第1141题 甲公司为增值税一般纳税人，有以下与无形资产相关的业务：　　
（1）2×15年7月1日以银行存款购入一项商标权作为无形资产，开具增值税专用发票上注明价款1 000万元，增值税税额为60万元，该商标权法定有效期限为10年，甲公司预计该项商标权受益期限为8年，采用直线法摊销，无残值。　　
（2）2×17年1月1日起甲公司允许B公司使用该商标，使用期限为一年，并取得租金收入150万元，及增值税销项税额9万元，款项已存入银行。　　
（3）2×18年12月31日经过测试，甲公司预计该商标权可收回金额为400万元，并且只能在今后3年为企业带来经济利益流入，甲公司计提了减值准备。同日丙公司承诺两年以后以200万元购买该项商标权，甲公司计划将该项商标权与2×20年年末出售给丙公司。　　
（4）2×20年12月20日甲公司将该项商标权出售，取得银行存款265万元（包含增值税税款15万元）。　　
不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）编制甲公司2×15年7月取得该项商标权及其在2×15年、2×16年摊销的会计分录。　　
（2）编制甲公司2×17年出租业务的会计分录。　　
（3）编制甲公司2×18年该项商标权摊销和计提减值准备的会计分录。　　
（4）编制甲公司该项商标权2×19年、2×20年摊销的会计分录。　　
（5）编制甲公司2×20年12月20日出售该项商标权的会计分录。（计算结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：（1）
　　2×15年7月1日
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　60
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 060
　　2×15年12月31日
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　62.5（1 000/8×6/12）
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　62.5
　　2×16年12月31日
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 125（1 000/8）
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 125
　　（2）
　　2×17年出租
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 159
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 9
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　 125
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 125
　　（3）
　　2×18年计提摊销和计提减值准备
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 125
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 125
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 162.5[1 000－（62.5＋125×3）－400]
　　　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　 162.5
　　（4）
　　2×19年计提摊销
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 100[（400－200）/2]
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　100
　　2×20年计提摊销
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　91.67[（400－200）/2×11/12]
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　91.67
　　（5）
　　2×20年12月出售
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 265
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 629.17（62.5＋125×3＋100＋91.67）
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　 162.5
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　15
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　41.67

第1142题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：　　
（1）2×17年1月，甲公司以银行存款2 400万元购入一项土地使用权。预计使用年限50年，无残值。　　
（2）2×17年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项管理用专有技术。在研究阶段，甲公司为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关支出800万元。　　
（3）2×17年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1 000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关支出100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。　　
（4）2×17年10月，上述专有技术达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用寿命为10年，无残值。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期消耗方式。　　
（5）2×18年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2×18年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2 400万元。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。　　
（6）2×18年年末，甲公司对研发的专有技术进行的减值测试结果表明，其预计未来现金流量现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 600万元，预计剩余使用寿命为4年，无残值。甲公司仍无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期消耗方式。　　
（7）2×20年10月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。　　
不考虑其他因素。　　
要求：　　
（1）编制甲公司2×17年1月购入土地使用权的会计分录。　　
（2）编制甲公司2×17年研究开发专有技术的有关会计分录。　　
（3）计算甲公司该项专有技术2×18年年末累计计提的摊销额。　　
（4）编制甲公司2×18年该项专有技术进行摊销和计提减值的会计分录。　　
（5）计算甲公司自行开发建造的厂房2×19年计提的折旧额。　　
（6）计算甲公司该项专有技术2×19年年末累计计提的摊销额。　　
（7）编制甲公司该项专有技术2×20年予以转销的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）

借：无形资产                        2 400

    贷：银行存款                        2 400

（2）

借：研发支出——费用化支出            800

    贷：银行存款                          800

借：管理费用                          800

    贷：研发支出——费用化支出            800

借：研发支出——资本化支出          2 400

    贷：原材料                            900

        银行存款                          100

        应付职工薪酬                    1 000

        累计折旧                          400

借：无形资产                        2 400

    贷：研发支出——资本化支出          2 400

（3）

2×18年年末该专有技术累计摊销的金额＝2 400/10/12×（3＋12）＝300（万元）。

（4）

借：管理费用                          240（2 400/10）

    贷：累计摊销                          240

借：资产减值损失                      500

    贷：无形资产减值准备                  500（2 400－300－1 600）

（5）

2×19年计提的折旧额＝（2 400－30）×5/15×9/12＋（2 400－30）×4/15×3/12＝592.5＋158＝750.5（万元）。

（6）

2×19年年末累计摊销的金额＝300＋1 600/4＝700（万元）。

（7）

借：营业外支出                        900

    累计摊销                        1 000（700＋1 600/4×9/12）

    无形资产减值准备                  500

    贷：无形资产                        2 400

第1143题 甲公司于 2×15 年 7 月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为 1000 万元，投资协议约定的价值为 1200 万元（与其公允价值相等），预计使用年限是 10 年，无残值，采用直线法进行摊销。2×19 年年末甲公司预计该无形资产的可收回金额为 500 万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为 4 年，摊销方法和残值不变。2×21 年7 月 20 日对外出售该无形资产，取得 200 万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法中错误的有（ ）。

