第1041题 下列关于存货核算的说法正确的有（    ）。

A.盘盈的存货应以重置成本作为入账价值

B.盘盈的存货应冲减管理费用

C.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，不应计入存货成本

D.投资者投入的存货，一定按照投资合同或协议约定的价值确定

参考答案：ABC

解析：

选项C，非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用在发生时计入营业外支出，正常的消耗才是计入存货成本的；选项D，投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

第1042题 下列关于存货的说法正确的有（    ）。

A.存货出售时应结转其相应的跌价准备

B.因管理不善造成的存货盘亏损失应先扣除过失人赔偿和保险公司赔款后计入管理费用

C.因自然灾害造成的存货净损失应计入营业外支出

D.企业采购用于广告营销的特殊商品，应在取得时计入周转材料

参考答案：ABC

解析：

企业采购用于广告营销的特殊商品，应在取得时计入当期损益，其相关会计分录如下：借：销售费用    贷：银行存款所以选项D错误。

第1043题 甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。市场销售价格和合同价格均不含增值税，甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。2×20年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：【图】
2×20年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2×20年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×21年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2×20年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2×20年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。
2×19年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，其他存货未计提存货跌价准备；2×20年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
要求：分别计算甲公司上述四项存货2×20年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

      （1）A产品可变现净值＝280×13－280×0.5＝3 640－140＝3 500（万元），A产品的成本为2 800万元，所以A产品未发生减值。又因A产品期初存货跌价准备无余额，故年末不必计提存货跌价准备。
      （2）B产品有合同价格部分的可变现净值＝300×3.2－300×0.2＝960－60＝900（万元），该部分产品的成本＝300×3＝900（万元），所以该部分B产品未发生减值。又因B产品期初存货跌价准备无余额，故年末不必计提存货跌价准备。
B产品无合同价格部分的可变现净值＝200×3－200×0.2＝600－40＝560（万元），该部分产品的成本＝200×3＝600（万元），所以该部分存货发生减值40万元。又因B产品期初存货跌价准备无余额，故年末应当计提存货跌价准备40万元。
      借：资产减值损失                                40

             贷：存货跌价准备——B产品                  40
      （3）C产品可变现净值＝1 000×2－1 000×0.15＝2 000－150＝1 850（万元），C产品的成本为1 700万元，所以C产品未发生减值，但因C产品原有存货跌价准备余额＝150－100＝50（万元），故年末应当予以转回。
      借：存货跌价准备——C产品                50
             贷：资产减值损失                                  50
      （4）D配件用于生产的C产品成本＝600＋400×0.25＝700（万元），其可变现净值＝400×2－400×0.15＝740（万元），所以C产品未发生减值。用来生产C产品的D配件应当按成本600万元计量，不必计提存货跌价准备。

第1044题 A公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售，A公司期末按单项存货计提存货跌价准备。2×20年12月31日，A公司存货中包括150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。　　
（1）150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为130万元，市场价格（不含增值税）每件为120万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预计为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售税费均为2万元。　　
（2）300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生加工成本20万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订不可撤销的销售合同。　　
（3）2×20年12月31日，A公司相关业务的会计处理如下：　　
①A公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元（120×200）超过市场销售净价23 500万元[（120－2）×150+（118－2）×50]的差额计提了500万元存货跌价准备；　　
②A公司认为对原材料300吨N型号钢材不需要计算和计提存货跌价准备。　　
要求：根据上述资料，分析A公司上述存货业务处理是否正确并简要说明理由；如不正确，编制有关更正会计分录。（有关更正分录，按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）

参考答案：见解析

解析：（1）A公司对甲产品、乙产品计提存货跌价准备的处理不正确。
　　理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计量。甲产品应以合同价格为可变现净值计量基础，乙产品应以市场价格为可变现净值计量基础。
　　甲产品单位成本为120万元，甲产品单位可变现净值＝130－2＝128（万元），甲产品单位可变现净值大于单位成本，不需计提存货跌价准备。
　　乙产品单位成本为120万元，乙产品单位可变现净值＝118－2＝116（万元），乙产品单位成本小于单位可变现净值，乙产品应计提存货跌价准备的金额＝（120－116）×50＝200（万元）。
　　甲产品和乙产品多计提存货跌价准备＝500－200＝300（万元），应予以转回。
　　会计更正分录为：
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　300
　　（2）N型号钢材专门生产的产品已经发生减值，所以N型号钢材应该按照可变现净值计量。
　　N型号钢材成本＝300×20＝6 000（万元），N型号钢材可变现净值＝（118－2－20）×60＝5 760（万元），N型号钢材应计提存货跌价准备的金额＝6 000－5 760＝240（万元）。
　　会计更正分录为：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　240
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　240

