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中级会计师《中级会计实务》考试试题(3523题)


第2201题 2018年3月20日,甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制.合并日,该土地使用权的账面价值为3 200万元,公允价值为4 000万元;乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为6 000万元,公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理中,正确的是(  )。


A.确认长期股权投资5 000万元,不确认资本公积

B.确认长期股权投资5 000万元,确认资本公积800万元

C.确认长期股权投资4 800万元,确认资本公积600万元

D.确认长期股权投资4 800万元,冲减资本公积200万元


参考答案:C


解析:

同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价值=6 000×80%=4800(万元),应确认的资本公积=4 800-1000+3 200=600(万元)。



第2202题 2008年3月20日,甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为3200万元,公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元,公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理,正确的是( )。


A.确认长期股权投资5000万元,不确认资本公积

B.确认长期股权投资5000万元,确认资本公积800万元

C.确认长期股权投资4800万元,确认资本公积600万元

D.确认长期股权投资4800万元,冲减资本公积200万元


参考答案:C


解析:

同一控制下的企业合并,长期股权投资的初始投资成本等于合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并报表中的账面价值的份额,即6000*80%=4800

借:长期股权投资 4800

     贷:银行存款 1000

            无形资产 3200

             资本公积 600


第2203题 2017年7月1日,甲公司以银行存款3000万元自母公司处取得乙公司60%股权,当日乙公司可辨认净资产账面价值为4800万元。为实现合并,甲公司支付有关审计等费用120万元。不考虑其他因素,甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为(  )万元。


A.1 920

B.2 040

C.2 880

D.3 200


参考答案:C


解析:

同一控制下的企业合并,初始投资成本等于合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额,即4800*60%=2880


第2204题 下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中,正确的有()


A.合并方发生的评估咨询费用,应计入当期损益

B.于发生债务工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入债务工具的初始确认金额

C.与发生权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入当期损益

D.合并成本与合并对价账面价值之间的差距,应计入其他综合收益


参考答案:AB


解析:

与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应冲减资本公积-股本溢价,资本公积不足冲减的,调整留存收益;合并成本与合并对价账面价值之间的差额,应计入资本公积-资本溢价/股本溢价,资本公积不足冲减的,调整留存收益。


第2205题 关于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,下列表述中正确的是( )。


A.初始投资成本一般为支付的现金、转让非现金资产及所承担债务的账面价值

B.合并方取得的净资产账面价值份额与支付对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应先调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减再调整留存收益

C.直接相关费用均应计入初始投资成本

D.同一控制下的企业合并,是指参与合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的


参考答案:B


解析:

本题考核同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量。初始投资成本为所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额;直接相关费用应计入当期损益;同一控制下的企业合并,是指参与合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。


第2206题 甲公司于2011年4月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,甲公司以资产一批支付给A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。甲公司作为对价的固定资产的账面价值为10 000万元,公允价值为13 000万元;交易性金融资产的账面价值为20 000万元(其中成本为18 000万元,公允价值变动为2 000万元),公允价值为22 000万元。购买日乙公司净资产账面价值为42 000万元,公允价值为43 000万元。此外甲公司发生评估咨询费用200万元。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。假定不考虑相关税费,则购买日甲公司正确的会计处理有( )。


A.甲公司购买日的合并成本34 400万元

B.固定资产的处置损益为3 000万元

C.处置交易性金融资产而确认的投资收益2 000万元

D.确认管理费用200万元


参考答案:BCD


解析:

合并成本=付出资产的公允价值=13 000+22 000=35 000(万元)
借:长期股权投资――乙公司 35 000
  贷:固定资产清理 10 000
    资产处置损益 3 000(13 000-10 000)
    交易性金融资产――成本 18 000
           ――公允价值变动 2 000
    投资收益 2 000(22 000-18 000-2 000)
借:管理费用 200
  贷:银行存款200
购买日合并商誉=35 000-43 000×80%=600(万元)。


第2207题 下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中,正确的有(  )。


A.以非现金资产作为合并对价的,应按该资产的公允价值确认长期股权投资初始投资成本

B.以非现金资产作为合并对价的,资产的账面价值与公允价值的差额计入当期损益

C.企业合并成本中不包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利

D.发生的评估、审计和律师费用,计入管理费用


参考答案:ABCD


解析:

被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利记入“应收股利”科目。


第2208题 下列有关长期股权投资初始计量的表述中,正确的是( )。


A.以非现金资产为对价取得长期股权投资的,应确认非现金资产的转让损益

B.以发行权益性证券的方式取得长期股权投资的,权益性证券发行费用应从发行溢价中扣除,溢价不足扣减的,应当冲减盈余公积和未分配利润

C.以发行公司债券方式完成企业合并的,公司债券的发行费用应追加债券发行折价、或冲减债券发行溢价,溢价不够冲抵时再调整留存收益

D.长期股权投资初始投资成本等于入账价值


参考答案:B


解析:

通过非同一控制下企业合并方式和非企业合并方式取得长期股权投资的,应确认非现金资产的转让损益;通过同一控制下企业合并方式取得长期股权投资的,不应确认非现金资产的转让损益。

无论因何发行债券,债券发行费用要么追加折价要么冲减溢价,与留存收益无关。

权益法核算下,当初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产公允价值份额的,应该按照享有的被投资单位净资产公允价值份额入账,此时初始投资成本与入账价值不相等。







第2213题 非同一控制下的企业合并,合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量,所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。( )



参考答案:错


解析:

非同一控制下的企业合并,合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量,所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益。



第2214题 企业接受投资者作为对价投入的材料物资时,当投资合同约定的价值与公允价值不相等时,应按投资合同约定的价值确定材料物资的价值和在注册资本中应享有份额。(   )



参考答案:错


解析:

企业接受投资者作价投入的材料物资时,当投资合同约定的价值与公允价值相等时,应按投资合同约定的价值确定材料物资的价值和在注册资本中应享有份额。




第2216题 2X15年12月31日,甲公司以专利技术自非关联方取得乙公司70%股权,对乙公司实施控制。该专利技术账面成本1200万元,已摊销200万元,其公允价值为1500万元。当日乙公司可辨认净资产账面价值为800万元,公允价值为1 000万元。不考虑其他因素,该业务对甲公司个别利润表当期利润总额的影响为(  )万元。


A.减少90

B.增加500

C.增加100

D.增加300


参考答案:B


解析:

甲公司取得乙公司控股权,实现对乙公司的合并,会计分录为:

借:长期股权投资  1 500

    累计摊销        200

    贷:无形资产        1 200

        资产处置损益     500



第2217题 下列关于非同一控制下的企业合并中购买方企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间分配的说法,不正确的有(     )。


A.购买方在企业合并中取得的无形资产应符合企业会计准则对无形资产的界定且其在购买日的公允价值能够可靠计量

B.购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债,在购买日,相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小的,不得作为合并中取得的负债确认

C.对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目,购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑

D.购买方确认在合并中取得的被购买方各项可辨认资产和鱼债仅局限于被购买方在合并前已经确认的资产和负债


参考答案:BD


解析:

选项B不正确,购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债,在购买日,可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小,但其公允价值能够合理确定的情况下,即需要作为合并中取得的负债确认;选项D不正确,购买方确认在合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债不仅局限于被购买方在合并前已经确认的资产和负债,还可能包括企业合并前被购买方在其资产负债表中未予确认的资产和负债,该类资产和负债在企业合并前可能由于不符合确认条件未确认为被购买方的资产和负债,但在企业合并发生后,因符合了有关的确认条件则需要作为合并中取得的可辨认资产和负债进行确认。



第2218题 母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权,在合并报表中,母公司新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额时,应当冲减资本公积,资本公积不足冲减的,冲减归属于母公司的留存收益。



参考答案:错


解析:

母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权,在合并报表中,母公司新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额时,应当调增资本公积;母公司新取得的长期股权投资大于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额时,应当冲减资本公积,资本公积不足冲减的,冲减归属于母公司的留存收益。



第2219题 编制W公司个别财务报表中取得对M公司长期股权投资的会计分录



参考答案:见解析


解析:

借:长期股权投资—M公司35 000  10000 ×3.5  

      贷:股本10 000

 资本公积一股本溢价25 000



第2220题 计算购买日的商誉



参考答案:见解析


解析:

存货的账面价值1800万元,计税基础为1020万元,产生应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债=1800-1020 )×25%=195(万元 ;

长期股权投资账面价值15200万元,计税基础8600万元,产生应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债= 15200-8600  )×25%=1650(万元 ,

同理:

固定资产因税会差异确认递延所得税负债= 22000-12000 )×25%=2500(万元 ),

无形资产确认递延所得税负债= 6000-2000 )×25%=1000(万元 ),

考虑递延所得税后M公司可辨认净资产公允价值=22000+1800-1020+15200-8600+22000-12000+6000-2000-195-1650-2500-1000=38035(万元

合并商誉=35000-38035×70%=8375.5(万元 )。


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