A.2×19 年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值为 660 万元

B.2×21 年 7 月 20 日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5 万元

C.2×19 年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值为 550 万元

D.2×21 年 7 月 20 日，对外出售该无形资产时的净损益为 200 万元

参考答案：CD

解析：

投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，合同协议约定价值不公允的除外。2×19 年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10×（4+6/12）=660（万元），选项 A 正确，选项 C 错误；2×21 年7 月 20 日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（万元），选项 B 正确，选项 D 错误。

第1144题 下列关于企业投资性房地产的说法中，正确的是（    ）。

A.投资性房地产的租金收入应作为企业的营业外收入

B.企业将自身的办公楼用于出租后应作为投资性房地产核算

C.房地产开发企业用于持有以备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算

D.企业将自身房地产出租给职工住宿，收取租金，应作为投资性房地产核算

参考答案：B

解析：

选项A，投资性房地产属于企业的日常经营活动，产生的租金收入应作为企业的收入核算，不属于利得；选项C，房地产开发企业用于持有以备增值后转让的土地使用权作为存货核算，不作为投资性房地产核算；选项D，企业出租给本企业职工居住的宿舍，虽然也收取租金，但间接为企业自身的生产经营服务，因此具有自用房地产的性质。

第1145题 下列项目中，属于投资性房地产的有（    ）。

A.已出租的建筑物

B.持有并准备增值后转让的房屋建筑物

C.已出租的土地使用权

D.持有并准备增值后转让的土地使用权

参考答案：ACD

解析：

投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物；不包括持有并准备增值后转让的建筑物。

第1146题 以下关于投资性房地产的表述中，正确的有（    ）。

A.通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权属于投资性房地产

B.租入土地使用权再转租给其他单位的属于投资性房地产

C.以经营租赁方式租出的、拥有产权的建筑物属于投资性房地产

D.房地产开发企业作为存货的商品房和土地使用权不属于投资性房地产

参考答案：ACD

解析：

租入土地使用权再转租给其他单位的不属于投资性房地产。

第1147题 以下关于投资性房地产的表述中，不正确的有（    ）。

A.不能单独计量和出售的房产、土地使用权不能作为投资性房地产核算

B.将建筑物出租并提供后续辅助服务的，一律不得将该建筑物确认为投资性房地产

C.很可能以经营租赁方式出租的房产应作为投资性房地产核算

D.持有并准备增值后转让的土地使用权应作为投资性房地产核算

参考答案：BC

解析：

后续辅助服务在整个协议中不重大时仍然作为投资性房地产核算，选项B错误；“已经出租”或已经作出书面决议时才能作为投资性房地产，选项C错误。

第1148题 甲公司（属于房地产开发企业）自行建造一物业，地下共2 层，地上共20 层，其中地下2 层拟建为用于出租的地下停车场，地上 20层拟建为用于出售的房产。 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。甲公司因地下停车场和将用于出售的房产属于同一个项目、部分开发成本需要在出租物业和出售物业之间进行分摊。 2×22 年1 月1 日，地下停车场装修完工， 甲公司根据招商情况确定达到预定可使用状态。 甲公司下列会计处理中正确的有（    ）。

A.该物业建造时应作为存货核算

B.地下2层在建造期间应作为投资性房地产核算和列报

C.地上20层建造期间应作为固定资产核算

D.地上20层建造期间应作为存货核算

参考答案：BD

解析：

由于甲公司建造地下停车场时已明确为出租目的，符合投资性房地产定义，故应在建造期间地下停车场即应作为投资性房地产核算和列报，选项A错误，选项B正确；地上20层用于出售应作为存货核算，选项C错误，选项D正确。

第1149题 2020年6月20日，甲公司购买一块土地使用权，不含税买价为1 800万元，支付相关手续费30万元，契税50万元，差旅费30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后用于对外出租。不考虑其他因素，则该项投资性房地产的初始入账价值为（    ）。

A.1 800万元

B.1 830万元

C.1 880万元

D.1 910万元

参考答案：C

解析：

外购的土地使用权应该按照取得时的实际成本（包括购买价款、相关税费，如契税等，以及可直接归属于该资产的其他支出）进行初始计量，投资性房地产的初始入账价值＝1 800＋30＋50＝1 880（万元）。差旅费、谈判费等不管最终能否买到该资产都会花费的费用应该在发生时直接计入当期损益（管理费用）中。

