注册会计师《会计》考试试题（2481题）

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A公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售，A公司期末按单项存货计提存货跌价准备。2×20年12月31日，A公司存货中包括150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。　　
（1）150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为130万元，市场价格（不含增值税）每件为120万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预计为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售税费均为2万元。　　
（2）300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生加工成本20万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订不可撤销的销售合同。　　
（3）2×20年12月31日，A公司相关业务的会计处理如下：　　
①A公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元（120×200）超过市场销售净价23 500万元[（120－2）×150+（118－2）×50]的差额计提了500万元存货跌价准备；　　
②A公司认为对原材料300吨N型号钢材不需要计算和计提存货跌价准备。　　
要求：根据上述资料，分析A公司上述存货业务处理是否正确并简要说明理由；如不正确，编制有关更正会计分录。（有关更正分录，按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）

知识点：第二章 存货

参考答案：见解析

解析：（1）A公司对甲产品、乙产品计提存货跌价准备的处理不正确。
　　理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计量。甲产品应以合同价格为可变现净值计量基础，乙产品应以市场价格为可变现净值计量基础。
　　甲产品单位成本为120万元，甲产品单位可变现净值＝130－2＝128（万元），甲产品单位可变现净值大于单位成本，不需计提存货跌价准备。
　　乙产品单位成本为120万元，乙产品单位可变现净值＝118－2＝116（万元），乙产品单位成本小于单位可变现净值，乙产品应计提存货跌价准备的金额＝（120－116）×50＝200（万元）。
　　甲产品和乙产品多计提存货跌价准备＝500－200＝300（万元），应予以转回。
　　会计更正分录为：
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　300
　　（2）N型号钢材专门生产的产品已经发生减值，所以N型号钢材应该按照可变现净值计量。
　　N型号钢材成本＝300×20＝6 000（万元），N型号钢材可变现净值＝（118－2－20）×60＝5 760（万元），N型号钢材应计提存货跌价准备的金额＝6 000－5 760＝240（万元）。
　　会计更正分录为：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　240
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　240