第1101题 下列有关函证的说法中，错误的是（    ）

A.函证针对应收账款的信用风险提供的审计证据，比针对应收账款余额的存在认定提供的审计证据的相关性要低

B.如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低

C.如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当考虑向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

D.如果被询证方可信度较高，注册会计师可以将其口头回复做好记录，整理好后作为可靠的审计证据

参考答案：D

解析：

只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

第1102题 如果被审计单位管理层要求注册会计师对拟函证的某个账户余额不实施函证，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，在分析管理层要求不实施函证的原因时，考虑的因素不包括（    ）。

A.明显微小错报的临界值

B.是否可能存在重大的舞弊或错误

C.管理层是否诚信

D.替代审计程序能否提供与该账户余额相关的充分、适当的审计证据

参考答案：A

解析：

选项A错误，明显微小错报的临界值用于评价错报是否属于明显微小错报，与管理层要求不实施函证的要求的合理性无关。

第1103题 下列有关注册会计师针对“回函可靠性”的考虑中，错误的是（    ）。

A.通过邮寄方式收到的回函，注册会计师需要验证“寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致”等信息

B.通过跟函方式收到的回函，注册会计师需要确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限

C.以电子形式收到的回函，注册会计师必须要求被询证者提供回函原件

D.只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求因此，不能作为可靠的审计证据

参考答案：C

解析：

以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性；当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

第1104题 关于函证方式的选择和判断，以下说法中，不恰当的是（    ）。

A.对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，被询证者可能对所列示信息不加核实就回函确认

B.如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误

C.对于注册会计师在询证函中不列明账户余额或其他信息的积极式询证函，可能由于被询证者需要作出更多的努力而导致回函率降低

D.未收到消极式询证函回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提件的审计证据有说服力

参考答案：B

解析：

选项B不恰当。注册会计师在采用积极的函证方式时，没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于被询证者没有理会询证函，因此，无法证明所函证信息是否正确。

第1105题 下列有关函证的说法中不正确的是（    ）。

A.函证是一项实质性程序

B.回函中包含的“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”对回函的可靠性产生影响

C.如果不对应收账款实施函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

D.对于银行存款的函证，注册会计师应核实需要银行确认的信息是否与银行存款日记账保持一致

参考答案：D

解析：

对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单保持一致。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

第1106题 下列选项中有关函证的说法正确的是（    ）。

A.函证应收账款可以对存在以及准确性、计价和分摊提供可靠的审计证据

B.被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好且有效运行，注册会计师可以适当减少函证的样本量

C.注册会计师将重大错报风险评估为低水平且预期不存在大量的错误，没有理由相信被询证者不认真对待函证且涉及大量余额较小的账户时，注册会计师可以考虑采用消极式函证方式

D.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要，且评估的重大错报水平为低风险

参考答案：C

解析：

选项A，函证应收账款可以对存在提供可靠的审计证据，但不能为准确性、计价和分摊认定提供可靠的审计证据；选项B，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项D，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

第1107题 下列关于积极的函证方式和消极的函证方式的说法中，错误的是（    ）。

A.对于应收账款的函证程序，必须采用积极的函证方式

B.如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息

C.采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据

D.采用消极的函证方式，如果被询证者同意询证函上列示的信息，则不予回函

参考答案：A

解析：

选项A错误，应收账款函证可能采用消极的函证方式。

第1108题 在实施函证程序时，下列有关积极的函证方式的说法中，正确的是（    ）。

A.如果在合理的时间内没有收到询证函回函，注册会计师应当实施替代程序

B.如果重大错报风险较高，取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序

C.如果认为取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，未获得回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响

D.在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息，会导致被询证者对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认

参考答案：C

解析：

选项A错误，如果在合理的时间内没有收到询证函回函，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函；选项B错误，重大错报风险较高并不表明取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序；选项D错误，在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的信息是否正确，可能导致被询证者对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。

