中级会计师《中级会计实务》考试试题（3523题）

---

A公司于2×19年1月1日从证券市场购入B公司2×18年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×23年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为以摊余成本计量的金融资产，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息。
2×19年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来的现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。
2×20年1月2日，A公司将该以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且其公允价值为925万元。
2×20年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司债券。
其他资料：A公司按10%提取盈余公积，不考虑其他因素。
要求：
<1> 、编制2×19年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。
<2> 、编制2×19年1月5日收到利息时的会计分录。
<3> 、编制2×19年12月31日确认利息收入的会计分录。
<4> 、计算2×19年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。
<5> 、编制2×20年1月2日以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计分录。
<6> 、编制2×20年2月20日出售债券的会计分录。

知识点：第4单元 金融资产和金融负债

参考答案：见解析

解析：

2×19年1月1日，A公司购入债券时：
　　借：债权投资——成本 　　　　　　1000 
　　　　应收利息 50
　　　　贷：银行存款 1015.35
　　　　　　债权投资——利息调整 　　　　　　34.65

 2×19年1月5日收到利息时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　50 
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　50

 2×19年12月31日：：
　　利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝（1000－34.65）×6%＝57.92（万元）
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　50 
　　　　债权投资——利息调整　　　　7.92 
　　　　贷：投资收益 57.92

 2×19年12月31日：
2×19年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（万元） 
计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元）
　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　43.27
　　　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　43.27　

 2×20年1月2日债权投资重分类为其他债权投资：
　　借：其他债权投资　　　　　　　　925
　　　　债权投资——利息调整　　　26.73
　　　　债权投资减值准备　　　　　43.27
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　5
　　　　贷：债权投资——成本　　　　　　　1000

2×20年2月20日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 890 
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　35 
　　　　贷：其他债权投资925
　　借：投资收益　　 5
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　5