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注册会计师《审计》考试试题(2168题)

第1301题在完成最终审计档案的归整工作后，如果对工作底稿进行了修改，注册会计师应当记录的事项不包括（）。

A.修改审计工作底稿的复核人员

B.修改审计工作底稿的理由

C.修改审计工作底稿的人员

D.修改审计工作底稿耗费的时间

参考答案：D

解析：在完成最终审计档案的归整工作后，如果对工作底稿进行了变动，注册会计师应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的理由（选项B）；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员（选项A、C）。

第1302题下列各项中，属于不允许对审计工作底稿作出的变动是（）。

A.在归档后，删除替代程序的相关工作底稿

B.在归档期间删除被取代的审计工作底稿

C.在归档后，增加发现例外情况导致注册会计师得出新的结论的工作底稿

D.在归档后，补充记录已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论的审计工作底稿

参考答案：A

解析：选项A错误，归档后，在规定的保存期限届满前，注册会计师不应删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

第1303题下列各项中，有关审计报告日后审计工作底稿的变动的说法中，错误的是（）。

A.审计报告日后，注册会计师发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，审计工作底稿需要进行变动

B.审计报告日后需要变动审计工作底稿的情形包括注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分

C.在完成最终审计档案的归整工作后，如果对审计工作底稿进行了变动，注册会计师应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

D.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师在规定的保存期限届满前，不得增加或修改任何性质的审计工作底稿

参考答案：D

解析：选项D错误，审计工作底稿的归整工作完成后，注册会计师在规定的保存期限届满前不得删除或废弃任何性质的审计工作底稿，但可以增加或修改，具体情形包括：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

第1304题 A注册会计师对乙公司2020年度财务报表出具审计报告的日期为2021年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2021年2月20日。下列在完成审计档案的归整工作后发生的事项中，引起审计工作底稿变动的是（）。

A.2021年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工

B.2021年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。2020年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2020年度财务报表中对这一事项做了充分披露，未确认预计负债

C.2021年5月15日，A注册会计师知悉乙公司2020年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为

D.2021年5月20日，乙公司收回一笔2019年已经注销的应收账款，金额为1 000万元

参考答案：C

解析：选项AD是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；选项B由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动；选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。

第1305题下列有关审计工作底稿的归档以及归档后的变动的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师在审计工作底稿进行归档的过程中，对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作完成核对表

B.在归整审计档案时，注册会计师删除了有关固定资产减值测试的审计工作底稿草稿

C.在完成审计档案归整工作后，注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿

D.注册会计师在出具被审计单位年度审计报告的次日收到一份应收账款询证函回函，确认无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿

参考答案：C

解析：选项C错误，在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

第1306题下列关于审计工作底稿归档工作的性质的说法中，错误的是（）。

A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案涉及实施新的审计程序或得出新的结论

B.注册会计师可以在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

C.注册会计师可以在归档期间对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D.对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案

参考答案：A

解析：选项A错误，在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

第1307题（2018年）注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（）。

A.删除管理层书面声明的草稿

B.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引

C.获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿

D.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

参考答案：ABD

解析：在归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动包括：①删除或废弃被取代的审计工作底稿；②对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；③对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；④记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。选项C，专家的评估报告最终版本并不是在审计报告日前获取的，不属于事务性变动。

第1308题 A注册会计师负责对甲公司2020年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：　　
（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了之前评估的重大错报风险的评估水平，并将记录计划阶段评估的重大错报风险评估水平的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重大错报风险评估水平的工作底稿。　　
（2）A注册会计师对甲公司生成的订购单进行细节测试，在形成审计工作底稿时，以订购单的金额为识别特征。　　
（3）A注册会计师在审计过程中保留了被审计单位财务报表的草稿，并将其归入审计工作底稿。　　
（4）审计报告日期为2021年4月18日。A注册会计师于2021年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2021年6月19日完成审计工作底稿的归档工作　　
（5）A注册会计师在编制甲公司重大会计估计相关的审计工作底稿时，安排其审计助理B对其进行复核并签字。　　
（6）A注册会计师于2021年6月25日收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。应当记录对重大错报风险评估水平做出的修改以及理由，因此应当保留原评估水平和重新评估的重大错报风险水平之间的修改痕迹。
　　（2）不恰当。不同的订购单的金额可能是一样的，因此以金额作为识别特征不恰当。
　　（3）不恰当。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
　　（4）不恰当。应当在审计报告日后六十天内将工作底稿归档，即2018年6月17日前。
　　（5）不恰当。会计师事务所在安排复核工作时，应当由项目组内经验较为丰富的人员复核经验较为缺乏的人员的工作/对一些较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。
　　（6）不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。

第1309题 A注册会计师负责对多家上市公司2020年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项摘录如下：　　
（1）为了便于复核，A注册会计师将审计过程中形成的电子形式的审计工作底稿均打印成了纸质形式的审计工作底稿，为了防止信息泄露，删除了电子形式存在的审计工作底稿。　　
（2）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。　　
（3）在对审计工作底稿进行归档的过程分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作的完成核对表。　　
（4）因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师拟对甲公司的财务报表发表保留意见，因此未将审计工作底稿归档。　　
（5）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换了审计档案中的回函传真件。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。以电子形式的审计工作底稿应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。
　　（2）不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性。/注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。注册会计师应当在审计报告日后60日内将审计工作底稿归档。
　　（5）不恰当。在完成归档工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