会计处理：

借：投资性房地产                                    1 880    

贷：银行存款                                        1 880

借：管理费用                                           30    

贷：银行存款                                           30

第1150题 甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9％，2×19年4月1日甲公司经董事会批准购入一栋烂尾楼，购入后准备继续建造。董事会已作出书面决议，该房地产建成后将立即对外出租。5月1日实际支付不含税价款10 000万元（不考虑土地使用权），并取得增值税专用发票，当日办理相关手续取得烂尾楼的所有权。6月1日开始委托承包商继续建造，12月31日建造完成实际发生建造成本为不含税价款20 000万元，甲公司取得增值税专用发票并支付了款项。甲公司2×19年相关会计处理的表述中，不正确的是（    ）。

A.5月1日实际支付价款10 000万元记入“在建工程”科目

B.5月1日实际支付价款10 000万元记入“投资性房地产——在建”科目

C.实际建造成本为20 000万元记入“投资性房地产——在建”科目

D.12月31日建造完成确认投资性房地产的成本为30 000万元

参考答案：A

解析：

5月1日支付价款：

借：投资性房地产——在建                                     10 000    

应交税费——应交增值税（进项税额）                          900    

贷：银行存款                                                 10 900

12月31日实际成本：

借：投资性房地产——在建                                     20 000    

应交税费——应交增值税（进项税额）                        1 800    

贷：银行存款                                                 21 800

完工确认：

借：投资性房地产                                             30 000    

贷：投资性房地产——在建                                     30 000

第1151题 20×9年3月8日，甲公司董事会通过将其自用的一栋办公楼用于出租的议案，并形成书面决议。20×9年4月30日，甲公司已将该栋办公楼全部腾空，达到可以出租的状态。20×9年5月25日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将该栋办公楼出租给乙公司。根据租赁合同的约定，该栋办公楼的租赁期为10年，租赁期开始日为20×9年6月1日；首二个月为免租期，乙公司不需要支付租金。不考虑其他因素，甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产的转换日是（ ）。

A.20×9年3月8日

B.20×9年4月30日

C.20×9年6月1日

D.20×9年5月25目

参考答案：C

解析：

自用建筑物停止自用改为出租，转换日通常为租赁期开始日（承租人有权行使其租赁资产的日期），即乙公司自租赁期开始日为20×9年6月1日起就已拥有对办公楼使用权的控制，选项C正确。

第1152题 甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后计。自2×19年12月31日起，甲公司将一项投资性房地产出租给某单位，租期为4年，每年收取租金650万元。该投资性房地产原价为12 000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零；至出租时已使用10年，累计折旧3 000万元。2×20年12月31日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为8 800万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司2×20年利润总额的影响金额为（    ）万元。

A.250

B.350

C.450

D.650

参考答案：B

解析：

2×20年计提折旧＝（12 000－3 000）/（40－10）＝300（万元），2×20年12月31日计提减值准备前投资性房地产账面价值＝（12 000－3 000）－300＝8 700（万元），因可收回金额为8 800万元，所以无须计提减值准备。该投资性房地产对甲公司2×20年利润总额的影响金额＝650－300＝350（万元）。

第1153题 甲公司2×20年1月10日以公允价值2 800万元取得一项处于建设中的房产，甲公司在取得后继续建造期间发生建造和装修支出1 000万元，发生应予以资本化的借款利息200万元，该房产于2×20年6月20日达到预定可使用状态。考虑自身生产经营需要，甲公司董事会已经决议将该房产40％留作自用办公楼，另外60％与A企业签订了长期租赁合同。合同规定租赁期开始日为2×20年6月30日，年租金180万元。该项房产预计使用年限为20年，预计净残值为0，甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2×20年甲公司以上业务对利润总额的影响金额为（    ）万元。

A.80

B.－10

C.30

D.－100

参考答案：B

解析：

对甲公司2×20年利润总额的影响金额＝180/2－（2 800＋1 000＋200）/20×6/12＝－10（万元）。

第1154题 2×20年3月1月，甲公司外购一栋写字楼直接租赁给乙公司使用，租赁期为6年，每年租金为180万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的买价为3 000万元；2×20年12月31日，该写字楼的公允价值为3 200万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2×20年度利润总额的影响金额为（    ）万元。