第1109题 下列有关函证的说法中，正确的有（    ）。

A.函证程序不适用于控制测试

B.对于某些认定，函证所能提供的审计证据的相关性程度并不高

C.只对询证函进行口头回复不符合函证的要求

D.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

参考答案：ABCD

第1110题 设计询证函需要考虑的因素包括（    ）。

A.函证的方式

B.以往审计或类似业务的经验

C.拟函证信息的性质

D.选择被询证者的适当性

参考答案：ABCD

解析：

除了考虑上述四个因素外，还需要考虑“被询证者易于回函的信息类型”。

第1111题 下列有关注册会计师是否实施函证程序的说法中，正确的有（    ）。

A.如果有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，注册会计师可以不对其实施函证程序

B.在对银行存款实施函证程序时，不需要函证在本期内注销的账户

C.如果有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

D.对上市公司财务报表实施审计时，注册会计师可能不对应收账款实施函证程序

参考答案：ACD

解析：

选项B错误，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

第1112题 关于应收账款的函证，下列说法中恰当的有（    ）

A.函证是证实应收账款存在的一项最为有效的审计程序，注册会计师必须对应收账款实施函证程序

B.询证函经会计师事务所盖章后，应当由注册会计师直接发出

C.注册会计师可以采用积极式方式，也可以采用消极式函证方式，也可以将两种方式结合使用

D.如果采用积极式函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函

参考答案：CD

解析：

选项A，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；选项B，询证函应以被审计单位的名义发出，因此需经被审计单位盖章。

第1113题 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非出现例外情况。注册会计师可以不函证应收账款的例外情况包括（    ）。

A.与应收账款相关的重大错报风险很低

B.注册会计师认为函证很可能无效

C.被询证者为被审计单位的关联方

D.应收账款对财务报表不重要

参考答案：BD

解析：

除非有充分证据表明存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证：（1）应收账款对财务报表不重要（选项D）。（2）注册会计师认为函证很可能无效（选项B）。

第1114题 下列关于函证程序实施时间的说法中，错误的有（    ）。

A.针对应收账款余额，只能在资产负债表日后对其实施函证程序

B.注册会计师通常在资产负债表日后适当的时间内实施函证

C.如果在资产负债表日前对某项目实施函证程序，注册会计师应当在剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

D.如果在资产负债表日前对某项目实施函证程序，为将期中测试得出的结论合理延伸至期末所实施的程序必须包括实质性程序

参考答案：AC

解析：

选项A错误，针对应收账款余额，通常在资产负债表日后对其实施函证程序，不是必须；选项C错误，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

第1115题 在设计询证函的过程中，注册会计师的下列考虑不正确的有（    ）。

A.不同的函证方式提供审计证据的可靠性相同

B.询证函所函证信息是否便于被询证者回答，影响到回函率和所获取审计证据的性质

C.当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低，也必须实施函证程序获取审计证据

D.在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能发现应收账款低估错报

参考答案：AC

解析：

选项A错误，不同的函证方式提供审计证据的可靠性不同；选项C错误，当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低，应考虑从其他途径获取审计证据。

第1116题 在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑的因素包括（    ）。

A.被询证者的胜任能力

B.对询证函收回的控制情况

C.被审计单位施加的限制或回函中的限制

D.被询证者的客观性

参考答案：ABCD

第1117题 下列情形中，可能影响询证函回函可靠性的有（    ）。

A.询证函回函不是注册会计师寄发的原件

B.以电子形式发出并接收的回函

C.回函中包括限制性条款

D.回函由被审计单位转交给注册会计师

参考答案：ABCD

第1118题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账户回函。A注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了在企业人员陪同下从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息，观察银行办事人员的查询、打印过程，并检查被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整，结果满意。
（2）在实施应收账款函证程序时，A注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。
（3）甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。
（4）A注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有15家客户未回函。A注册会计师对其中14家实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A注册会计师不再实施替代程序。
（5）甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A注册会计师从应付账款明细账中选取90％的供应商实施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：（1）恰当。
　　（2）不恰当。客户清单并不能够验证发函地址准确性。
　　（3）恰当。
　　（4）不恰当。应对所有未回函的余额实施替代程序。
　　（5）不恰当。从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险，应从供应商清单中选取。

第1119题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司2017年末的一笔大额银行借款已于2018年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。
（2）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。
（3）A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。
（4）A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。
（5）A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案：见解析

解析：

（1）不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序。

（2）不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证，在期末审计时应再次发函。只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。

（3）不恰当。函证不能为准确性、计价和分摊认定、应收账款坏账准备的计提提供充分证据。

（4）不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。

（5）恰当。

第1120题 下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（ ）。

A.评估的认定层次重大错报风险

B.函证信息与特定认定的相关性

C.被询证者的客观性

D.被审计单位管理层的配合程度

参考答案：ABC

解析：

在确定是否实施函证时，需要考虑评估的认定层次重大错报风险、函证程序针对的认定、被询证者对函证事项的了解、预期被询证者回复询证函的能力或意愿、被询证者的客观性。选项D不影响。