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中级会计师《中级会计实务》考试试题(3523题)

第2161题以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应编制的分录为：借记“信用减值损失”，贷记“债权投资——利息调整”。（　）

参考答案：错

解析：

【答案解析】以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应编制的分录为：
借：信用减值损失
　　贷：债权投资减值准备

第2162题以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产如发生减值，应计入信用减值损失，如属于暂时性的公允价值变动，则计入其他综合收益。（　）

参考答案：对

第2163题对于企业发行的分期付息、到期一次还本的债券，以下说法正确的有（　）。

A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少

B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加

C.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增加

D.随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额应逐期减少

参考答案：AC

解析：

随着各期债券溢价的摊销，债券摊余成本减少，实际利息费用也逐期减少；由于各期确认的应付利息金额不变，所以随着各期债券溢价的摊销，溢价摊销额应逐期增加。

第2164题下列各项中，应计入当期损益的有（　）。

A.金融资产发生的减值损失

B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额

C.以摊余成本计量的金融资产取得时的交易费用

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公允价值变动额

参考答案：AB

解析：

以摊余成本计量的金融资产取得时的交易费用计入初始确认金额，不计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。

第2165题在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（　　）。

A.债权投资的减值损失

B.应收款项的减值损失

C.其他权益性工具投资的减值损失

D.贷款的减值损失

参考答案：ABD

解析：

其他权益工具投资不计提减值。

第2166题金融资产期末都应考虑是否计提减值准备。

参考答案：错

解析：

交易性金融资产期末按公允价值调整账面余额，不计提减值准备。

第2167题 A公司于2×19年1月1日从证券市场购入B公司2×18年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×23年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为以摊余成本计量的金融资产，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息。
2×19年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来的现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。
2×20年1月2日，A公司将该以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且其公允价值为925万元。
2×20年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司债券。
其他资料：A公司按10%提取盈余公积，不考虑其他因素。
要求：
<1> 、编制2×19年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。
<2> 、编制2×19年1月5日收到利息时的会计分录。
<3> 、编制2×19年12月31日确认利息收入的会计分录。
<4> 、计算2×19年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。
<5> 、编制2×20年1月2日以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计分录。
<6> 、编制2×20年2月20日出售债券的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

2×19年1月1日，A公司购入债券时：
　　借：债权投资——成本　　　　　　1000
　　　　应收利息 50
　　　　贷：银行存款 1015.35
　　　　　　债权投资——利息调整　　　　　　34.65

2×19年1月5日收到利息时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　50
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　50

2×19年12月31日：：
　　利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝（1000－34.65）×6%＝57.92（万元）
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　50
　　　　债权投资——利息调整　　　　7.92
　　　　贷：投资收益 57.92

2×19年12月31日：
2×19年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（万元）
计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元）
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　43.27
　　　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　43.27　

2×20年1月2日债权投资重分类为其他债权投资：
　　借：其他债权投资　　　　　　　　925
　　　　债权投资——利息调整　　　26.73
　　　　债权投资减值准备　　　　　43.27
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　5
　　　　贷：债权投资——成本　　　　　　　1000

2×20年2月20日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 890
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　35
　　　　贷：其他债权投资925
　　借：投资收益　　 5
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　5

第2168题其他债权投资与交易性金融资产不能随意重分类，但在满足一定条件下，可以重分类。（　）

参考答案：对

解析：

交易性金融资产与债权投资、其他债权投资满足一定条件时，可以互相进行重分类。

第2169题下列各项中，关于金融资产的重分类说法正确的有（　　）。

A.金融资产重分类应根据企业管理其业务模式，如果业务模式没有变化，则金融资产不得重新分类

B.以摊余成本计量的金融资产满足条件可以重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足条件可以重新分类为以摊余成本计量的金融资产

D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资一经指定不得重分类

参考答案：ABCD

第2170题 2×18年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日该项金融资产的公允价值为700万元，账面价值为680万元；2×18年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为730万元，则出售时确认的投资收益为（　）万元。

A.30

B.20

C.50

D.80

参考答案：C

解析：

本题涉及到的分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　730
　　　　贷：其他债权投资　　　　　　700
　　　　　　投资收益　　　　　　　　 30
　　借：其他综合收益　20
　　　　贷：投资收益　　 20
所以，出售时确认的投资收益50（30＋20）万元；其中，结转的其他综合收益20是重分类时确认的其他综合收益。

第2171题企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按金融资产在重分类日的公允价值计量。（）

参考答案：对

解析：

企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按金融资产在重分类日的公允价值计量。

第2172题甲公司有关投资的资料如下：
（1）2014年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的债券30万份，面值为100元/份，票面利率为8%，每年末支付利息，到期还本。甲公司共支付价款2809.25万元，另支付交易费用40.75万元，甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产核算。此债券实际利率为10%。
（2）2014年末乙公司支付当年度利息，但由于乙公司发生严重经济困难，甲公司预计此债券未来现金流量的现值为2800万元。
（3）2015年末乙公司支付当年度利息。
（4）2016年3月1日，甲公司因急需资金将持有的乙公司债券的70%出售，取得价款2170万元，存入银行剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的公允价值计量。
要求：
（1）根据资料（1）～（3），编制甲公司与该项投资相关的会计分录。
（2）根据资料（4），计算甲公司处置该投资应确认的投资收益，并编制与处置投资和剩余部分重分类相关的会计分录。
（答案中金额单位用万元表示，“债权投资”科目要求写出明细科目）

参考答案：见解析

解析：

（1）2014年1月1日：
借：债权投资——成本3000（30×100）
　　贷：银行存款 2850（2809.25＋40.75）
　　　　债权投资——利息调整 150
2014年末：
借：应收利息 240（3000×8%）
　　债权投资——利息调整 45
　　贷：投资收益 285（2850×10%）
借：银行存款 240
　　贷：应收利息 240
期末债权投资减值测试前的账面价值＝2850＋45＝2895（万元），账面价值大于其预计未来现金流量的现值，所以应计提的减值准备＝2895－2800＝95（万元），分录为：
借：信用减值损失 95
　　贷：债权投资减值准备 95

2015年末：
借：应收利息 240
　　债权投资——利息调整 40
　　贷：投资收益 280（2800×10%）
借：银行存款 240
　　贷：应收利息 240
（3）甲公司处置该投资应确认的投资收益＝2170－（2800＋40）×70%＝182（万元），分录为：
借：银行存款 2170
　　债权投资减值准备 66.5（95×70%）
　　债权投资——利息调整45.5[（150－45－40）×70%]
　　贷：债权投资——成本 2100（3000×70%）
　　　　投资收益 182
借：其他债权投资 930（2170/70%×30%）
　　债权投资——利息调整19.5[（150－45－40）×30%]
　　债权投资减值准备 28.5（95×30%）
　　贷：债权投资——成本 900（3000×30%）
　　　　其他综合收益 78