第1121题 甲公司2×20年1月1日对外出租一项商标权，取得租金收入200万元。该项商标权系甲公司2×18年1月1日以1 800万元的价格购入，购入时预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2×19年12月31日该商标权的预计可收回金额为1 400万元，假定计提减值后的摊销方法、使用年限、净残值等均不改变。不考虑相关税费等其他因素，该商标权对甲公司2×20年度利润总额的影响金额为（    ）万元。

A.200

B.－175

C.25

D.20

参考答案：C

解析：

2×19年12月31日该商标权计提减准备账面价值＝1 800/10×（10－2）＝1 440（万元），2×19年12月31日该商标权的可收回金额为1 400万元，小于计提减值前的账面价值，该商标权发生了减值，减值后的商标权账面价值为1 400万元，2×20年商标权摊销金额＝1 400/8＝175（万元），该商标权对2×20年度利润总额的影响金额＝200－175＝25（万元）。

第1122题 下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，错误的是（    ）。

A.自达到预定用途的下月起开始摊销

B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

参考答案：A

解析：

无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销，选项A表述错误。

第1123题 2018年1月1日，东方公司从远大公司购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款22 500万元。该项专利技术法律保护期限为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定该项无形资产的净残值为零，并按年采用直线法摊销。2020年1月1日，东方公司根据其他相关技术的发展趋势判断，该专利技术预计在3年后将被淘汰，故决定使用3年后不再使用，东方公司2020年应该计提的摊销金额是（    ）。

A.2 250万元

B.1 500万元

C.6 000万元

D.7 500万元

参考答案：C

解析：

该无形资产原本应按照10年摊销，每年摊销额＝22 500/10＝2 250（万元）。由于在2020年1月1日东方公司决定使用3年后不再使用，剩余使用寿命应该改为3年，所以从2020年起，每年的摊销金额＝（22 500－2 250×2）/3＝6 000（万元）。

第1124题 关于无形资产的后续计量，下列表述中正确的是（    ）。

A.使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销

B.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计政策变更处理，从取得时开始追溯调整其每期应摊销额

C.当月增加的无形资产当月开始计提摊销，当月减少的无形资产当月起停止摊销

D.无形资产的摊销均应计入当期管理费用

参考答案：C

解析：

选项A，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项B，属于会计估计变更，不需要追溯调整；选项D，无形资产的摊销额应按照受益对象计入相关成本费用类科目，不一定计入管理费用。

第1125题 甲公司于2018年1月5日开始自行研究开发一项无形资产，12月1日达到预定用途并交付管理部门使用。其中，研究阶段支付现金30万元、发生职工薪酬和专用设备折旧20万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前支付现金30万元、发生的职工薪酬和计提专用设备折旧20万元、在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销额为30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、支付现金100万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销额为100万元。甲公司估计该项无形资产的受益期限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。假定上述职工薪酬尚未实际支付。下列关于甲公司2018年财务报表列示的表述中，正确的是（    ）。

A.资产负债表中的开发支出项目应按300万元列示

B.资产负债表中的无形资产项目应按297.5万元列示

C.利润表中的研发费用项目应按130万元列示

D.与无形资产研发有关的现金支出在现金流量表中列示为经营活动现金流量160万元

参考答案：B

解析：

选项A，自行研究开发无形资产达到预定用途前在资产负债表列示为开发支出，而12月1日已达到预定用途交付使用，因此开发支出的列示金额为0；选项B，无形资产摊销额＝300/10×1/12＝2.5（万元），无形资产2018年末的账面价值＝300－2.5＝297.5（万元），所以资产负债表无形资产列示的金额为297.5万元；选项C，利润表研发费用列示的金额＝30＋20＋30＋20＋30+2.5＝132.5（万元）；选项D，现金流量表应列示经营活动现金流量＝30＋30＝60（万元），投资活动现金流量为100万元。

第1126题 下列关于无形资产的表述中，正确的有（    ）。

A.企业为引进新技术、新产品进行宣传的广告费应计入无形资产的初始成本

B.无法预见为企业带来经济利益期限的无形资产，应当视为其使用寿命不确定按最高摊销期限摊销

C.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额为成本扣除预计净残值和已计提的减值准备后的金额

D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销

参考答案：CD

解析：

企业为引入新技术、新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不包括在无形资产的初始成本中，选项A错误；无法预见为企业带来经济利益期限的无形资产，应当视为其使用寿命不确定，不需要计提摊销，选项B错误。

