第2021题 甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债投资的初始入账金额为（　）万元。

A.1 510

B.1 490

C.1 500

D.1 520

参考答案：B

解析：

债权投资的初始入账金额＝1 500－20＋10＝1 490（万元）。

第2022题 2018年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的5年期公司债券，该债券面值为3000万元，票面年利率为5%，每年1月8日支付上年度利息，到期归还本金。甲公司支付购买价款2950万元，另支付相关税费20万元。甲公司根据管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。已知同类债券的实际年利率为5.23%。不考虑其他因素，则2019年12月31日该债权投资的摊余成本为（　　）万元。

A.3000

B.2966.93

C.2980.94

D.2890.78

参考答案：C

解析：

2019年12月31日债权投资的摊余成本=［（2950+20）×（1+5.23%）-3000×5%］×（1+5.23%）-3000×5%=2980.94（万元）。

第2023题 甲公司于2012年1月1日以2060万元购入3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5％，实际年利率为4.28％，面值为2000万元。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券在2012年末公允价值为2100万元，则该债券2012年12月31日的摊余成本为（　）万元。（结果保留两位小数）

A.2100

B.2030

C.2000

D.2048.17

参考答案：D

解析：

甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，公允价值的变动（包括暂时性下降）不会影响其摊余成本，所以2012年末摊余成本＝2060-(2000×5％－2060×4.28％)＝2048.17(万元) 。

第2024题 甲公司2014年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券作为以摊余成本计量的金融资产核算，公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6%，半年实际利率2%，采用实际利率法摊销。则甲公司2015年1月1日该金融资产摊余成本为()万元。（计算结果保留两位小数）

A.10471.63

B.10381.06

C.1056.04

D.1047.16

参考答案：B

解析：

(1)2014年6月30日

实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=10560.42×2%=211.21（万元）

应收利息=债券面值×票面利率=10000×6%÷2=300（万元）

利息调整摊销额=300-211.21=88.79（万元）。

(2)2014年12月31日

实际利息收入=(10560.42-88.79)×2%=209.43（万元）

应收利息=10000×6%÷2=300（万元）

利息调整摊销额=300-209.43=90.57（万元）

(3)2015年1月1日摊余成本=10560.42-88.79-90.57=10381.06（万元）。

第2025题 2017年1月1日,甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为以摊余成本计量的金融资产,并于每年年末计提利息。2017年年未，甲公司按票面利率确认当年的应计利息590万元,利息调整的摊余金额10万元，不考虑相关税费及其他因素,2017年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为()万元

A.600

B.580

C.10

D.590

参考答案：B

解析：

借：债权投资——应计利息      590

  贷：债权投资——利息调整   10

    投资收益             580

第2026题 资产负债表日，债权投资在持有期间应当按照(　)计算确认投资收益，作为投资收益进行会计处理。

A.摊余成本和实际利率

B.面值和实际利率

C.摊余成本和票面利率

D.面值和票面利率

参考答案：A

解析：

资产负债表日，债权投资持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认投资收益，作为投资收益进行会计处理。

第2027题 2019年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1000万的债券，5年期，到期一次还本付息，票面年利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费20万元。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2019年12月31日该债券公允价值为1200万元。(该债券实际利率为6%)。2019年12月31日，应确认的“投资收益”为( )万元。

A.80

B.60

C.66

D.88

参考答案：C

解析：

2019年12月31日应确认的“投资收益”=1100×6%=66(万元)

第2028题 按金融工具的确认和计量准则的规定，购买长期债券投资准备划分为以摊余成本计量的金融资产，支付的交易费用应该计入（　　）科目。

A.债权投资

B.管理费用

C.财务费用

D.投资收益

参考答案：A

解析：

按金融工具的确认和计量准则的规定，购买长期债券投资准备划分为以摊余成本计量的金融资产，支付的交易费用应该计入债权投资科目。

第2029题 关于各类金融资产，下列说法正确的是( )

A.交易性金融资产以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

B.其他债权投资以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

C.债权投资以公允价值进行初始计量，持有期间以摊余成本实际利率法计量

D.贷款及应收款项以公允价值进行初始计量，资产负债表日也以公允价值计量

参考答案：AC

解析：

其他债权投资公允价值变动一般计入所有者权益。贷款和应收款项初始以公允价值和交易费用之后计量，后续采用实际利率法，按摊余成本计量。

第2030题 2019年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为以摊余成本计量的金融资产，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%，该债券2020年年末的摊余成本为（　）万元。

A.94.68

B.97.61

C.92.26

D.100.40

参考答案：D

解析：

解题思路：先计算出2019年年末该债券的摊余成本，再计算2020年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：
　　2019年1月1日
　　借：债权投资——成本　　　　　110
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　95
　　　　　　债权投资——利息调整　　　　15
　　此时，债券摊余成本＝110－15＝95（万元）。　　 
　　2019年12月31日
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　4
　　　　债权投资——利息调整　　　2.61
　　　　贷：；投资收益　　　　　　6.61（95×6.96%）
　　2019年末摊余成本＝95＋（6.61－4）＝97.61（万元）
　　2020年12月31日
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 4
　　　　债权投资——利息调整　　2.79
　　　　贷：投资收益　　　　6.79（97.61×6.96%）
　　2020年末摊余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.40（万元）

