中级会计师《中级会计实务》考试试题（3523题）

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甲公司有关投资的资料如下：
（1）2014年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的债券30万份，面值为100元/份，票面利率为8%，每年末支付利息，到期还本。甲公司共支付价款2809.25万元，另支付交易费用40.75万元，甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产核算。此债券实际利率为10%。
（2）2014年末乙公司支付当年度利息，但由于乙公司发生严重经济困难，甲公司预计此债券未来现金流量的现值为2800万元。
（3）2015年末乙公司支付当年度利息。
（4）2016年3月1日，甲公司因急需资金将持有的乙公司债券的70%出售，取得价款2170万元，存入银行剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的公允价值计量。
要求：
（1）根据资料（1）～（3），编制甲公司与该项投资相关的会计分录。
（2）根据资料（4），计算甲公司处置该投资应确认的投资收益，并编制与处置投资和剩余部分重分类相关的会计分录。
（答案中金额单位用万元表示，“债权投资”科目要求写出明细科目）

知识点：第4单元 金融资产和金融负债

参考答案：见解析

解析：

（1）2014年1月1日：
借：债权投资——成本3000（30×100）
　　贷：银行存款 2850（2809.25＋40.75）
　　　　债权投资——利息调整 150
2014年末：
借：应收利息 240（3000×8%）
　　债权投资——利息调整 45
　　贷：投资收益 285（2850×10%）
借：银行存款 240
　　贷：应收利息 240
期末债权投资减值测试前的账面价值＝2850＋45＝2895（万元），账面价值大于其预计未来现金流量的现值，所以应计提的减值准备＝2895－2800＝95（万元），分录为：
借：信用减值损失 95
　　贷：债权投资减值准备 95

2015年末：
借：应收利息 240
　　债权投资——利息调整 40
　　贷：投资收益 280（2800×10%）
借：银行存款 240
　　贷：应收利息 240
（3）甲公司处置该投资应确认的投资收益＝2170－（2800＋40）×70%＝182（万元），分录为：
借：银行存款 2170
　　债权投资减值准备 66.5（95×70%）
　　债权投资——利息调整45.5[（150－45－40）×70%]
　　贷：债权投资——成本 2100（3000×70%）
　　　　投资收益 182
借：其他债权投资 930（2170/70%×30%）
　　债权投资——利息调整19.5[（150－45－40）×30%]
　　债权投资减值准备 28.5（95×30%）
　　贷：债权投资——成本 900（3000×30%）
　　　　其他综合收益 78