司 3 年期银行借款年利率为 6%，不考虑其他因素，甲公司 2×20 年 12 月 31 日未确认融资费用余额为（ ）万元。：（P/F，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，6%，3）=0.8396。

A.82.98

B.72.16

C.54.37

D.33.97

参考答案：D

解析：

2×19 年 1 月 1 日固定资产入账价值=1500×0.9434+900×0.8900+600×0.8396=2719.86（万元），未确认融资费用=3000-2719.86=280.14（万元）。2×19 年 12 月 31 日未确认融资费用摊销=（3000-280.14）×6%=163.19（万元），2×20 年 12 月 31 日未确认融资费用摊销=[（3000-1500）-（280.14-163.19）]×6%=82.98（万元），因此 2×20 年 12 月 31 日未确认融资费用余额=280.14-163.19-82.98=33.97（万元）。

第1089题 甲公司于 2×17 年 6 月 20 日对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为 1000 万元，预计使用年限为 5 年， 已经使用 2 年，预计净残值为 0，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本公司产品一批，其成本为 215 万元，发生人工费用 50 万元，领用工程用物资 125 万元；用一台 300 万元的部件替换生产线中已经报废的原部件，被替换部件原值 350 万元（被替换部件已无使用价值，残值为 0）。该更新改造工程于 2×18 年 3 月 31 日达到预定可使用状态并交付生产使用。经改造后该生产线的尚可使用年限为 4 年，预计净残值为 0，折旧方法不变，则 2×19 年 12 月31 日该生产线的账面价值为（ ）万元。

A.725.62

B.800

C.607.5

D.600

参考答案：C

解析：

更新改造时生产线已提折旧=1000/5×2=400（万元），被替换部分的账面价值=350-350/5×2=210（万元）， 改造后生产线的入账价值=（1000-400-210）+（215+50+125+300）=1080（万元），2×19 年 12 月 31 日该生产线的账面价值=1080-1080/4/12×（9+12）=607.5（万元）。

第1090题 20年1月，甲公司构建一条生产线 ,共计发生成本5000万元。根据历史经验，该生产线使用5年后将进行一次改造，改造期间通常为3个月。改造期间停止生产，预计将发生改造支出150万元，改造支出符合资本化条件。不考虑相关税费及其他因素。下列有 关固定资产会计处理的表述中。正确的是()

A.固定资产初始确认金额为5150万元

B.更新改造支出150万元在实际发生时计入固定资产成本

C.5年内每年计提30万元更新改造支出计入固定资产成本

D.更新改造期间固定资产继续计提折旧

参考答案：B

解析：

选项A.固定资产初始确认金额为5000万元D.更新改造期间固定资产不计提折旧。

第1091题 （2016年改编）甲公司为增值税一般纳税人。2×20年1月1日，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3 500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：①购买新的冷却装置1 200万元，增值税税额156万元；②在资本化期间内发生专门借款利息80万元；③生产线改造过程中发生人工费用320万元；④领用库存原材料200万元，增值税税额26万元；⑤外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税税额52万元。该改造工程于2×20年12月底达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（    ）。

A.4 000万元

B.5 200万元

C.5 700万元

D.5 506万元

参考答案：B

解析：

甲公司对该生产线更新改造后的入账价值＝原账面价值3 500－拆除原冷却装置账面价值500＋新的冷却装置价值1 200＋资本化利息80＋人工费用320＋原材料200＋工程物资400＝5 200（万元）。

第1092题 （2017年改编）甲公司2×20年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：①支付购买价款300万元，增值税进项税额39万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.72万元；②为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税0.78万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（    ）。

A.317.00万元

B.369.90万元

C.317.88万元

D.318.02万元

参考答案：A

解析：

企业购入该固定资产的入账价值＝300＋8＋6＋3＝317（万元）。

第1093题 （2020年）下列各项有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.盘盈的固定资产经批准后计入当期营业外收入

