第2081题 升容股份有限公司为上市公司（以下简称“升容公司”），有关债券投资的资料如下：
（1）2018年1月1日，升容公司支付价款1120.89万元（含交易费用10.89万元），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，同类债券的实际年利率为6%。升容公司管理该项金融资产的模式为以收取合同现金流量为目标，且该金融资产可以通过合同现金流量测试，同时，按年确认投资收益。
（2）升容公司财务负责人认为只有将公司全部债券持有至到期，才能将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
（3）2020年1月1日为筹集生产线扩建所需资金，升容公司出售了所持有的乙公司债券，将扣除手续费后的款项1300万元存入银行。
其他资料：不考虑其他相关因素。
要求：
（1）根据资料（1）和（2），判断升容公司财务负责人的说法是否正确，并说明理由。
（2）编制2018年1月1日升容公司购入该债券的会计分录。
（3）计算2018年12月31日升容公司该债券投资收益、应计利息、利息调整摊销额和账面余额，并编制相关的会计分录。
（4）计算2019年12月31日债券的账面余额，并编制相关会计分录。
（5）编制2020年1月1日升容公司售出该债券的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）升容公司财务负责人的说法不正确。根据规定，企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标的，且在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应当分类为以摊余成本计量的金融资产，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。

（2）

借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

            ——利息调整　　　　　　　　　　　120.89

　贷：银行存款　　　　　　　　　 1120.89

（3）

2018年12月31日升容公司该债券投资收益=1120.89×6%=67.25（万元）；

2018年12月31日升容公司该债券应计利息=1000×10%=100（万元）；

2018年12月31日升容公司该债券利息调整摊销额=100-67.25=32.75（万元）；

2018年12月31日升容公司该债券的账面余额=1120.89-32.75+100=1188.14（万元）。

会计分录如下：

借：债权投资——应计利息　　　　　　　　 　　　　100

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 67.25

　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　 　　　32.75

（4）2019年12月31日升容公司该债券的账面余额=1188.14+100-（100-1188.14×6%）=1259.43（万元）。

会计分录如下：

借：债权投资——应计利息　　　　　　　　 　　　　100

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 71.29

　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　 　　28.71

（5）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

              ——应计利息　　　　　　　　 　　　　200

              ——利息调整　　　　　　 　　　　　59.43（120.89-32.75-28.71）

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 40.57

第2082题 企业对债权投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（　）

参考答案：错

解析：

 正常情况下，债权投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。

第2083题 关于其他债权投资，下列说法正确的是( )。

A.其他债权投资以公允价值进行初始与后续计量，公允价值变动计入当期损益

B.其他债权投资持有期间取得的现金股利应冲减投资成本

C.资产负债表日发生减值的，应计提减值准备，持有期间价值回升，应在已计提的减值准备范围内冲回

D.处置时，将实际收到的款项与其他债权投资账面价值的差额确认为“投资收益”;同时将其他综合收益转入“投资收益”

参考答案：CD

解析：

其他债权投资以公允价值进行初始与后续计量，公允价值变动计入其他综合收益，其他债权投资持有期间取得的现金股利计入投资收益。

第2084题 下列关于其他债权投资的说法中，不正确的有（　）。

A.其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动计入所有者权益

B.资产负债表日计算摊余成本，并按实际利率计算利息收入计入当期损益

C.其他债权投资处置时，要将原计入所有者权益的公允价值变动部分转入投资收益

D.其他债权投资持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益

参考答案：D

解析：

其他债权投资持有期间发生的公允价值变动计入其他综合收益。

第2085题 甲公司于2×18年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，则甲公司该项投资的入账价值为（　）万元。

A.145

B.150

C.155

D.160

参考答案：C

解析：

 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入该股票投资的初始入账金额＝10×（15－0.5）＋10＝155（万元）

第2086题 下列关于其他债权投资会计处理表述正确是有（  ）。

A.处置的净收益应计入投资收益

B.持有期间取得的现金股利应冲减投资成本

C.取得时发生的交易费用应计入初始投资成本

D.公允价值变动全部计入所有者权益

参考答案：AC

解析：

持有期间取得的现金股利，应借记应收股利，贷记投资收益。公允价值变动一般计入所有者权益，如果发生减值计入当期损益“信用减值损失”。

第2087题 下列以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的表述中，正确的有（ ）。

A.发生的减值损失应计入当期损益

B.公允价值变动应计入当期损益

C.取得时发生的交易费用应直接计入当期损益

D.处置时，以前期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额应转入当期损益

参考答案：AD

解析：

发生的减值损失通常计入“其他综合收益”；取得时发生的交易费用应计入该金融资产入账价值。

第2088题 企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，所支付的对价中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。（　）