第1127题 下列有关无形资产的表述中，正确的有（    ）。

A.使用寿命有限的无形资产，其残值均应当视为零

B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值

C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在，应预计其残值

D.使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销，但应于每年年度终了时进行减值测试

参考答案：BCD

解析：

选项A，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产以及可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的情况下残值不为0。

第1128题 下列关于无形资产摊销的表述中，正确的有（    ）。

A.已计提减值的无形资产应以减值后的账面价值作为摊销基础

B.已计提减值的无形资产应以原入账价值作为摊销基础

C.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销

D.无形资产使用年限变更时应按变更时的账面价值和变更后剩余使用年限进行摊销

参考答案：ACD

解析：

已计提减值的无形资产应以减值后的账面价值作为摊销的基础，选项B错误。

第1129题 下列关于专门用于生产产品的专利权会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.该专利权的摊销金额应计入管理费用

B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的账面价值进行后续计量

参考答案：BCD

解析：

专门用于生产产品的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项A错误。

第1130题 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

B.使用寿命不确定的无形资产至少应每年年度终了时进行减值测试

C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

参考答案：BD

解析：

选项A，用于建造厂房的土地使用权作为无形资产核算，不计入厂房的建造成本；选项C，使用寿命不确定的无形资产不计提摊销。

第1131题 下列有关无形资产会计处理方法，不正确的有（    ）。

A.使用寿命不确定的无形资产不摊销，但应在每一会计期末进行减值测试

B.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零

C.符合资本化条件的无形资产的后续支出可以资本化，应计入无形资产的成本

D.无形资产的摊销金额一定计入当期损益

参考答案：BCD

解析：

选项B，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。选项C，无形资产的后续支出应当全部费用化，计入当期损益。选项D，按受益对象，其摊销金额应当计入相关资产成本或当期损益。

第1132题 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为固定资产

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

C.已出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D.用于建造办公大楼的土地使用权摊销金额在办公大楼建造期间计入当期损益

参考答案：BC

解析：

为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产，选项A错误；用于建造办公大楼的土地使用权摊销金额在办公大楼建造期间计入在建工程成本，选项D错误。

第1133题 下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（    ）。

A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

参考答案：ABCD

解析：

企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。

第1134题 下列各项资产中，后续计量时应当进行摊销的有（    ）。

A.持有待售的无形资产

B.尚未达到预定用途的开发阶段支出

C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩 10 年的专利权

D.使用寿命不确定的无形资产

参考答案：C

解析：

非同一控制下企业合并取得的使用寿命有限的无形资产，后续计量应当进行摊销。

第1135题 下列各项关于企业无形资产摊销的表述中，正确的有().

A.无形资产不能采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销

B.分类为持有待售类别的无形资产不应摊销

C.无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销

D.用于生产产品的专利技术摊销应计入管理费用

参考答案：BC

解析：

A符合条件的无形资产可以采用加速摊销，C无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的无需进行摊销，D用于生产产的专利技术摊销应计入生产成本

第1136题 （2017改编）甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×16年发生研究费用600万元，截至2×17年末累计发生研发费用1 600万元，其中符合资本化条件的金额为1 000万元，假定按照税法规定，研发支出可按实际支出的175％税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化金额计入无形资产

D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

参考答案：C

解析：选项A，研究费用应记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用；选项B，费用化部分加计扣除产生永久性差异，不确认递延所得税资产；资本化部分产生可抵扣暂时性差异，但也不确认递延所得税资产。

第1137题 2018年1月1日，S公司支付价款4 000万元从外单位购得一项用于产品生产的非专利技术，款项已支付。S公司预计该非专利技术使用寿命为10年，净残值为零，采用直线法摊销。2019年末由于市场上出现了新技术，导致该非专利技术发生了减值，预计可收回金额为3 000万元，进行减值测试后，S公司预计其尚可使用年限为5年，假定摊销方法和预计净残值不变。2021年1月1日S公司将该项非专利技术出售，取得价款1 500万元。假定不考虑其他因素，S公司处置该无形资产时产生的损益是（    ）。

A.－900万元

B.1 100万元

C.1 300万元

D.900万元

参考答案：A

解析：

该项无形资产在2019年年末计提减值前的账面价值＝4 000－4 000/10×2＝3 200（万元），大于可收回金额3 000万元，所以2019年年末应计提减值200万元；计提减值准备后，S公司持有的该无形资产的账面价值为3 000万元；2021年S公司出售该无形资产时的账面价值＝3 000－3 000/5＝2 400（万元）；处置该无形资产形成的损益＝1 500－2 400＝－900（万元）。