A.180

B.200

C.350

D.380

参考答案：C

解析：

该项投资性房地产对甲公司2×20年度利润总额的影响金额＝ 180×10/12＋（3 200－3 000）＝350（万元）。

第1155题 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×18年6月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，将一闲置办公楼用于出租。租赁期为自2×18年7月1日起2年，年租金为360万元，甲公司按月平均确认租金收入。租赁当日，该办公楼的成本为3 200万元，已计提折旧为2 100万元，未计提减值准备，公允价值为2 400万元。办公楼2×18年12月31日的公允价值为2 600万元，2×19年12月31日的公允价值为2 640万元。2×20年7月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2 800万元。不考虑其他因素，甲公司上述交易事项对2×20年度营业利润的影响金额为（    ）。

A.1 640万元

B.1 880万元

C.1 460万元

D.1 700万元

参考答案：A

解析：

甲公司上述交易事项对2×20年度营业利润的影响金额＝2 800－2 640＋[2 400－（3 200－2 100）]＋360/12×6＝1 640（万元）。

第1156题 甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2×18年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为3 000万元，已计提折旧1 500万元，计提减值准备250万元，当日该大楼的公允价值为3 500万元。甲公司按净利润的10％计提盈余公积。不考虑递延所得税等因素的影响，该事项对“利润分配——未分配利润”科目的影响金额为（    ）。

A.2 025万元

B.2 250万元

C.0万元

D.1 800万元

参考答案：A

解析：

该事项对“利润分配——未分配利润”科目的影响金额＝[3 500－（3 000－1 500－250）]×（1－10％）＝2 025（万元）。相关会计分录如下：

借：投资性房地产——成本                                    3 000              

 ——公允价值变动                              500    

投资性房地产累计折旧                                    1 500    

投资性房地产减值准备                                      250    

贷：投资性房地产                                            3 000        

盈余公积                                                  225        

利润分配——未分配利润                                  2 025

第1157题 甲公司从事房地产开发经营业务，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×20年1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为13 000万元，计提的跌价准备为1 000万元，公允价值为12 500万元。2×20年12月31日出租商品房的公允价值为11 700万元。不考虑其他因素，下列有关甲公司投资性房地产会计处理的表述中，说法错误的是（    ）。

A.商品房改为出租用房时按照公允价值12 500万元作为投资性房地产的入账价值

B.出租的商品房在2×20年12月31日资产负债表中的列报金额为11 700万元

C.上述交易事项对甲公司2×20年度其他综合收益的影响金额为500万元

D.上述交易事项对甲公司2×20年度损益的影响金额为－300万元

参考答案：D

解析：

上述交易事项对甲公司2×20年度损益的影响金额＝11 700－12 500＝－800（万元），选项D错误。

第1158题 下列关于投资性房地产会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.采用成本模式计量的投资性房地产，期末计提的折旧费用计入管理费用

B.采用成本模式计量的投资性房地产，不得再转为公允价值模式计量

C.按国家规定认定的闲置土地，不应确认为投资性房地产

D.企业可以根据需要改变其投资性房地产的计量模式，但应在会计报表附注中披露

参考答案：C

解析：

采用成本模式计量的投资性房地产期末计提的折旧费用应计入其他业务成本，选项A错误；采用成本模式计量的投资性房地产在满足一定条件下可以转为公允价值模式计量，选项B错误；企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。只有在满足一定条件的情况下，可从成本模式变更为公允价值模式进行后续计量，且采用公允价值模式计量的投资性房地产不得再转为成本模式计量，选项D错误。

第1159题 丙公司为房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。该公司2×20年1月1日将一项账面原值5 000万元、已经计提存货跌价准备200万元的待售商品房转为经营性出租，当日公允价值为5 200万元，2×20年12月31日其公允价值为5 100万元。不考虑其他因素，2×20年该项投资性房地产应确认公允价值变动损益为（    ）万元。

A.300

B.－100

C.200

D.－300

参考答案：B

解析：

2×20年该项投资性房地产应确认公允价值变动损益＝5 100－5 200＝－100（万元），转换日公允价值大于原账面价值，其差额应计入其他综合收益。

第1160题 2×20年6月30日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2×20年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出300万元，当日起按照租赁合同出租给乙企业。甲企业取得该厂房时初始确认金额为2 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，截至2×20年6月30日该厂房已经确认公允价值累计损失的金额为400万元。不考虑其他因素，以下表述不正确的是（    ）。

A.改造期间该厂房在资产负债表上列示为投资性房地产

B.改造期间该厂房在资产负债表上列示为在建工程

C.2×20年6月30日该投资性房地产账面价值为1 600万元

D.2×20年12月31日该投资性房地产账面价值为1 900万元

参考答案：B

解析：

企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，选项A正确，选项B错误；2×20年6月30日投资性房地产账面价值＝2 000－400＝1 600（万元），选项C正确；，2×20年12月31日投资性房地产账面价值＝2 000－400＋300＝1 900（万元），选项D正确。