B.与存货相关的车间固定资产日常修理费用予以资本化后计入存货成本

C.由于法律要求的原因，履行特定固定资产的弃置义务可能发生支出金额变动而引起的预计负债增加，在固定资产寿命期内相应增加该固定资产的成本

D.使用安全生产费购买的固定资产每月计提折旧，并相应冲减专项储备

参考答案：BC

解析：

选项A，盘盈的固定资产，作为前期差错处理，批准后调整期初留存收益；选项D，使用安全生产费购买的固定资产，应在达到预定可使用状态时一次性全额计提折旧。

第1094题 在财产清查中，下列账务处理正确的是（    ）。

A.企业盘盈现金冲减管理费用

B.企业将因自然灾害造成的存货毁损计入管理费用

C.企业将盘盈的固定资产计入营业外收入

D.企业将盘亏的固定资产计入营业外支出

参考答案：D

解析：

选项A，盘盈的现金应计入营业外收入；选项B，因自然灾害造成的存货毁损应计入营业外支出；选项C，企业发现盘盈的固定资产应作为前期差错更正通过“以前年度损益调整”进行核算，调整发现差错当期期初留存收益，不能直接计入当期营业外收入。

第1095题 甲公司2×18年6月30日将一栋自用办公楼进行处置，收取价款380万元。该办公楼为2×14年自行开发建造的，于2×14年12月31日完工并投入使用，入账成本为490万元。甲公司对该项办公楼采用直线法计提折旧，预计净残值为10万，预计使用寿命为20年。至2×17年末，该办公楼出现减值迹象，可收回金额为340万元。减值后原使用寿命和折旧方法不变，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，处置该项办公楼对2×18年损益的影响金额为（    ）。

A.29.5万元

B.40万元

C.－26万元

D.50万元

参考答案：D

解析：

2×17年末账面价值＝490－（490－10）/20×3＝418（万元），大于可收回金额，应确认减值准备＝418－340＝78（万元），减值后账面价值＝340（万元）；2×18年处置前账面价值＝340－340/17/2＝330（万元），因此应确认处置损益＝380－330＝50（万元）。

参考分录：

借：固定资产清理                                        330    

累计折旧                                             82    

固定资产减值准备                                     78    

贷：固定资产                                            490

借：银行存款                                            380    

贷：固定资产清理                                        330        

资产处置损益                                         50

第1096题 下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（    ）。

A.盘亏的固定资产

B.出售的固定资产

C.报废的固定资产

D.毁损的固定资产

参考答案：BCD

解析：

出售、报废、毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。

第1097题 甲公司为增值税一般纳税人，其动产适用的增值税税率均为13％。2019年甲公司与固定资产相关的交易或事项资料如下。　　
（1）2019年2月7日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300万元，增值税进项税额为39万元。设备安装时，领用本公司库存商品一批，成本为100万元，售价为120万元，应支付安装工人的工资为5万元。该项固定资产于当月月末达到预定可使用状态。　　
（2）2019年6月30日，甲公司将自用的办公楼出租给乙公司，租赁期为3年，年租金为100万元。该办公楼于2016年12月31日购入，成本为1 500万元，预计使用年限为50年。租赁期开始日，该办公楼的公允价值为1 500万元，2019年12月31日，该办公楼的公允价值为1 600万元，甲公司于当日收到2019年下半年的租金50万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。　　
（3）2019年7月31日，甲公司认为已有的产品A在未来销售量会越来越高，但是已有生产线的生产能力却难以满足企业需求，甲公司决定对现有生产线进行改扩建至2019年10月30日，该生产线改扩建完成，达到预定可使用状态，共发生支出500万元，该生产线达到预定可使用状态之后，其生产能力大大提高，预计其总的使用寿命延长至20年。该生产线为2015年7月31日购入，原成本为1 000万元，使用寿命为10年。假定改扩建之后，该生产线的折旧方法、预计净残值均不变。　　
（4）其他资料：甲公司对上述固定资产采用平均年限法计提折旧，预计净残值均为0。假定不考虑与不动产相关的税费，不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）根据资料（1）计算该设备的入账价值，并编制与之相关的会计分录。　　
（2）根据资料（2）编制甲公司的会计分录。　　
（3）根据资料（3）计算该生产线改扩建之后的入账价值，并编制与之相关的会计分录。　　
（4）根据资料（3）计算该生产线2019年应计提的折旧金额。　　
（答案中金额单位用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）甲公司取得该设备的入账价值＝300＋100＋5＝405（万元）。
　　2月7日购入机器设备：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　 39
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　339
　　领用库存商品，计提安装工人的工资：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　达到预定可使用状态：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　405
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　405
　　（2）2019年6月30日：
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　1 500
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75（1 500/50×2.5）
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75
　　2019年12月31日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　　100
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　（3）生产线改扩建之前的账面价值为＝1 000－1 000/10×4＝600（万元）。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　改扩建支出：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　该项生产线改扩建之后的入账价值＝600＋500＝1 100（万元）。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100
　　（4）改扩建完成后该生产线的尚可使用寿命＝15×12＋9＝189（月）。
　　月折旧额＝1 100/189＝5.82（万元）。
　　2019年该项固定资产计提的折旧额为＝1 000/10/12×7＋5.82×2＝69.97（万元）。