第1138题 甲公司于2×17年1月2日购入一项专利权，成本为9 000万元。该专利权的剩余有效期为15年，但根据对产品市场技术发展的分析，该专利权的使用寿命为10年，采用直线法进行摊销，无残值。2×20年12月31日，由于政府新法规的出台使得使用该技术生产的产品无法继续销售，并且该专利权无其他任何用途，甲公司将该项专利权报废并予以转销。不考虑其他因素，甲公司2×20年因该专利权的摊销和报废事项影响2×20年利润总额的金额为（    ）万元。

A.900

B.54 00

C.6 300

D.7 200

参考答案：C

解析：

2×20年因该专利权的摊销和报废对甲公司利润总额的影响金额＝9 000/10×11/12＋[9 000－9 000/10/12×（3×12＋11）]＝6 300（万元）。

第1139题 （2020年）甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公楼；（2）经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房；（3）购入一厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地使用权会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.拍卖取得用于建造办公楼的土地确认为无形资产

B.交换取得用于建造商品房的土地确认为存货

C.购入厂房取得的土地确认为固定资产

D.将自用改为出租的土地从租赁期开始日起确认为投资性房地产

参考答案：ABD

解析：

选项C，厂房和相关土地使用权的公允价值能可靠计量，因此可按公允价值比例等对价款进行分配，将相关的土地使用权单独确认为无形资产。

第1140题 A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税税率为9％，有关业务如下：　　
（1）2×18年1月1日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款50 000万元，增值税进项税额为4 500万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上以出包方式建造办公楼。　　
2×19年3月30日，该工程达到预定可使用状态，全部建造成本为25 750万元（不包括土地使用权的摊销金额），以银行存款转账支付。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑预计净残值及固定资产的增值税因素，采用直线法进行摊销和计提折旧。　　
（2）2×18年2月20日，A公司取得一宗土地使用权，取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000万元，增值税进项税额为9 000万元，相关款项以银行存款转账支付。该土地使用权的使用年限为70年。A公司取得该土地使用权后即开始在该地块上以出包方式建造住宅小区，建成后将对外销售。2×19年12月31日，该小区达到预定可销售状态，全部开发成本为60 000万元（不包括土地使用权），均以银行存款转账支付。假定不考虑开发成本的增值税因素。　　
（3）2×18年1月1日，A公司与B公司就一宗土地使用权签订租赁协议，协议内容如下：A公司自合同签订日起从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商业大楼，并自行经营管理，租赁期限为20年，每年租金为1 000万元，于每年年末支付。假定不考虑租金的增值税等其他因素。　　
A公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5％，该利率反映的是A公司以类似抵押条件借入期限为20年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。　　
A公司自2×18年1月1日开始建造商业大楼工程，并自当日开始陆续发生与建造活动相关的资产支出。2×18年12月31日，该工程达到预定可使用状态。建造过程中共发生建造成本5 000万元（不包括与土地使用权相关的费用支出），假定不考虑建造成本的增值税因素。　　
其他条件：　　
（P/A，5％，20）＝12.4622　　
要求：根据以上资料编制A公司各年的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）。

参考答案：见解析

解析：（1）资料（1）的相关会计分录：
　　①2×18年1月1日取得土地使用权时：
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　4 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 54 500
　　②2×18年摊销：
　　借：在建工程（50 000/50）　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　③2×19年3月30日：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250（50 000/50×3/12）
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 750
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 750
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 27 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 27 000（25 750＋1 250）
　　④2×19年12月31日：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 425
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　750（50 000/50×9/12）
　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　675（27 000/30×9/12）
　　（2）资料（2）的相关会计分录：
　　①2×18年2月20日取得土地使用权时：
　　借：开发成本——土地使用权　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　9 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　109 000
　　②2×19年12月31日：
　　借：开发成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000
　　借：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 000
　　　　贷：开发成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 000
　　（3）资料（3）的相关会计分录：
　　①2×18年1月1日：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 462.2（12.4622×1 000）
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　　　　7 537.8
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　　　　 20 000
　　②2×18年12月31日：
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　623.11（12 462.2×5％）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　　　　　　　　　623.11
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　623.11
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　623.11（12 462.2/20）
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 246.22
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 246.22（623.11＋623.11＋5 000）