第2041题 2019年1月1日，甲公司以2100万元（含已到付息期尚未领取的利息）购入某公司于2018年7月1日发行的5年期债券，该债券面值2000万元，票面年利率5%，每年年初支付利息，另外支付交易费用30万元。甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。2019年1月1日该债权投资的账面价值为（ ）万元。

A.2050

B.2080

C.2130

D.2000

参考答案：B

解析：

入账价值＝2100－2000×5%×6/12+30＝2080（万元），即此时的账面价值。

第2042题 2018年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率10%，每年付息一次，实际年利率7.53%。2018年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。不考虑其他因素，2018年12月31日该债券投资的账面价值为（　）万元。

A.1 150

B.1 182.83

C.1 082.83

D.1 200

参考答案：C

解析：

2018年末债券投资账面价值＝1100×（1+7.53%）－1000×10%＝1082.83（万元）

第2043题 2018年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为以摊余成本计量的金融资产，每年年末计提利息。2018年年末，甲公司按票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊余金额为10万元。不考虑其他因素，2018年该债券投资应确认的利息收入为（  ）万元。

A.600

B.10

C.580

D.590

参考答案：C

解析：

借：债权投资-应计利息      590

    贷：债权投资—利息调整  10         

        投资收益            580

第2044题 2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元(含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司100万股股票，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2014年7月10日，收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元。2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元。不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加（  ）万元。

A.797

B.800

C.840

D.837

参考答案：D

解析：

该项投资使2014年营业利润增加＝－3+40+（2800－2000）＝837（万元）

第2045题 2018年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为以摊余成本计量的金融资产，该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑其他因素，2018年12月31日，该债券应确认的利息收入为（  ）万元。

A.125.34

B.24.66

C.120

D.150

参考答案：A

解析：

2018年12月31日确认的利息收入＝3133.5×4%＝125.34（万元）

第2046题 下列金融资产中，计提的减值准备后续持有期间可以转回的有（    ）。

A.其他债权投资

B.交易性金融资产

C.债权投资

D.其他权益性工具投资

参考答案：AC

解析：

交易性金融资产和其他权益性工具投资持有期间不计提减值。

第2047题 编制2017年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

 （1）2017年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　　　　　——利息调整 　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

第2048题 计算2017年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

 （2）计算2017年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
　　 2017年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6.4%＝70.4（万元）
　　 2017年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10%＝100（万元）
　　 2017年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元）
　　 会计处理：
　　 借：债权投资——应计利息 　　　　　　　　　　　100
　　 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4
　　 　　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　29.6

第2049题 计算2018年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（3）2018年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－（1000+100+100-29.6）×80%＝18.68（万元）
　　会计处理：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　955
　　　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　　　　　——利息调整　56.32【（100－29.6）×80%】
　　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　　　　　80
　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.68

第2050题 计算2018年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为其他债权投资的会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（4）2018年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（万元）
　　 将剩余债权投资重分类为其他债权投资的账务处理：
　　 借：其他债权投资 　　　　　　　　　240（1200×20%）
　　 　　贷：债权投资——成本             200　　　　

              ——利息调整　          14.08 

              ——应计利息           20
　　 　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　5.92

第2051题 2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付当年利息，到期偿还债券面值，甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为7.53%，2X18年12月31日，该债券的公允价值为1095万元，预期信用损失为20万元，不考虑其他因素，2×18年12月31日甲公司该债券投资的账面为（）万元。

A.1095

B.1075

C.1082.83

D.1062.83

参考答案：A

解析：

划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续以公允价值计量，故账面价值为1095万元。

会计分录：

2×18年1月1日：

借：其他债权投资——成本1000

                ——利息调整100

    贷：银行存款1100

2×18年12月31日：

借：应收利息100（1000×10%）

    贷：投资收益82.83（1100*7.53%）

        其他债权投资--利息调整17.17

借：其他债权投资一公允价值变动12.17

    贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动12.17

借：信用减值损失20

    贷：其他综合收益——信用减值准备20

第2052题 下列各项中，将影响企业以摊余成本计量的金融资产处置损益的有（ ）。

A.卖价

B.账面价值

C.支付给代理机构的佣金

D.缴纳的印花税

参考答案：ABC

解析：

处置金融资产的损益为处置净价与账面价值的差额，处置净价为卖价减相关税费（不含可抵扣的增值税）后金额确认；缴纳的印花税通过税金及附加科目核算，不影响资产处置损益。

第2053题 甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下:
资料一：2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。资料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料三：甲公司2×18年度的利润总额为1500万元，税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
资料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元，2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元
资料五：2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素要求（“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：
（1）编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。
（2）编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的公计分录。
（3）外别计算甲公司2×18年度的应纳税所得税、当期应交所得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（4）编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。
（5）编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。
（6）编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的相关会计分录。