第1045题 甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列业务或事项不影响所建造固定资产成本的是（    ）。

A.建造期间在建工程试运行收入

B.建造期间工程物资盘盈净收益

C.建造期间工程物资盘亏净损失（非自然灾害原因导致）

D.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

参考答案：AD

解析：

选项A，企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，比如测试固定资产可否正常运转时产出的样品，或者将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出；选项B，建造期间工程物资盘盈净收益冲减在建工程；选项C，建造期间非自然灾害原因导致的工程物资盘亏净损失计入在建工程成本；选项D，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

第1046题 甲公司是一家煤矿企业，为增值税一般纳税人，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2×20年5月26日，经有关部门批准，该公司购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税进项税额为13万元，设备预计于2×20年6月10日安装完成。甲公司于2×20年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2×20年5月1日，甲公司“专项储备”账户余额为500万元。不考虑其他相关税费，2×20年5月31日，甲公司“专项储备”账户余额为（    ）万元。

A.523

B.540

C.640

D.650

参考答案：C

解析：

2×20年5月31日，甲公司“专项储备”账户余额＝500＋10×15－10＝640（万元）。

第1047题 2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计9 000万元，在2×20年至2×22年的3年内每年年末支付3 000万元。2×20年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费100万元，已用银行存款付讫。2×20年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费200万元，已用银行存款付讫。假定甲公司的折现率为6％，购买价款的现值为8 019万元。不考虑其他因素，甲公司该项特大型设备在2×20年12月31日资产负债表中列示的金额为（    ）万元。

A.8 319

B.8 800.14

C.8 019

D.8 700.14

参考答案：B

解析：

甲公司该项特大型设备在2×20年12月31日资产负债表中列示的金额＝8 019＋100＋200＋8 019×6％＝8 800.14（万元）。

第1048题 甲公司为增值税一般纳税人，2×20年5月开始建造办公楼。下列各项中，应计入甲公司所建造办公楼成本的是（    ）。

A.办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失（非自然灾害原因导致）

B.办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用

C.为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额

D.办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用

参考答案：A

解析：

选项A，办公楼建造期间因非自然灾害原因导致的工程物资报废净损失，应计入在建工程核算。

第1049题 甲公司2020年1月1日采用分期付款方式购入一台需要安装的大型设备，合同约定价款为800万元，约定自2020年起每年年末支付160万元，分5年支付完毕。2020年发生安装费用5.87万元，至本年年末该设备安装完成。假定甲公司适用的折现率为10％，已知（P/A，10％，5）＝3.7908，不考虑其他因素，则该项设备的入账价值为（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.606.53万元

B.612.35万元

C.673.05万元

D.800.00万元

参考答案：C

解析：

分期付款购买固定资产且超过正常信用条件时，购入固定资产的成本应以各期付款额现值为基础确认。购买价款现值＝160×3.7908＝606.53（万元），由于安装期间为一年，第一年分摊的未确认融资费用的金额符合资本化条件，应计入设备成本，因此固定资产的成本＝606.53＋606.53×10％＋5.87＝673.05（万元）。本期未确认融资费用的摊销额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率。参考分录：初始购入时：借：在建工程                                       606.53    未确认融资费用                                 193.47    贷：长期应付款                                     800发生安装费用：借：在建工程                                         5.87    贷：银行存款                                         5.87期末：借：在建工程                                        60.65[（800－193.47）×10％]    贷：未确认融资费用                                  60.65借：长期应付款                                     160    贷：银行存款                                       160同时，设备完工：借：固定资产                                       673.05    贷：在建工程                                       673.05

第1050题 对于高危企业发生的安全生产费用，下列说法正确的是（    ）。

A.计提的安全生产费应记入“生产成本”科目

B.使用提取的安全生产费形成固定资产的，不可以直接记入“固定资产”科目

C.使用提取的安全生产费形成固定资产的，在固定资产的使用期内分期计提折旧

D.安全生产费应在“专项储备”科目中核算，“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映

参考答案：D

解析：

选项A，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。选项B，企业使用提取的安全生产费形成固定资产且不需要安装的，可以直接记入“固定资产”科目，会计处理分为两步：借：固定资产    贷：银行存款借：专项储备    贷：累计折旧选项C，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目，该固定资产在以后期间不再计提折旧。