第2031题 计算甲公司2017年度以摊余成本计量的金融资产的利息收入。

参考答案：见解析

解析：

甲公司2017年度以摊余成本计量的金融资产的利息收入=900×7.47%=67.23万元

第2032题 计算甲公司2018年度以摊余成本计量的金融资产的减值损失。

参考答案：见解析

解析：

甲公司2017年12月31日摊余成本=900×（1+7.47%）-1000×5%=917.23万元

甲公司2018年12月31日摊余成本=917.23×（1+7.47%）-1000×5%=935.75万元

甲公司2018年度以摊余成本计量的金融资产的减值损失=摊余成本-未来现金流量的现值=935.75-800=135.75万元

第2033题 计算甲公司2019年1月1日出售以摊余成本计量的金融资产的损益。

参考答案：见解析

解析：

甲公司2019年1月1日出售以摊余成本计量的金融资产的损益=801-800=1万元

第2034题 根据资料（1）-（4），逐笔编制甲公司以摊余成本计量的金融资产相关的会计分录。（“债权投资”科目要求写出必要的明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：见解析

解析：

2017年1月1日：

借：债权投资——成本1000

贷：银行存款900

       债权投资——利息调整100

2017年12月31日

借：应收利息50

债权投资——利息调整17.23

贷：投资收益67.23

借：银行存款50

贷：应收利息50

2018年12月31日

借：应收利息50

债权投资——利息调整18.52

贷：投资收益68.52

借：银行存款50

贷：应收利息50

借：信用减值损失135.75

贷：债权投资减值准备135.75

2019年1月1日：

借：银行存款801

债权投资减值准备135.75

债权投资——利息调整64.25（100-17.23-18.52）

贷：债权投资——成本1000

       投资收益1

第2035题 债权投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。（　）

参考答案：对

解析：

债权投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目（应收利息）。

第2036题 以摊余成本计量的金融资产减值损失一经确认，不得转回。（　）

参考答案：错

解析：

以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，满足特定条件时，可予以转回。

第2037题 下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入初始入账价值的是（　）。

A.交易性金融资产

B.债权投资

C.应收款项

D.其他债权投资

参考答案：A

解析：

本题考核金融资产的初始计量。债权投资、应收款项、其他债权投资按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。

第2038题 处置金融资产时，下列会计处理方法不正确的有（　　）。

A.处置其他债权投资时，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整

B.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

C.处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益

D.处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，需要调整原公允价值变动累计额

参考答案：AD

解析：

处置其他债权投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益；处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，不需要同时将原公允价值变动累计额转入投资收益。

第2039题 未来公司于2019年1月1日购买一项当日发行的每年年末付息，到期一次还本的债券，划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券期限为3年期，面值为3 000万元，实际支付价款为3 200万元，另支付交易费用54.56万元，债券票面年利率为6％，实际利率为3％。要求：编制2019年至2021年该项以摊余成本计量的金融资产的相关会计分录。（金额单位用万元表示，结果保留两位小数）

参考答案：见解析

解析：

（1）2019年1月1日：
借：债权投资——成本　 3 000
　　　　　　——利息调整　 254.56
　　贷：银行存款　 3 254.56

（2）2019年末：
应计利息＝3 000×6％＝180（万元）
实际利息收入＝3 254.56×3%＝97.64（万元）
利息调整＝180－97.64＝82.36（万元）
借：应收利息　 180 
　　贷：投资收益　 97.64 
　　　　债权投资——利息调整　 82.36

借：银行存款     180

       贷：应收利息     180
（3）2020年末：
应计利息＝3 000×6％＝180（万元）
实际利息收入＝（3 254.56-82.36）×3%＝95.16（万元）
利息调整＝180－95.16＝84.83（万元）
借：应收利息　 180 
　　贷：投资收益 95.16
　　　　债权投资——利息调整　 84.83

借：银行存款     180

       贷：应收利息     180

（4）2021年末：
应计利息＝3 000×6％＝180（万元）
利息调整＝254.56-82.36-84.83=87.37（万元）
实际利息收入＝180-87.37=92.63（万元）
借：应收利息　 180 
　　贷：投资收益　 92.63
　　　　债权投资——利息调整 87.37
借：银行存款　 3 180（180+3 000）
　　贷：债权投资——成本　 3 000
　　　　应收利息            180

第2040题 企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（　　）。

A.贷款

B.债权投资

C.交易性金融资产

D.其他权益工具投资

参考答案：ABD

解析：

交易性金融资产发生的相关交易费用计入投资收益。