参考答案：见解析

解析：

（1）2×18年10月10日

借：交易性金融资产——成本600

贷：银行存款600

（2）2×18年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动60

贷：公允价值变动损益60

（3）甲公司2×18年度的应纳税所得额=1500-（660-600）=1440（万元），当期应交所得税=1440×25%=360（万元）；递延所得税负债=（660-600）×25%=15（万元）;

所得税费用=360+15=375（万元）

借：所得税费用375

贷：应交税费——应交所得税360

递延所得税负债15

（4）2×19年3月20日

借：应收股利60

贷：投资收益60（0.30×200）

（5）2×19年3月27日

借：银行存款60

贷：应收股利60

（6）2×19年4月25日

借：银行存款648

投资收益12

贷：交易性金融资产——成本600

——公允价值变动60

第2054题 关于以摊余成本计量的金融资产，下列说法正确的有（  ）。

A.处置时实际收到的金额与债权投资账面价值的差额计入当期损益

B.资产负债表日以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

C.取得时发生的交易费用计入当期损益

D.持有期间以金融资产的摊余成本和实际利率计算确定利息收入计入当期损益

参考答案：AD

解析：

资产负债表日以摊余成本计量；取得时发生的交易费用计入债权投资的初始入账价值。

第2055题 下列各项中，不会引起债权投资账面价值发生增减变动的是（　）。

A.计提债权投资减值准备

B.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额

C.确认面值购入、分期付息债权投资利息

D.确认面值购入、到期一次付息债权投资利息收入

参考答案：C

解析：

确认分期付息债权投资的利息，应借记“应收利息”，贷记“投资收益”，不会引起债权投资账面价值发生增减变动。

第2056题 下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（　）。

A.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量

B.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分

C.收取该金融资产现金流量的合同权利终止

D.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分

参考答案：C

解析：

该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分，是企业应当终止确认部分金融资产的条件。

第2057题 2019年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2019年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2019年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（　）万元。

A.1 082.83

B.1 150

C.1 182.83

D.1 200

参考答案：A

解析：

2019年12月31日债权投资的账面价值=1100×（1+7.53%）-1000×10%=1082.83（万元）。

第2058题 甲公司2×10年7月1日将其于20×8年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系20×8年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，2×10年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元。甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（　）万元。

A.－87

B.－37

C.－63

D.－13

参考答案：D

解析：

处置以摊余成本计量的金融资产时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2 100－（2 000＋2 000×3%×2.5－12－25）＝－13（万元）。
　　本题的会计分录为：
　　借：银行存款　　　　 　　　　　　　　　　　2 100
　　　　债权投资减值准备　　　　　　　　　　25
　　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　12
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13（倒挤）
　　　　贷：债权投资——成本　　　 　　　　　　　2 000
　　　　　　债权投资——应计利息　150（2 000×3%×2.5）

第2059题 某公司于2014年1月1日对外发行5年期、面值总额为20 000万元的公司债券，债券票面年利率为3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款22 000万元，该债券的实际利率为1.5%。2014年12月31日，应付债券的账面余额为（  ）万元。

A.21 200

B.22 000

C.22 330

D.21 730

参考答案：C

解析：

2014年末应付债券账面余额＝22 000×（1+1.5%）－0＝22 330（万元）

第2060题 下列各项中,关于债权投资处置的说法正确的有(    )。

A.处置时要将原确认的信用减值损失冲减

B.接照处置价款与处置时点账面价值之间的差额计入利息收入

C.处置时点要结转持有期间计提的减值准备

D.摊余成本与账面价值相等

参考答案：AC

解析：

选项A，处置时不需要将原确认的信用减值损失冲减，直接结转其账面价值即可；选项B,处置时处置价款与处置时点账面价值之间的差额计入投资收益。选项D:债权投资的摊余成本=账面余额- 减值（含预计损失或是已经发生减值损失）=账面价值