参考答案：对

解析：

收到取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时所支付的对价中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应借记“银行存款”，贷记“应收利息”

第2089题 2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为其他债权投资。该资产入账对应的“其他债权投资——利息调整”科目的金额为（）万元。

A.4（借方）

B.4（贷方）

C.8（借方）

D.8（贷方）

参考答案：D

解析：

本题会计分录如下：
借：其他债权投资——成本200
       应收利息4
       贷：银行存款196
             其他债权投资——利息调整8
从上述分录可知，“其他债权投资——利息调整”科目应为贷方8万元。

第2090题 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入其他综合收益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。（　）

参考答案：对

第2091题 甲公司2×18年12月25日支付价款2 060万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项债券投资，另支付交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月28日，收到利息60万元。2×18年12月31日，该项债券投资的公允价值为2 105万元。假定债券票面利率与实际利率相等，不考虑所得税等其他因素。甲公司2×18年因该项金融资产应直接计入其他综合收益的金额为（　）万元。

A.95

B.105

C.115

D.125

参考答案：A

解析：

 甲公司2×18年因该项债券投资应直接计入其他综合收益的金额＝2 105－（2 060＋10－60）＝95（万元）

第2092题 处置其他债权投资时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。（　）

参考答案：对

第2093题 2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元。甲公司作为“其他债权投资”，其入账金额为( )万元。

A.192

B.195

C.196

D.191

参考答案：A

解析：

会计分录如下：

借：其他债权投资-成本(面值)200

　　应收利息 4

　　贷：银行存款 196

　　      其他债权投资-利息调整 8(倒挤)

第2094题 某企业2013年1月1日，购入甲公司2012年7月1日发行的5年期债券，面值2000万元，票面利率5%，每年年初支付利息，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，实际支付价款2100万元(包含已到付息期但尚未领取的利息)，另支付交易费用30万元。2013年1月1日该资产的账面价值为( )万元。

A.2130

B.2050

C.2080

D.2000

参考答案：C

解析：

2013年1月1日，该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值

=2100-2000×5%×6/12+30=2080(万元)，此时的入账价值也就是其账面价值。

第2095题 下列关于其他债权投资后续计量的表述中，正确的是（　　）。

A.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入投资收益

B.按照摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动

C.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益

D.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益

参考答案：C

第2096题 其他债权投资期末按公允价值计量，公允价值波动不影响各期投资收益的计算。（　　）

参考答案：对

第2097题 企业对下面金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（ ）。

A.贷款

B.债权投资

C.交易性金融资产

D.其他债权投资

参考答案：ABD

解析：

取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。

第2098题 编制2017年12月31日取得债券投资及确认预期信用损失的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

借：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　2 500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 000

　　　  其他债权投资—利息调整　　　　　　　 　　　　500

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　  贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　20

第2099题 计算2018年12月31日“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”科目余额、2018年应确认的利息收入及损失准备，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

2018年12月31日该债券投资公允价值为2 090万元，应确认的利息收入=期初账面余额×实际利率=2 000×10%=200（万元），确认公允价值变动前该金融资产账面余额=2 000+2 000×10%-2 500×4．72%=2 082（万元），应确认“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”余额=2 090-2 082=8（万元），本期“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额=8-0=8（万元）。

①确认利息收入

借：其他债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　82

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　118

　  贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

②收到利息

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　118

　  贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　118

③确认期末公允价值变动

借：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　　　　8

　  贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　 　　　8

2018年12月31日预期信用损失准备余额为50万元，本期应确认的损失准备金额为30万元（50-20）。

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　30（50-20）

　  贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　30

第2100题 计算2019年12月31日“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”科目余额、2019年应确认的利息收入及损失准备，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

2019年12月31日该债券投资公允价值为2 010万元，账面余额=2 082+2 082×10%-2 500×4．72%=2 172．2（万元），累计应确认“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”=2 010-2 172．2=-162．2（万元），“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额=-162．2-8=-170．2（万元）。

2019年12月31日收到债券利息=2 500×4．72%=118（万元），则根据实际利率法确定的利息收入=2 082×10%=208．2（万元）。

①确认利息收入

借：其他债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　90．2

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　118

　  贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　208．2

②收到利息

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　118

　  贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　　118

③确认期末公允价值变动

借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　170．2

　  贷：其他债权投资—公允价值变动　　　　　 　　　170．2

2019年12月31日预期信用损失准备余额为100万元，本期应确认的损失准备为50万元（100-20-30）。

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　  贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　50