第2061题 收到购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券投资利息，应计入当期损益。（  ）

参考答案：错

解析：

应借记银行存款，贷记应收利息，不确认当期损益。

第2062题 下列各项中，应作为以摊余成本计量的金融资产取得时初始成本入账的有（　）。

A.投资时支付的税金

B.投资时支付的手续费

C.投资时支付款项中所含的已到付息期但尚未领取的利息

D.投资时支付的不含应收利息的价款

参考答案：ABD

解析：

根据会计准则的规定，企业取得的以摊余成本计量的金融资产，应按其公允价值（不含支付价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“债权投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

第2063题 计算债权投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。( )

参考答案：对

解析：

上述表述正确。

第2064题 资产负债表日，按照债权投资面值和实际利率计算债券利息收入，计入投资收益。(　)

参考答案：错

解析：

面值与票面利率计算的利息收入，计入“应收利息或债权投资-应计利息”;摊余成本和实际利率计算的利息收入，计入“投资收益”。

第2065题 企业债权投资，为一次还本，分期付息的债券，则期末尚未收到的利息应借记( )科目。

A.应收利息

B.投资收益

C.债权投资-利息调整

D.债权投资-应计利息

参考答案：A

解析：

一次还本付息，尚未收到的利息借记“债权投资-应计利息”;一次还本，分期付息，尚未收到的利息借记“应收利息”。

第2066题 关于以摊余成本计量的金融资产的会计处理表述不正确的是( )。

A.已计提的债权投资减值准备允许转回

B.取得以摊余成本计量的金融资产所发生的交易费用计入当期损益

C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目

D.取得以摊余成本计量的金融资产时应当按照公允价值计量

参考答案：B

解析：

取得以摊余成本计量的金融资产所发生的交易费用应当计入以摊余成本计量的金融资产的取得成本，不计入当期损益。

第2067题 分别编制该项债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，M公司2010年的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）2010年1月1日
①划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
借：交易性金融资产——成本　　　1902
　　投资收益　　　20
　　贷：银行存款　　　1922
②划分为以摊余成本计量的金融资产
借：债权投资——成本　　　2200
　　贷：银行存款　　　1922
　　　　债权投资——利息调整　　　278
③划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
借：其他债权投资——成本　　　2200
　　贷：银行存款　　　1922
　　　　其他债权投资——利息调整　　　278
（2）2010年末，公允价值为2000万元
①划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借：应收利息　　　66（2200×3％）
　　贷：投资收益　　　66
借：交易性金融资产——公允价值变动　　　98（2000－1902）
　　贷：公允价值变动损益　　　98
②划分为以摊余成本计量的金融资产

借：应收利息　　　66(2200×3％)
　　债权投资——利息调整　　　49.32
　　贷：投资收益　　　115.32(1922×6％)
③划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
借：应收利息　　　66(2200×3％)
　　其他债权投资——利息调整　　　49.32(115.32－66)
　　贷：投资收益　　　115.32(1922×6％)
2010年末摊余成本＝1922＋49.32＝1971.32（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动　　　28.68
　　贷：其他综合收益　　　28.68(2000－1971.32)

第2068题 2019年1月1日，甲公司支付价款527.75万元（含交易费用2.75万元）购入某公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6％，分期付息，一次还本。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产核算，经计算确定其实际利率为4％。2019年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元（该债券已于2019年2月1日上市流通）。则该项投资在2019年应确认的投资收益为（　）万元（计算结果保留两位小数）。

A.21.11

B.30.00

C.8.89

D.31.67

参考答案：A

解析：

资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，计入应收利息科目，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益，所以2019年末，该项债权投资应确认的投资收益＝527.75×4％＝21.11（万元）。
甲公司在2019年应做的相关的分录如下：
初始确认时
借：债权投资——成本　　　　　500
　　　　　　——利息调整　　　27.75
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　527.75
2019年12月31日
借：应收利息　　　　　　　　　　　　30（500×6％）
　　贷：债权投资——利息调整　　　8.89
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　21.11（527.75×4％）
（收到应收利息的分录略）
债权投资应该按照摊余成本（而不是按照公允价值）进行后续计量，如果没有出现减值迹象，就不需要考虑该债券的期末公允价值。

