第1041题 下列有关财务报表整体的重要性的说法中，错误的是（    ）。

A.注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性

B.财务报表的重大错报风险越高，财务报表整体的重要性金额越高

C.财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修改

D.注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性

参考答案：B

解析：

财务报表的重大错报风险越高，财务报表整体的重要性金额越低。

第1042题 （2019年）通常无需包含在审计业务约定书中的是（ ）

A.财务报表审计的目标与范围

B.出具审计报告的日期

C.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

D.管理层和治理层的责任

参考答案：B

解析：审计业务约定书中会提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明，但不包括出具审计报告的日期。

第1043题 下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以确定多个实际执行的重要性

B.连续审计项目，以前年度审计调整较多，注册会计师通常选择较高的百分比确定实际执行的重要性

C.确定实际执行的重要性时需要考虑根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

D.无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性

参考答案：B

解析：选项B错误，连续审计项目，以前年度审计调整较多，注册会计师通常选择较低的百分比确定实际执行的重要性。

第1044题 下列情形中，注册会计师通常采用较低的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。

A.以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效

B.以前年度审计调整较少

C.被审计单位面临的业绩压力较小

D.被审计单位管理层能力欠缺

参考答案：D

解析：选项ABC通常采用较高的百分比来确定实际执行的重要性。

第1045题 下列情形中，不属于注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性的是（ ）。

A.被审计单位决定处置一个重要组成部分

B.注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大差异

C.注册会计师获取了新信息

D.在审计期间，被审计单位某一管理层离职

参考答案：D

解析：由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）（选项A）；（2）获取新信息（选项C）；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大差异，则需要修改重要性（选项B）。

第1046题 下列关于财务报表整体重要性的说法中，错误的是（ ）。

A.为被审计单位选择的基准在各年度中并非必须保持一贯不变

B.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感影响财务报表整体重要性的确定

C.财务报表整体的重要性在所有审计业务中均应当确定

D.注册会计师在确定重要性水平时需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

参考答案：D

解析：选项D错误，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

第1047题 下列有关重要性和错报的相关说法中，错误的是（ ）.

A.单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险

B.对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

C.在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性

D.如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就可以推断这些错报是明显微小的

参考答案：D

解析：如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

第1048题 下列各项因素中，注册会计师在确定财务报表整体重要性时不需要考虑的是（ ）。

A.被审计单位所处的生命周期

B.被审计单位是否为上市公司或公众利益实体

C.基准的相对波动性

D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

参考答案：D

解析：通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性，选项A、C影响基准的确定，选项B影响百分比的确定。

第1049题 下列关于实际执行的重要性的说法中，不正确的是（ ）

A.实际执行的重要性是注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额

B.对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实际执行的重要性

C.注册会计师可以将低于实际执行的重要性的账户排除在审计范围外

D.确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断

参考答案：C

解析：注册会计师在计划和执行审计工作时通常根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露执行审计工作。在制定审计计划时，通常会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围。但是，这不代表可以将所有低于实际执行的重要性的账户排除在审计范围外。例如，对于识别出存在舞弊风险的账户，不能因为账面金额小而简单地予以排除。

第1050题 下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的考虑中，错误的是（ ）。

A.在选择基准时，注册会计师应当充分考虑财务报表要素

B.如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性

C.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，可以选择营业收入作为基准

D.本期财务数据的预算和预测结果不能作为基准

参考答案：D

解析：选项D错误，能够作为基准的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。

第1051题 注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常先选定一个基准。下列各项因素中在选择基准时不需要考虑的是（ ）。

A.被审计单位所处的生命周期阶段

B.被审计单位的所有权结构和融资方式

C.基准的相对波动性

D.基准的重大错报风险

参考答案：D

解析：在选择基准时，需要考虑的因素包括：①财务报表要素；②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；④被审计单位的所有权结构和融资方式；⑤基准的相对波动性。