第1051题 下列关于增值税一般纳税人的会计处理中，正确的有（    ）。

A.为购建厂房而通过出让方式取得的土地使用权所支付的价款应计入无形资产

B.外购生产设备安装过程中所耗用的生产用原材料不考虑增值税进项税额转出

C.厂房建造工程所耗用的生产用原材料增值税进项税额不允许抵扣

D.原拟用于建造生产线的工程物资改用于建造厂房时，相关的增值税进项税额允许抵扣

参考答案：ABD

解析：

选项C，建造厂房时领用的生产用原材料的进项税额可以抵扣。

第1052题 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

B.特殊行业特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

C.不符合固定资产资本化确认条件的日常修理费应计入当期损益

D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认

参考答案：BCD

解析：

固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，选项A错误；特殊行业特定固定资产发生的弃置费用，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，选项B正确；不符合固定资产确认条件的日常修理费应计入当期损益，选项C正确；预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认，选项D正确。

第1053题 企业以出包方式建造办公大楼的过程中发生的下列支出，应计入所建造办公大楼成本的有（    ），

A.工程建造期间发生的待摊支出

B.建造期间符合资本化条件的借款利息

C.工程完成后发生的工程物资盘亏净损失

D.应支付给第三方监理公司的监理费

参考答案：ABD

解析：

工程完成后发生的工程物资盘亏净损失应计入当期损益，选项C错误。

第1054题 下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有（    ）。

A.在确定固定资产成本时，无须考虑弃置费用

B.固定资产按照实际成本进行初始计量

C.投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确认

D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定

参考答案：BD

解析：

对于特殊行业特定的固定资产在确定初始成本时，应考虑预计弃置费用的因素，选项A错误；投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，选项C错误。

第1055题 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（    ）。

A.持有待售的固定资产按照账面价值与其可收回金额孰低进行计量

B.特定固定资产的弃置费用应计入该资产的成本

C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

D.固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益

参考答案：CD

解析：

持有待售的固定资产按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量，选项A错误；特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本，选项B错误。

第1056题 甲公司为制造业企业，以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（    ）。

A.支付给第三方监理公司的监理费

B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

参考答案：ACD

解析：

选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

第1057题 下列支出中，属于外购固定资产成本的有（    ）。

A.购买生产设备的不含税货款

B.专业人员的服务费用

C.设备安装过程中发生的安装调试成本

D.设备安装过程中领用自产产品的账面成本

参考答案：ABCD

解析：

企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

第1058题 经国家审批，某企业计划建造一座核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2013年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为1 000万元。假定折现率（即为实际利率）为10％。已知（P/F，10％，20）＝0.14864。不考虑其他因素，下列正确的会计处理有（    ）。（计算结果保留两位小数）

A.2013年1月1日弃置费用的现值为148.64万元

B.2013年1月1日固定资产入账价值为100 148.64万元

C.2014年应负担的利息费用为16.35万元

D.2014年12月31日预计负债的余额为179.85万元

参考答案：ABCD

解析：

①计算已完工的固定资产的成本：核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用，2013年1月1日弃置费用的现值＝1 000×（P/F，10％，20）＝1 000×0.14864＝148.64（万元）。固定资产入账价值＝100 000＋148.64＝100 148.64（万元）。

借：固定资产                                           100 148.64    

贷：在建工程                                           100 000        

预计负债                                               148.64

②2013年12月31日：

借：财务费用                                                14.86    

贷：预计负债                                                14.86（148.64×10％）

③2014年12月31日应负担的利息＝（148.64＋14.86）×10％＝16.35（万元）。

借：财务费用                                                16.35    

贷：预计负债                                                16.35

④2014年12月31日预计负债余额＝148.64＋14.86＋16.35＝179.85（万元）。

第1059题 甲公司2017年发生如下业务：①专设销售机构相关固定资产发生维护费用5万元；②车间生产设备发生局部损耗，进行维护时发生支出15万元；③行政管理部门管理用设备发生日常修理费用10万元；④财务部门管理设施修理发生支出8万元。假定不考虑其他因素，由于固定资产的日常修理和维护，下列处理不正确的有（    ）。

A.计入销售费用的金额为5万元

B.计入制造费用的金额为15万元

C.计入管理费用的金额为10万元

D.计入财务费用的金额为8万元

参考答案：CD

解析：

专设销售机构固定资产日常修理费用应计入销售费用，行政管理部门和财务部门固定资产的日常修理费用都应计入管理费用，与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本的确定原则进行处理，计入成本费用科目，因此计入销售费用的金额＝5（万元），计入制造费用的金额＝15，计入管理费用的金额＝10＋8＝18（万元），计入财务费用的金额＝0

第1060题 下列项目中，不会引起固定资产账面价值发生变化的有（    ）。

A.租入一台机器设备

B.销售部门使用的固定资产发生的日常修理支出

C.核电站企业预计将发生的弃置费用

D.计提固定资产减值准备

参考答案：AB

解析：

选项A，应通过“使用权资产”科目核算，不影响固定资产账面价值；选项B，该类固定资产的修理支出计入当期损益。