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中级会计师《中级会计实务》考试试题（3523题）
（1）2010年1月1日，M公司从活跃市场购买了N公司一项债券，期限5年，债券面值2200万元，公允价值为1922万元（含交易费用20万元），2011年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第5年兑付本金及最后一期利息。实际利率为6％。
（2）2010年末，公允价值为2000万元。
要求：
分别编制该项债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，M公司2010年的相关会计分录。
知识点：第4单元 金融资产和金融负债
参考答案：见解析
解析：
（1）2010年1月1日
①划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
借：交易性金融资产——成本 1902
投资收益 20
贷：银行存款 1922
②划分为以摊余成本计量的金融资产
借：债权投资——成本 2200
贷：银行存款 1922
债权投资——利息调整 278
③划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
借：其他债权投资——成本 2200
贷：银行存款 1922
其他债权投资——利息调整 278
（2）2010年末，公允价值为2000万元
①划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
借：应收利息 66（2200×3％）
贷：投资收益 66
借：交易性金融资产——公允价值变动 98（2000－1902）
贷：公允价值变动损益 98
②划分为以摊余成本计量的金融资产
借：应收利息 66(2200×3％)
债权投资——利息调整 49.32
贷：投资收益 115.32(1922×6％)
③划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
借：应收利息 66(2200×3％)
其他债权投资——利息调整 49.32(115.32－66)
贷：投资收益 115.32(1922×6％)
2010年末摊余成本＝1922＋49.32＝1971.32（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动 28.68
贷：其他综合收益 28.68(2000－1971.32)