第1052题 下列各项对重要性概念的理解的表述中，错误的是（ ）。

A.如果合理预期错报单独不影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是不重大的

B.当错报金额高于财务报表整体重要性时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响

C.判断某事项对财务报表使用者是否重大，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响

D.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响

参考答案：A

解析：选项A错误，如果合理预期错报汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，此时即使错报单独考虑不影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，通常也认为错报是重大的。

第1053题 下列有关重要性的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性

B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性

C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值

D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

参考答案：B

解析：注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性。

第1054题 下列关于明显微小错报临界值的说法中，错误的是（ ）。

A.如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的

B.如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，就要考虑采用较高的临界值

C.明显微小错报临界值通常不超过财务报表整体重要性的10％

D.低于明显微小错报临界值的错报可以不累积

参考答案：B

解析：如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。

第1055题 下列有关错报的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小

B.注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）

C.如果收入存在重大高估，这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师认为财务报表整体不存在重大错报

D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

参考答案：C

解析：如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。

第1056题 关于错报，下列说法中正确的是（ ）。

A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

B.错报，指的是某一财务报表项目的金额与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额之间存在的差异

C.超过重要性水平的错报一定构成重大错报

D.注册会计师在审计执业过程中，无须累积明显微小的错报

参考答案：D

解析：选项A，注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报。选项B，错报，是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整。选项C，确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。某些情况下，即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师仍然可能认为该分类错报对财务报表不产生重大影响。

第1057题 （2020年）下列各项因素中，可能表明注册会计师需要确定特定类别交易，账户余额或披露的重要性水平的有（ ）。

A.是否存在与被审计单位所处行业相关的关键性披露

B.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面

C.是否存在对特定财务报表使用者的决策可能产生影响的披露

D.适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期

参考答案：ABD

解析：根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：①法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；②与被审计单位所处行业相关的关键性披露；③财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。

第1058题 ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：　　
（1）其他应付款的年初年末余额均远远低于实际执行的重要性，A注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。　　
（2）A注册会计师在实施初步业务活动时，确定财务报表整体的重要性。　　
（3）A注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的4％，并单独为重分类错报确定12％的临界值。　　
（4）A注册会计师在实施实质性分析程序时，确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额为实际执行的重要性水平的1.5倍。　　
（5）A注册会计师认为在确定财务报表整体重要性的基准时不需要考虑基准的相对波动性。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。其他应付款存在低估风险/还应当考虑舞弊风险，不能仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
　　（2）不恰当。注册会计师应当在制定总体审计策略时，确定财务报表整体的重要性。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。
　　（5）不恰当。在选择基准时，需要考虑基准的相对波动性。

第1059题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：　　
（1）A注册会计师确定的甲公司2019年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％，即100万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，且利润总额基本相等，因此将2020年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10％，即200万元。　　
（2）A注册会计师在考虑了“财务报表整体的重要性、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围，以及甲公司管理层和治理层的期望值”后，确定了实际执行的重要性。　　
（3）通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化，决定适当修改财务报表整体的重要性。　　
（4）A注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的15％，即30万元。　　
（5）甲公司2020年末非流动资产余额中包括一年内到期的长期应收款3 000万元，占非流动资产总额的45％，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。　　
要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识。在确定财务报表整体的重要性时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动程度，不考虑以往审计错报的影响。
　　（2）不恰当。确定实际执行的重要性时，不应考虑甲公司管理层和治理层的期望值。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3％至5％，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10％，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。
　　（5）不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标（如流动比率），应作为重大错报。

第1060题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到与重要性相关的问题。具体情况摘录如下：　　
（1）由于2019年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2020年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75％，与2019年度保持一致。　　
（2）甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。　　
（3）由于财务报表含有高度估计不确定性的大额会计估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。　　
（4）2020年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2020年度明显微小错报的临界值为0。　　
（5）A注册会计师评估得出甲公司管理费用存在低估风险，因涉及的金额低于实际执行的重要性，A注册会计师未实施进一步审计程序。　　
要求：　　
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）不恰当。2019年度有多项审计调整，将实际执行的重要性确定为接近财务报表整体重要性的50％更适当。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。会计估计属于项目的固有不确定性，注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。对于存在低估风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。