第2069题 2018年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，甲公司应确认“债权投资--利息调整”的金额为（      ）。

A.70

B.80

C.90

D.110

参考答案：C

解析：

借：债权投资——成本　　　1000

                     ——利息调整　  90

　　贷：银行存款　                 1090

第2070题 2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算，该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素。2016年12月31日，甲公司该债权投资的利息收入为（）万元。

A.125.34

B.120

C.150

D.24.66

参考答案：A

解析：

2016年末确认的投资收益为3133．5×4%=125．34（万元）

本题分录：

借：债权投资—成本      3000

                     ---利息调整  133.5

贷：银行存款              3133.5

2016年12月31日

借：应收利息                         150（3000×5%）

贷：投资收益                   125.34（3133.5×4%）

              债权投资---利息调整      24.66

第2071题 甲公司购入债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算，购买价款400万元，另支付交易费用8万元，债券面值为360万元，票面利率10%，则该债权投资的入账价值为(　  　 )万元。

A.400

B.360

C.368

D.408

参考答案：D

解析：

会计分录为：

借：债权投资——成本                    360

                     ——利息调整                 48

    贷：银行存款                         （400+8）408

购入以摊余成本计量的金融资产的相关交易费用计入债权投资的入账价值，所以入账价值=360+48=408（万元）。

第2072题 编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

会计分录为:

借:债权投资一成本         2000

                 一利息调整      30

贷:银行存款                                2030

第2073题 计算甲公司2015年12月31日应确定的债券投资收益，并编制相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

甲公司2015年应确认的投资收益=2030X3.79%=76.94 (万元)

借:应收利息                   (2000x4.2%) 84

贷: 投资收益                                 76.94

债权投资一利息调整        7.06

第2074题 编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录

参考答案：见解析

解析：

会计分录为:

借:银行存款               84

贷:应收利息                84

第2075题 计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益．并编制相关会计分录

参考答案：见解析

解析：

2016年年末应确认的实际利息收益= (2030-7.06)X3.79%=76.67 (万元)

借:应收利息                  84

贷:投资收益                         76.67

债权投资一利息调整 7.33

第2076题 编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

处置时的会计分录为：

借：银行存款                                                2025

 贷：债权投资—成本                           2000

                            ---利息调整    （30-7.06-7.33）15.61

               投资收益                                                  9.39

第2077题 2016年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期、分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认利息收入，2016年12月31日确认利息收入35万元。2016年12月31日，甲公司该金融资产的摊余成本为（   ）万元。

A.1035

B.1037

C.1065

D.1067

参考答案：B

解析：

2016年12月31日，甲公司该金融资产的摊余成本=(1050+2)-（1000×5%-35）=1037（万元）。

第2078题 下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（　）。

A.交易性金融资产

B.债权投资

C.贷款及应收款项

D.其他权益工具投资

参考答案：BC

解析：

【答案解析】 交易性金融资产和其他权益工具投资均应按公允价值进行后续计量，债权投资和贷款及应收款项按摊余成本计量。

第2079题 对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（　）。

A.已偿还的本金

B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

C.已计提的累计信用减值准备

D.取得时所付价款中包含的应收未收利息

参考答案：ABC

解析：

金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除计提的累计信用减值准备

第2080题 2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，该债权投资2×18年12月31日的未来现金流量现值为1 900万元，则2×19年12月31日应确认的投资收益为（　）万元。

A.76

B.172.54

C.2 072.54

D.2 083.43

参考答案：A

解析：

 2×18年利息调整摊销额＝2 000×5%－2 088.98×4%＝16.44（万元），2×18年12月31日摊余成本＝2 088.98－16.44 ＝2 072.54（万元）。2×18年12月31日计提减值准备＝2 072.54－1 900＝172.54（万元）。2×19年12月31日应确认的投资收益＝1 900×4%＝76（万元）。