第1098题 甲公司是一家化工企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2×19年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2×19年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000万元，建造冷却循环系统的价款为4 000万元，安装生产设备需支付安装费用500万元。建造期间发生的有关经济业务如下：　　
（1）2×19年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10％备料款1 000万元，其中厂房600万元，冷却循环系统400万元。　　
（2）2×19年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50％，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000万元，其中厂房3 000万元，冷却循环系统2 000万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。　　
（3）2×19年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500万元，增值税税额为585万元，已通过银行转账支付。　　
（4）2×20年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000万元，其中，厂房3 000万元，冷却循环系统2 000万元，款项已通过银行转账支付。　　
（5）2×20年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。　　
（6）2×20年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500万元，款项已通过银行转账支付。　　
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300万元，已通过银行转账支付。　　
（8）2×20年6月20日，完成验收，各项指标达到设计要求。　　
不考虑除增值税以外的其他相关税费和其他因素。　　
要求：　　
（1）编制甲公司2×19年预付备料款、办理工程价款结算和购入设备的会计分录。　　
（2）编制甲公司2×20年在建工程达到预定可使用状态之前发生的有关经济业务的会计分录。　　
（3）计算2×20年6月20日完工固定资产的成本，并编制在建工程达到设计要求转为固定资产的有关会计分录。

参考答案：见解析

解析：（1）
　　2×19年2月10日，预付备料款
　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　②2×19年8月2日，办理工程价款结算
　　借：在建工程——建筑工程——厂房　　　　3 000
　　　　　　　　——冷却循环系统　　　　　　2 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　　　预付账款　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　③2×19年10月8日，购入设备
　　借：工程物资——生产设备　　　　　　　　4 500
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　585
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5 085
　　（2）
　　①2×20年3月10日，办理建筑工程价款结算
　　借：在建工程——建筑工程——厂房　　　　3 000
　　　　　　　　——冷却循环系统　　　　　　2 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　②2×20年4月1日，将设备交乙公司安装
　　借：在建工程——安装工程——生产设备　　4 500
　　　　贷：工程物资——生产设备　　　　　　　　4 500
　　③2×20年5月10日，办理安装工程价款结算
　　借：在建工程——安装工程——生产设备　　　500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　500
　　④支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费
　　借：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　300
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　300
　　⑤待摊支出分摊率＝300/（6 000＋4 000＋4 500＋500）×100％＝2％；
　　厂房应分摊的待摊支出＝6 000×2％＝120（万元）；
　　冷却循环系统应分摊的待摊支出＝4 000×2％＝80（万元）；
　　安装工程应分摊的待摊支出＝（4 500＋500）×2％＝100（万元）。
　　借：在建工程——建筑工程——厂房　　　　　120
　　　　　　　　——冷却循环系统　　　　　　　 80
　　　　　　　　——安装工程——生产设备　　　100
　　　　贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　300
　　（3）
　　厂房的成本＝6 000＋120＝6 120（万元）；
　　冷却循环系统的成本＝4 000＋80＝4 080（万元）；
　　生产设备的成本＝（4 500＋500）＋100＝5 100（万元）。
　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　　　6 120
　　　　　　　　——冷却循环系统　　　　　　4 080
　　　　　　　　——生产设备　　　　　　　　5 100
　　贷：在建工程——建筑工程——厂房　　　　　　6 120
　　　　　　　　——冷却循环系统　　　　　　　　4 080
　　　　　　　　——安装工程——生产设备　　　　5 100