第1310题 A注册会计师负责对甲公司2020年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：　　
（1）在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了抽样检查，针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征为销售发票的开具日期。　　
（2）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。　　
（3）A注册会计师在对甲公司可能存在的舞弊事项进行审计时，对初步思考的执行方案进行了记录，而后经过对被审计单位及其环境的深入思考，又形成了一份反映全面的方案，在最终整理工作底稿时，将两份方案均予以了归档。　　
（4）2021年2月15日，A注册会计师完成审计工作，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。　　
（5）2021年5月20日，A注册会计师知悉甲公司2020年12月20日销售的一批货物于2021年2月10日发生了退回，此前未获知该信息，在得知后，注册会计师及时提请甲公司管理层进行了修改，并将该调整事项补记在审计工作底稿中，除此外并没有做任何其他记录。　　
（6）2021年9月10日，因会计师事务所在与甲公司商讨下一年审计业务的费用时双方意见不统一，最终不欢而散。会计师事务所不再承接甲公司审计业务，因此决定对甲公司2020年已归档的审计工作底稿在5年后销毁。　　
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常应具有唯一性，针对所检查的连续编号的销售发票，识别特征应当为销售发票的编号。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。审计工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的记录，因此对初步思考的执行方案不应当归入审计工作底稿中。
　　（4）不恰当。应当在审计报告日后六十天内将审计工作底稿归档。
　　（5）不恰当。在完成审计档案归整工作后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的理由。
　　（6）不恰当。在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。

第1311题 A注册会计师负责对甲公司2020年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项摘录如下：　　
（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，用重新评估了重要性的工作底稿替代原审计工作底稿。　　
（2）A注册会计师就审计中遇到的重大困难与甲公司治理层进行了网络视频沟通，因双方沟通充分，故未纳入审计工作底稿。　　
（3）A注册会计师采用电子表格记录了对存货实施的审计程序，因页数较多未打印成纸质工作底稿，直接将该电子表格归档。　　
（4）A注册会计师在归档期间销毁了重复的文件记录，未作为审计工作底稿归档。　　
（5）A注册会计师在审计报告日后第90天完成了审计工作底稿的归档工作。要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。应当记录对重要性作出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。
　　（2）不恰当。沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象。
　　（3）恰当。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。

第1312题下列关干审计工作底稿的相关说法中，正确的有（）。

A.审计工作底稿的所有权属于会计师事务所

B.对鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间

C.任何情况下，未经客户的许可，会计师事务所不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果

D.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当以最晚出具报告的日期为准，在规定的归档期限内统一将审计工作底稿归整为最终审计档案

参考答案：AB

解析：选项C，基于下述两种目的，在未经客户许可的情况下披露客户信息是可以的，不违反保密规定：（1）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（2）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查；选项D，如果会计师事务所接受委托针对客户的同一财务信息执行不同的业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其作为不同的业务，分别在相关政策和程序规定的归档期限内将业务工作底稿归整为最终审计档案。

第1313题下列关于审计工作底稿归档的说法中，错误的有（）。

A.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具多个不同的报告，注册会计师应将其作为相同的业务，在规定的归档期限内将审计工作底稿一同归整为最终审计档案

B.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后90天内

C.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后两个月内

D.如果注册会计师未能完成审计业务，则不需要将审计工作底稿归档

参考答案：ABCD

第1314题在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（）。

A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内

B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿

D.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

参考答案：AD

解析：审计工作底稿归整为审计档案属于事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论，选项B错误；审计档案归整工作完成后，如果出现需要修改审计工作底稿的情形，仍须按照相关要求对工作底稿进行修改或增加，选项C错误。

第1315题审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，下列各项中，属于在归档期间可以作出的事务性变动的有（）。

A.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

C.删除或废弃被取代的审计工作底稿

D.记录在审计报告日后获取的、与项目组成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

参考答案：ABC

解析：如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项C）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项A）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项B）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项D错误）。

第1316题在完成审计工作后，会计师事务所应该及时将审计工作底稿归整为最终审计档案，下列不符合归档期限要求的有（）。

A.2020年3月10日完成了A公司的审计工作，所形成的审计工作底稿于2020年5月1日归档

B.在审计B公司过程中发现管理层诚信存在严重问题，于2020年1月4日解除业务约定，将相关的审计工作底稿于2020年2月28日归档

C.C公司管理层拒绝提供针对管理层责任的声明书，注册会计师于2020年2月28日解除业务约定，并将之前形成的审计工作底稿作废处理

D.2020年3月15日完成了D公司的审计工作，所形成的审计工作底稿于2020年6月25日归档

参考答案：CD

解析：如果完成了审计工作，归档期限为审计报告日后60天内，如果未完成审计工作，归档期限为审计业务中止后的60天内。

第1317题下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应当自财务报表批准日起60天内将审计工作底稿归档

B.如对同一财务信息出具两份日期相近的审计报告，注册会计师应当在较早的审计报告日后60天内将审计工作底稿归档

C.如注册会计师未能完成审计业务，应当自审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归档

D.注册会计师应当自财务报表报出日起60天内将审计工作底稿归档

参考答案：C

解析：

审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内（选项C正确）。

第1318题下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（）。

A.删除被取代的审计工作底稿

B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿

C.对审计工作底稿进行分类和整理

D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿

参考答案：B

解析：

选项B错误，管理层书面声明应当在审计报告日前获取。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项C）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可：（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项D）