第1099题 甲公司属于增值税一般纳税人。甲公司2×18年至2×21年与固定资产有关的业务资料如下：　　
（1）2×18年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税进项税额为286万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。　　
（2）2×18年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资成本为2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬50.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。　　
工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元（不考虑增值税），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。        工程达到预定可使用状态前进行试运转，并将试运转所产出的产品对外销售（假设该试运行销售属于企业的日常活动），取得收入40万元（不考虑增值税），款项已存入银行，发生实际生产成本为20万元（假设均为原材料成本）。　　
（3）2×18年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用年限平均法计提折旧。　　
（4）2×19年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2×24年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。　　
（5）2×20年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用年限平均法计提折旧。　　
（6）2×20年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。　　
（7）2×20年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2×20年12月31日，该生产线未发生减值。　　
（8）2×21年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2 000万元，增值税销项税额为260万元。2×21年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。　　
（9）已知部分时间价值系数如下：　　要求：　　
（1）编制2×18年11月1日购入工程物资的会计分录。　　
（2）编制2×18年建造生产线有关会计分录。　　
（3）编制2×18年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。　　
（4）计算2×19年度该生产线计提折旧额。　　
（5）计算2×19年12月31日该生产线的可收回金额。　　
（6）计算2×19年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。　　
（7）计算2×20年度该生产线改良前计提的折旧额。　　
（8）编制2×20年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。　　
（9）计算2×20年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。　　
（10）计算2×20年度该生产线改良后计提的折旧额。　　
（11）编制2×21年4月30日出售该生产线相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

　　（1）
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　2 278（2 200＋78）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　286
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 564
　　（2）
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2 278
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　2 278
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 50.4
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 50.4
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 40
　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　    借：生产成本                             20

              贷：原材料                               20

       借：库存商品                             20

             贷：生产成本                             20

       借：银行存款                                 40

              贷：主营业务收入                           40

       借：主营业务成本                             20

              贷：库存商品                                 20

　　（3）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2 378.4（2 278＋100＋50.4－50）
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2 378.4
　　（4）
　　2×l9年折旧额＝（2 378.4－26.4）/6＝392（万元）。
　　（5）预计未来现金流量现值＝200×0.9524＋300×0.9070＋400×0.8638＋600×0.8227＋400×0.7835＝1 615.12（万元）。
　　公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。
　　（6）应计提减值准备金额＝（2 378.4－392）－1 615.12＝371.28（万元）。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　371.28
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　371.28
　　（7）
　　2×20年改良前计提的折旧额＝（1 615.12－25.12）/5×6/12＝159（万元）
　　（8）
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 1 456.12
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 551（392＋159）
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　 371.28
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 2 378.4
　　（9）
　　2×20年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本＝1 456.12＋243.88＝1 700（万元）。
　　（10）
　　2×20年改良后应计提折旧额＝（1 700－20）/8×4/12＝70（万元）。
　　（11）出售时该生产线的账面价值＝1 700－70×2＝1 560（万元）。
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　1 560（1 700－70×2）
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　140
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1 700
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 260
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　260
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　440
　　　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　440（2 000－1 560）

第1100题 下列各项有关固定资产会计处理的表述中，错误的有（ ）。

A.盘盈的固定资产经批准后计入当期营业外收入

B.与存货相关的车间固定资产日常修理费用予以资本化后计入存货成本

C.由于法律要求的原因，履行特定固定资产的弃置义务可能发生支出金额变动而引起的预计负债增加，在固定资产寿命期内相应增加该固定资产的成本

D.使用安全生产费购买的固定资产每月计提折旧，并相应冲减专项储备

参考答案：AD

解析：

选项 A，盘盈的固定资产，作为前期差错处理，批准后调整期初留存收益；选项 D，使用安全生产费购买的固定资产，应在达到预定可使用状态时一次性全额计提折旧。